我國現(xiàn)行稅制對(duì)收入分配的影響分析

龔恩華

摘 要:文章通過分析稅制結(jié)構(gòu)及幾大主要稅種對(duì)居民收入的負(fù)面影響,從公平收入分配的角度指出了稅制存在的主要問題和不足,提出了完善現(xiàn)行稅制的設(shè)想和具體措施。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)行稅制 收入分配 累進(jìn)稅率

中圖分類號(hào):F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)07-042-02

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)和深入,我國不同階層間的居民收入水平差距不斷擴(kuò)大。2006年我國的基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到0.47,2007年達(dá)到0.48,2008年達(dá)到0.469,已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國際公認(rèn)的警戒線,成為亞洲貧富差別最大的國家,而且,我國基尼系數(shù)沒有好轉(zhuǎn)的跡象。如此勢必對(duì)社會(huì)邊際消費(fèi)傾向產(chǎn)生不利影響,從而影響到應(yīng)對(duì)當(dāng)前金融危機(jī)刺激消費(fèi)的政策效果。兩極分化是市場經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果,但是,為什么西方國家能夠較好地控制基尼系數(shù)的增長呢?這是因?yàn)槲鞣絿矣薪∪纳鐣?huì)保障制度和累進(jìn)的所得稅制度這兩個(gè)重要的“穩(wěn)定器”發(fā)揮作用。從財(cái)政的角度來看,造成我國基尼系數(shù)不斷增長的原因有:一方面,是我國的社會(huì)保障制度很不健全,特別是廣大的農(nóng)村人口基本沒有得到應(yīng)有的社會(huì)保障;另一方面,是我國的稅制有弊端。筆者著重從對(duì)收入分配影響的角度分析我國現(xiàn)行的稅收制度的弊端,提出改進(jìn)稅制的構(gòu)想。

一、稅制對(duì)居民收入的影響分析

(一)稅制結(jié)構(gòu)不合理對(duì)居民收入分配的負(fù)面影響

在我國稅收收入總額中,易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅所占比重有逐年下降的趨勢,但是仍然占據(jù)很大份額,2008年這一比重仍高達(dá)54.8%;所得稅類占稅收總額的比重僅為27.5%;尤其是對(duì)調(diào)節(jié)收入分配作用較大的個(gè)人所得稅占比只有6.9%。財(cái)產(chǎn)稅類及其他稅類所占比重一向不高,但近年來有所提高,占比17.7%(詳見圖1)。由于流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的可轉(zhuǎn)嫁,稅收負(fù)擔(dān)的歸宿不明確,高份額的流轉(zhuǎn)稅意味著我國整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民收入分配調(diào)控功能不強(qiáng);當(dāng)流轉(zhuǎn)稅出現(xiàn)累退性,還會(huì)加劇居民收入分配差距擴(kuò)大化。

(二)各稅種對(duì)居民收入分配的負(fù)面影響

1.流轉(zhuǎn)稅類對(duì)居民收入分配的影響。流轉(zhuǎn)稅對(duì)居民收入分配的調(diào)控是間接進(jìn)行的,其并不直接對(duì)居民的收入或所得進(jìn)行調(diào)節(jié),而是通過居民在消費(fèi)商品勞務(wù)時(shí)間接負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅來影響居民的相對(duì)收入。

(1)增值稅。其所占份額相當(dāng)大。增值稅的典型特征是稅收中性,2009年1月1日起我國實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。增值稅實(shí)行的是差別比例稅率,在消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)內(nèi)稅,因此并非是完全的“稅收中性”,其稅負(fù)也是容易轉(zhuǎn)嫁的,其轉(zhuǎn)嫁程度取決于商品的供給狀況和需求彈性。一般來說,生活必需品的需求彈性比較小,奢侈品的需求彈性比較大,如對(duì)于低收入者來說,其消費(fèi)的生活必需品比重相對(duì)較大,而對(duì)于高收入者來說,其消費(fèi)的奢侈品比重相對(duì)較大,這意味著低收入者相對(duì)于高收入者來說承擔(dān)的增值稅負(fù)反而更重。稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁的增值稅在收入分配調(diào)節(jié)上具有累退性。

(2)消費(fèi)稅。目前我國的消費(fèi)稅是對(duì)一些特殊的商品課征,主要為煙酒、化妝品、貴重珠寶首飾、小汽車等,大部分是屬于有害健康的商品及奢侈品。一般來說,高收入者用于這些商品消費(fèi)的支出比重大于低收入者,因此對(duì)這些商品加收一道消費(fèi)稅,能夠起到縮小居民收入分配差距的作用。但是,有學(xué)者實(shí)證研究顯示,低收入階層在煙酒的消費(fèi)支出占收入的比重是高收入階層的2.5倍,高收入階層在摩托車、化妝品、小汽車和珠寶首飾上消費(fèi)支出占收入比重是低收入階層的2.3倍。在這種情況下,由于摩托車、小汽車以及珠寶首飾的消費(fèi)稅率大致在3%-10%之間,化妝品的消費(fèi)稅率在30%,而煙酒的稅率大致在25%-45%之間還要加收定額稅,消費(fèi)稅對(duì)居民收入分配調(diào)節(jié)的調(diào)控效果是不顯著的。

2.個(gè)人所得稅對(duì)居民收入的影響。超額累進(jìn)的個(gè)人所得稅是西方發(fā)達(dá)國家的第一大稅種,一般實(shí)行綜合課征模式。但目前我國個(gè)人所得稅仍然采取的分類征收、源泉扣繳的征稅模式,雖然課征簡便,能夠節(jié)省征收費(fèi)用,但是卻難以真正體現(xiàn)量能納稅的原則:取得同等收入的居民由于其所得來源不同而導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅率不一致,從而導(dǎo)致稅負(fù)不同;取得同一筆性質(zhì)相同收入的居民由于未能充分考慮其家庭贍養(yǎng)人口負(fù)擔(dān)、子女教育負(fù)擔(dān)、醫(yī)療負(fù)擔(dān)的不同而承擔(dān)相同的個(gè)人所得稅負(fù),對(duì)個(gè)人來說,相當(dāng)不公平。

研究表明,在居民的工薪所得為6600元時(shí),其實(shí)際個(gè)稅負(fù)擔(dān)率為9.47%,還遠(yuǎn)低于其他項(xiàng)目所得的實(shí)際個(gè)稅負(fù)擔(dān)率;在居民取得的工薪所得為21600元時(shí),工薪所得的實(shí)際個(gè)稅負(fù)擔(dān)開始高于除利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得外的所有其他項(xiàng)目所得的實(shí)際個(gè)稅負(fù)擔(dān)率,在居民取得的工薪所得為41600元時(shí),其實(shí)際個(gè)稅負(fù)擔(dān)率為20.7%,高于其他項(xiàng)目所得的實(shí)際個(gè)稅負(fù)擔(dān)率,在居民取得的工薪所得為121600元時(shí),其實(shí)際個(gè)稅負(fù)擔(dān)率為31.76%,是稿酬所得的實(shí)際個(gè)稅負(fù)擔(dān)率的2.84倍,是特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得的實(shí)際個(gè)稅負(fù)擔(dān)率的1.985倍,這顯然對(duì)工薪所得高收入者來說非常不公平。

3.財(cái)產(chǎn)稅對(duì)居民收入的影響。財(cái)產(chǎn)作為居民擁有財(cái)富的一部分,它直接意味者擁有者的經(jīng)濟(jì)實(shí)力大小,也直接反映居民納稅能力的高低。財(cái)產(chǎn)的一個(gè)顯著的特征在于其價(jià)值的可增值性或者說財(cái)產(chǎn)具有累積效應(yīng),居民擁有的財(cái)產(chǎn)越多,隨著時(shí)間的推移,其價(jià)值一般會(huì)上漲,最終會(huì)造成居民收入分配差距的繼續(xù)擴(kuò)大。如果對(duì)居民個(gè)人財(cái)產(chǎn)開征財(cái)產(chǎn)稅,由于財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁,可以有效調(diào)節(jié)居民收入分配不公的現(xiàn)象。但是目前,我國屬于財(cái)產(chǎn)稅的稅種主要有:房產(chǎn)稅、契稅和車船稅。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)稅一般是作為地方稅種,其收入規(guī)模小,在全國稅收收入中的比重很低,調(diào)節(jié)居民收入分配差距能力不強(qiáng),而具有很好的收入分配調(diào)控功能的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅尚未開征。

二、改革現(xiàn)行稅制的建議

合理的居民收入分配差距能夠激勵(lì)人們努力工作,從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是,過大的收入分配差距會(huì)造成社會(huì)的不公平,阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,甚至造成社會(huì)的動(dòng)蕩。為了構(gòu)建一個(gè)和諧的社會(huì),政府應(yīng)當(dāng)十分重視對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)。而稅收作為政府重要的宏觀調(diào)控手段,可以發(fā)揮積極有效的作用。當(dāng)前,必須改革現(xiàn)行稅收制度,在保證國家財(cái)政收入的前提下,強(qiáng)化稅收對(duì)居民收入分配的調(diào)控職能。

為達(dá)到稅收縮小居民收入分配差距的目標(biāo),就要求整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)是累進(jìn)性稅制,收入越高的居民負(fù)擔(dān)更多的稅收,收入越低的居民負(fù)擔(dān)較少或者不用負(fù)擔(dān)稅收。一般而言,流轉(zhuǎn)稅具有累退性,會(huì)加劇收入分配不公;所得稅和財(cái)產(chǎn)稅具有累進(jìn)性,可以縮小收入分配差距。長期以來我國流轉(zhuǎn)稅比重太高。由于個(gè)人所得稅免征額的提高及企業(yè)所得稅稅率的降低,如果不采取減流轉(zhuǎn)稅的措施,所得稅的占比今后可能出現(xiàn)下降態(tài)勢。改變這個(gè)格局的總思路是減少間接稅,增加直接稅。

(一)完善個(gè)人所得稅制,強(qiáng)化個(gè)人所得稅收入分配調(diào)控職能

1.改變個(gè)人所得稅課征模式,實(shí)行綜合所得課稅為主,分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。我國目前采取的個(gè)人所得稅分類課稅模式弊端相當(dāng)明顯。在現(xiàn)階段的征管條件還不夠成熟的情況下,可以考慮實(shí)行“綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔”的混合個(gè)人所得稅模式作為過渡。具體地講,可以將居民收入的主要來源,如工資薪金所得、財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、稿酬所得等,列入綜合項(xiàng)目實(shí)行綜合征收;而對(duì)于居民取得的利息、股息、紅利所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,偶然所得和其他所得等實(shí)行分類征收。

2.確定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。對(duì)于那些實(shí)行綜合征收的個(gè)人所得項(xiàng)目,應(yīng)設(shè)置合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除可以分成兩類:一是一般扣除;二是個(gè)人生計(jì)扣除。對(duì)于一般扣除,應(yīng)在每月1600元的免征額上的基礎(chǔ)上,隨著居民收入水平的不斷提高,及時(shí)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整提高;對(duì)于個(gè)人生計(jì)扣除,除了考慮個(gè)人的日常開支,還要側(cè)重考慮個(gè)人在家庭方面的支出,如贍養(yǎng)壓力、子女教育費(fèi)用、父母醫(yī)療開支等問題,也就是說,要求個(gè)人所得稅在對(duì)居民個(gè)人收入的調(diào)節(jié)上應(yīng)重點(diǎn)考慮居民及其家庭的整體狀況,以家庭收入而不是以單個(gè)居民的收入作為調(diào)節(jié)對(duì)象。

對(duì)于個(gè)人所得稅稅率設(shè)置上,仍要突出其累進(jìn)性質(zhì),對(duì)高收入者用高稅率多征稅,對(duì)低收入者用低稅率少征稅甚至不征稅。對(duì)于實(shí)行綜合征收的各項(xiàng)所得,按照超額累進(jìn)稅率進(jìn)行納稅;對(duì)于實(shí)行分類征收的各項(xiàng)所得依然實(shí)行比例稅率。對(duì)于實(shí)行超額累進(jìn)稅率的各項(xiàng)所得,要適當(dāng)降低個(gè)人所得稅的邊際稅率,減少稅率檔次;對(duì)實(shí)行分類征收的各項(xiàng)所得依然實(shí)行比例稅率,建議適當(dāng)調(diào)高稅率,以增加非勤勞所得的個(gè)人所得稅稅負(fù)。此外,應(yīng)盡快開征社會(huì)保障稅,一方面可以增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)籌資的強(qiáng)制性,充分發(fā)揮社會(huì)保障稅對(duì)居民收入分配的調(diào)控功能;另一方面也有利于幫助公眾形成對(duì)未來經(jīng)濟(jì)生活的合理期望,引導(dǎo)消費(fèi)和儲(chǔ)蓄投資行為。

(二)改革流轉(zhuǎn)稅,降低其累退性,提高其調(diào)控居民收入分配的能力

流轉(zhuǎn)稅由于其可轉(zhuǎn)嫁性的特性,其稅收負(fù)擔(dān)影響居民收入分配的效應(yīng)也相對(duì)復(fù)雜。在流轉(zhuǎn)稅占稅收總收入較高份額的情況下,其對(duì)居民收入分配調(diào)節(jié)具有不容忽視的影響作用。如前所述,流轉(zhuǎn)稅有一定程度的累退性,因此,可考慮降低流轉(zhuǎn)稅的累退性。具體措施:一是降低生活必需品的增值稅稅率,實(shí)行優(yōu)惠稅率,一方面可以間接減少低收入群體的增值稅負(fù)擔(dān)的絕對(duì)水平,另一方面也可以降低低收入群體同高收入群體間的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)水平。二是擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍,達(dá)到引導(dǎo)消費(fèi)行為,增加高收入者的消費(fèi)支出,調(diào)節(jié)其過高的可支配收入。

(三)改革財(cái)產(chǎn)稅,盡快開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅,以弱化財(cái)富的積累效應(yīng)

財(cái)產(chǎn)稅是地方財(cái)政收入的主要來源,在目前財(cái)產(chǎn)稅在稅收總收入比重不高、但財(cái)產(chǎn)稅又具有稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁的優(yōu)點(diǎn)下,應(yīng)該通過完善財(cái)產(chǎn)稅制,充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅對(duì)居民收入分配差距的調(diào)控作用。一是對(duì)居民購買的不動(dòng)產(chǎn),尤其是高檔住宅、高檔別墅、豪宅或者住宅面積大大超過居民平均住房面積,應(yīng)加大購買者的稅收負(fù)擔(dān),考慮價(jià)值的不同,建議對(duì)其實(shí)行超額累進(jìn)稅率。二是開征物業(yè)稅,對(duì)評(píng)估值高的住宅和超過人均標(biāo)準(zhǔn)居住面積占有房屋者課以重稅。三是盡快開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。鑒于我國目前的稅收管理水平不高,公民納稅意識(shí)不強(qiáng)的情況下,建議采取總遺產(chǎn)稅課征模式,即對(duì)死亡人遺留的全部遺產(chǎn)總額課稅的稅制,在對(duì)遺產(chǎn)的處理上,即先就被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)凈值征稅,再將稅后財(cái)產(chǎn)分配給法定繼承人或受遺贈(zèng)人。對(duì)遺產(chǎn)稅的開征,建議實(shí)行超額累進(jìn)稅率,課稅范圍應(yīng)盡可能的包括納稅人的各類財(cái)產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等)。同時(shí)為了防止納稅人為逃避遺產(chǎn)稅,在死亡前就將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與他人的情況下,應(yīng)配套開征贈(zèng)與稅。另外,由于遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅需要征收機(jī)構(gòu)全面掌握納稅人所擁有的財(cái)產(chǎn),還需對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行合理的評(píng)估,因此,應(yīng)盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、登記制度,并建立健全財(cái)產(chǎn)的管理監(jiān)督和評(píng)估體系。

(四)建立社會(huì)保障稅,保障個(gè)人最低生活需要

我國現(xiàn)行的社會(huì)保障籌資方式主要是征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。近幾年的實(shí)踐證明,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收成本過高,征收效率較低,不僅導(dǎo)致了較大范圍的保險(xiǎn)費(fèi)欠繳,也使有限的保險(xiǎn)費(fèi)收入用于專門征收機(jī)構(gòu)的開支和人員費(fèi)用,未能真正用于社會(huì)保障。以社會(huì)保障稅促進(jìn)個(gè)人收入的公平分配主要是從支出角度來考慮。因?yàn)樯鐣?huì)保障稅給個(gè)人失業(yè)救濟(jì)、退休養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)提供了資金來源,使個(gè)人基本生活得到社會(huì)保障。

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(作者單位:常州工學(xué)院 江蘇常州 213003)

(責(zé)編:呂尚)