稅務審計報告執(zhí)行的規(guī)范與完整

摘要:審計報告是審計主體根據(jù)審計準則的要求,在實施審計工作的基礎上,對審計內(nèi)容發(fā)表審計意見的書面文件,是審計結(jié)果的最終載體。

關鍵詞:稅務審計報告;注冊會計師審計報告;稅務資料;稅務機關

中圖分類號:F812文獻標識碼:A 文章編號:1674-1145(2009)18-0185-02

一、稅務審計報告的內(nèi)容和格式

審計報告是審計主體根據(jù)審計準則的要求,在實施審計工作的基礎上,對審計內(nèi)容發(fā)表審計意見的書面文件,是審計結(jié)果的最終載體。稅務審計報告是稅務審計人員根據(jù)稅務審計的相關法律、法規(guī),對被審計單位的納稅行為和納稅事項進行評估,并發(fā)表意見的書面文件。稅務審計報告的格式、結(jié)構和內(nèi)容等是否規(guī)范、完整,將直接影響到稅務審計機關的形象、審計報告質(zhì)量和審計結(jié)果的執(zhí)行等問題。

目前我國稅務機關并未能將稅務審計工作設計成為一個具有中立色彩的評估項目,既沒有規(guī)范的審計報告,也沒有明確審計結(jié)論在稅務經(jīng)營和稽查中的地位和作用,而最終以稽查文書代替審計文書,使得審計工作事實上成為了稽查的一種技術和方法。在此,我們提出應對稅務審計報告給予足夠的重視。

稅務審計報告應該包括哪些內(nèi)容以及稅務審計報告的格式選擇問題取決于以下幾種因素:

(一)稅務審計報告使用者

稅務審計報告使用者的信息需求稅務審計報告的內(nèi)容和格式的決定因素,信息的需求決定了信息的供給。筆者認為稅務審計報告的使用者主要有以下幾種:

1.各級稅務機關。稅務審計報告的直接使用者是各級稅務機關,稅務機關根據(jù)稅務審計報告做出相應的處理決定。

2.國家審計機關。國家審計機關是依法對國務院各部門和地方人民政府及其各部門的財政收支,國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支,以及其他依法應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督的主體。

3.企業(yè)的外部信息使用者。稅負對企業(yè)的理財有著重要的影響,企業(yè)的外部信息使用者需要了解企業(yè)的稅負水平和稅款的繳納情況,了解稅負對企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營管理的影響,以判斷企業(yè)未來償債能力和經(jīng)營風險。

(二)稅務審計的目的和職能

稅務審計的目的是確認和評價納稅人或扣繳義務人的經(jīng)營活動和會計核算及納稅或扣繳義務履行情況的真實性、合理性、合法性、正確性和有效性。它具有監(jiān)督職能、鑒證、評價和預警的職能。稅務審計的目的和職能決定了稅務審計報告的內(nèi)容必須能夠反映稅務審計人員對被審計單位的稅務資料及其相關資料做出的審計評價。

(三)稅收法律、法規(guī)的特點

稅收法律的一個顯著特點是稅法具有的剛性原則。稅法的剛性原則主要通過稅法的強制性規(guī)定體現(xiàn)出來,凡是違反稅法中強制性法律規(guī)范的行為都是無效、違法的。稅收法律的這一點要求稅務審計人員在對被審計單位進行稅務審計的時候,對被審計單位違反稅收法律規(guī)定的做法都要在稅務審計報告中詳細體現(xiàn)出來。

(四)設計稅務審計報告應遵循的原則

1.根據(jù)稅務審計工作的要求,稅務審計報告應如實反映審計范圍,審計依據(jù),已實施的審計程序和應發(fā)表的審計意見,具體應達到:(1)描述及全面評價被審計人納稅事項;(2)對內(nèi)部控制及會計制度不完善而容易導致納稅事項錯漏的地方,應給予行動建議;(3)解釋對審計發(fā)現(xiàn)的問題的處理意見。

2.陳述分析結(jié)果的準則:要具備可驗性的特征。(1)定量資料必須用一種能讓讀者復算的方式表達;(2)針對研究分析的所有方面,必須提供足夠的資料,讓審計報告的其他使用者用同樣的資料可以得到相同的分析;(3)報道審計工作細節(jié)的準則是,讀者必須能夠獨立地完整地復制審計結(jié)論;(4)審計結(jié)論要十分清楚明確。審計報告中得出的結(jié)論必須要指明審計工作的條件與狀況。

(五)稅務審計報告的具體格式及內(nèi)容

通過以上對稅務審計報告的影響因素和稅務審計報告的設計原則的分析,筆者認為:

1.稅務審計報告的格式應該采用正文加附件的格式。

2.稅務審計報告的內(nèi)容應該包括以下幾個方面:(1)標題;(2)收件人;(3)引言段;(4)被審計單位的基本情況;(5)審計意見;(6)說明段;(7)附件;(8)稅務審計師的簽名、審計報告日期和稅務審計單位的地址等八項要素。

3.八項要素的介紹:(1)稅務審計報告的標題應該統(tǒng)一為“稅務審計報告”;(2)收件人應該是要求實施稅務審計的稅務部門;(3)引言段包括四個方面的內(nèi)容:稅務審計的依據(jù)、稅務審計的范圍、被審計單位管理當局的責任和稅務審計人員的責任;(4)被審計單位的基本情況包括工商注冊的基本情況、稅務登記的基本情況,被審計的主要負責人的基本情況等;(5)意見段應該包括兩大部分:首先對被審計單位的稅務審計風險評估結(jié)果、各個稅種的納稅申報、稅款繳納等情況分別進行詳細地描述,然后稅務審計人員根據(jù)審計情況對被審計單位的納稅行為、稅款繳納情況等做出總體的評價,并對發(fā)現(xiàn)的審計問題做出處理建議;(6)說明段應當說明稅務審計報告的用途、使用責任和稅務審計人員認為應當說明的其他事項;(7)附件應當包括稅務審計人員已經(jīng)審計的被審計單位的主要稅款的納稅申報表和稅務審計事項說明等;(8)稅務審計報告應當由負責被審計單位整個稅務審計工作的人員簽字并蓋章,表明稅務審計單位的地址和完成審計工作的日期。

二、稅務審計報告與注冊會計師審計報告的區(qū)別

通過以上對稅務審計報告的內(nèi)容和格式的大致介紹,可以看出稅務審計報告與注冊會計師審計報告有許多不同之處。

首先,稅務審計報告收件人與注冊會計師審計報告不同。注冊會計師審計報告的收件人一般是審計業(yè)務的委托人,如:股份有限公司的全體股東。而稅務審計報告的收件人是要求實施稅務審計的上級稅務機關或本部門的稅務機關。這是由于稅務審計是稅收征管的一個手段,稅務機關和納稅人或扣繳義務人是一種稅收管理關系。稅務審計的委托人是對納稅人或扣繳義務人有稅收管轄權的有關稅務部門,因此稅務審計的收件人是要求實施審計的稅務機關。

其次,稅務審計報告意見與注冊會計師審計報告不同。注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位的有關問題的處理情況,形成四種基本類型的審計報告:無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告,主要是就被審計單位會計報表是否符合會計準則和相關準則,是否在所有重點方面公允反映了被審計單位的財務狀況和經(jīng)營成果。但是,稅務審計報告卻不能采用這種類型的審計意見。這是因為,稅法和會計準則的特點不同。稅法具有剛性的特點,稅法規(guī)定納稅人或扣繳義務人在納稅活動中必須按照稅法的規(guī)定準確地計算應納稅額,并在規(guī)定的期間內(nèi)進行納稅申報、繳納稅款。而會計準則規(guī)定會計人員可以根據(jù)單位的實際情況選擇適合本單位的會計政策、會計估計等。由于稅法的剛性原則,稅務審計人員在發(fā)表審計意見時必須就納稅人或扣繳義務人的具體的納稅事項做出詳細的審計意見。

最后,稅務審計報告附件里包括的被審計單位的各種稅款的納稅申報表和稅務審計事項說明等內(nèi)容,而注冊會計師審計報告里沒有附件這一項。正像驗資報告的格式與內(nèi)容那樣,稅務審計人員在出具審計報告時必須對已經(jīng)審計的被審計單位的各種稅種的納稅申報表和有關稅務審計事項的說明列在審計報告的附件里面,為稅務審計報告的使用者對被審計單位的納稅情況有全面、詳細的了解。

作者簡介:包國芳(1969-),女,浙江富陽人,富陽富春江稅務師事務所有限責任公司高級項目經(jīng)理,會計師,研究方向:會計審計、稅務審計、金融危機與會計、財務管理。