試論新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)監(jiān)督

張潤(rùn)梅

摘 要:在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化,會(huì)計(jì)法制建設(shè)滯后,管理體制不合理,會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)威性不足,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊。在經(jīng)濟(jì)決策中,應(yīng)當(dāng)完善經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)法律體系和內(nèi)部控制制度,健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì),加強(qiáng)職業(yè)道德教育,確保會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得以充分發(fā)揮。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度 人員職業(yè)道德教育

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)07-159-02

2008年,一場(chǎng)“金融海嘯”席卷了全球,引發(fā)了全球性的經(jīng)濟(jì)衰退。我們應(yīng)對(duì)那些來(lái)之不易的教訓(xùn)予以更大重視,經(jīng)濟(jì)要發(fā)展,但監(jiān)管沒(méi)有跟上,不能只看到利益而疏忽了必要的監(jiān)管,防范金融風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)成為社會(huì)共識(shí)。各行業(yè)都應(yīng)敲響警鐘,從審核監(jiān)督、信息披露等方面發(fā)揮監(jiān)管優(yōu)勢(shì),從根本問(wèn)題著手,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,杜絕由于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,杜絕違規(guī)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)技術(shù)處理。改善經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)資產(chǎn)完整、控制財(cái)務(wù)收支、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序,鍵全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度,通過(guò)記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法,對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督,以確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,為管理和決策服務(wù),從而達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)該是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。監(jiān)督的依據(jù)是各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度,會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是使會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、相關(guān)、可比和及時(shí),使所有者、債權(quán)人和各利害關(guān)系集團(tuán)的權(quán)益得到合法、合理的維護(hù),并最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的主要問(wèn)題

我國(guó)經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放,經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌,會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立,取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。然而,經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求與實(shí)際工作中會(huì)計(jì)監(jiān)督的相對(duì)滯后形成了強(qiáng)烈的反差,會(huì)計(jì)監(jiān)督阻力重重,財(cái)務(wù)濫收亂支,國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重, 社會(huì)上有一些部門和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng),會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì),弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂,會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)決策中的作用不能發(fā)揮。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的問(wèn)題主要有:

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束不健全,會(huì)計(jì)法制建設(shè)滯后,會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化,不能有效履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！钡窍嚓P(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上,會(huì)計(jì)人員一方面要服從本單位統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),另一方面又要對(duì)單位實(shí)施必要的會(huì)計(jì)監(jiān)督,會(huì)計(jì)人員處在進(jìn)退兩難的境地,其結(jié)果必然是會(huì)計(jì)人員為了保全自身而放棄執(zhí)法,使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。再者,在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中有些概念很模糊,很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督混為一談,而事實(shí)上會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督是兩種不同性質(zhì)的工作,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,分別由不同的主體來(lái)完成,審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督,它側(cè)重于事后監(jiān)督,會(huì)計(jì)監(jiān)督則是從事前、事中、事后進(jìn)行全防衛(wèi)監(jiān)督,對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,如果會(huì)計(jì)監(jiān)督體系還不健全,也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.政府監(jiān)督各部門自成監(jiān)督體系,會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性不足。各級(jí)政府的財(cái)政、審計(jì)、稅收、工商行政管理等諸多執(zhí)法監(jiān)督部門,在新形勢(shì)下從各自職能出發(fā),自成監(jiān)督體系。而政府職能部門從各自利益出發(fā),對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督各有取舍。這樣未能形成相互配合的強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的政府監(jiān)督體系,反而使會(huì)計(jì)監(jiān)督本身應(yīng)有的權(quán)威性削弱,造成企事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部支撐力度不夠。

3.企業(yè)管理體制和內(nèi)部控制制度不健全,單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全,導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督不利。企業(yè)內(nèi)部管理不健全,內(nèi)部控制制度失調(diào),主要體現(xiàn)在有的單位根本就沒(méi)有內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,有的單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒(méi)有得到有效執(zhí)行,以致會(huì)計(jì)秩序混亂,徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身的短期利益最大化,指使會(huì)計(jì)人員做假賬,偽造會(huì)計(jì)憑證,辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng),從而使得會(huì)計(jì)工作受限制于管理當(dāng)局,不能獨(dú)立行使其職能,破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。

4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范,會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。財(cái)政部十分重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,相應(yīng)制定了一系列規(guī)章制度,用以規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,但是由于單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高并忽視學(xué)習(xí),有意違紀(jì)等等原因,使得許多單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。由于基礎(chǔ)工作不扎實(shí),也導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求不嚴(yán)格,企業(yè)容易出現(xiàn)虛假的會(huì)計(jì)信息。由此看來(lái),會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)良莠不齊,會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平參差不齊,大多數(shù)單位會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),法制觀念淡薄,自我管理能力差,在權(quán)大于法的思想支配下,人為造假,使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

二、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策建議

針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)決策中,如果要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策,應(yīng)做好以下幾點(diǎn)。

1.不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)法律體系和會(huì)計(jì)信息責(zé)任制度,為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施,離不開(kāi)一系列的法律法規(guī),沒(méi)有健全完善的法規(guī)制度,即使是誠(chéng)信的會(huì)計(jì)也會(huì)有迷惑時(shí),必須加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè),建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能。完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,加快制定和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,針對(duì)我國(guó)當(dāng)前容易出現(xiàn)問(wèn)題的方面加以具體規(guī)范。盡快建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信法律機(jī)制,加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的立法和執(zhí)法建設(shè),加大執(zhí)法力度,使誠(chéng)信具有硬約束力,真正做到有法可依、違法必究,維護(hù)會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性,大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本,對(duì)造假單位及負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。

2.加強(qiáng)政府各職能部門監(jiān)督力度。國(guó)家各職能部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查,進(jìn)行宏觀調(diào)控。為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境,確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理責(zé)任制,明確會(huì)計(jì)單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限,建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,明確各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的職權(quán)和權(quán)限,建立健全內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部稽核制度,加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。使會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化、制度化,保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性。

明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位,是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵,單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),這樣就明確了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位,為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

4.健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì),加強(qiáng)職業(yè)道德教育。加強(qiáng)和推動(dòng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性和完整性。把會(huì)計(jì)人員納入行業(yè)管理軌道,并自覺(jué)接受行業(yè)自律組織的約束,企業(yè)則在行業(yè)規(guī)章許可范圍內(nèi)選聘會(huì)計(jì)人員。要特別注意加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想教育和職業(yè)道德教育,提高會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律水平,提供機(jī)會(huì)對(duì)他們進(jìn)行繼續(xù)教育,提高其業(yè)務(wù)技術(shù)和工作能力,以求更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用,對(duì)違反法紀(jì)不能履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)厲制裁。

總之,會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的作用越來(lái)越重要,會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)營(yíng)發(fā)展中取得最大效益的保證,是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)有力的保障,企業(yè)只有強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督工作,才能在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下立于不敗之地。

參考文獻(xiàn):

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2.趙玉民.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施.林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2002(10)

(作者單位:山西焦煤集團(tuán)公司官地礦選煤廠 山西太原 030022)

(責(zé)編:賈偉)