會計(jì)信息披露的供給因素分析

方自強(qiáng)

【摘要】 制約我國現(xiàn)行會計(jì)信息供給的因素很多,但是很少有學(xué)者以對會計(jì)信息屬性的分析為切入點(diǎn)進(jìn)行研究。若要治理上市公司會計(jì)信息供給現(xiàn)狀,則必須以上市公司會計(jì)信息的供給因素為基本切入點(diǎn)來探求上市公司會計(jì)信息供給因素的有效重構(gòu)問題,從而使各種供給模式取長補(bǔ)短,發(fā)揮最大的合力。

【關(guān)鍵詞】 會計(jì)信息;供給因素;信息披露

一、會計(jì)信息的內(nèi)涵與披露中存在的問題

何謂會計(jì)信息,目前在會計(jì)理論界并沒有統(tǒng)一認(rèn)識。對于會計(jì)信息的認(rèn)識主要有以下幾種觀點(diǎn):一是會計(jì)信息是一種反映特定主體的經(jīng)濟(jì)信息;二是會計(jì)信息是關(guān)于特定主體價(jià)值運(yùn)動的信息;三是會計(jì)信息必須是企業(yè)可以計(jì)量的信息;四是會計(jì)信息是可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量的信息。目前,我國是由企業(yè)管理當(dāng)局免費(fèi)供給會計(jì)信息,會計(jì)信息的提供方主體是企業(yè)管理當(dāng)局,為了謀取自身利益,企業(yè)管理當(dāng)局往往操縱會計(jì)信息的披露。學(xué)者們結(jié)合我國證券市場制度的演變,從實(shí)證分析的角度,考察了我國證券市場上的會計(jì)信息是否存在人為操控的現(xiàn)象。研究結(jié)果表明,為了謀取自身利益,上市公司披露的會計(jì)信息存在較為嚴(yán)重的操縱現(xiàn)象。

二、 會計(jì)信息的形式

當(dāng)前,對于會計(jì)信息的披露主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息完成的。財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、附表信息披露和管理部門的討論與分析等部分,其中,財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)會計(jì)信息披露的最主要的部分。財(cái)務(wù)報(bào)表主要分為損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。三個報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要構(gòu)成部分,也是企業(yè)報(bào)告中要求最為嚴(yán)格的部分。按照各國要求,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表各要素計(jì)量必須符合國家的相關(guān)準(zhǔn)則、制度規(guī)定,按照確定性原則編制,要對項(xiàng)目數(shù)額的判斷及真實(shí)性負(fù)責(zé);對于其它財(cái)務(wù)報(bào)告部分的要求則相對寬松,不必按照公認(rèn)會計(jì)原則要求編制,只要企業(yè)做出了足夠的強(qiáng)調(diào),就不必為其存在的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。

三、 會計(jì)信息披露的供給因素分析

(一)會計(jì)信息需求對會計(jì)信息供給的影響

會計(jì)信息需求制約著會計(jì)信息的供給。沒有會計(jì)信息的需求,就沒有會計(jì)信息的供給。滿足信息使用者對信息的需求是會計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo),即會計(jì)信息需求是影響會計(jì)信息供給的首要因素。會計(jì)信息供給數(shù)量的合理度需要供需雙方取得一致,達(dá)成共識,使之處于一種均衡狀態(tài)。會計(jì)信息需求自身也面臨著制約因素,信息需求者需求的動力、成熟程度與群體影響力等因素都會影響會計(jì)信息需求本身,這些因素也會間接影響會計(jì)信息的供給。而且,會計(jì)信息的不同主體之間的力量對比會隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生相應(yīng)的變化,也會對會計(jì)信息的供給產(chǎn)生不同的影響。在股東占主要地位的美國資本市場上,會計(jì)信息的披露更多地體現(xiàn)為滿足投資者的需求;而在債權(quán)人占主要地位的德國和日本,會計(jì)信息披露則更多的傾向于滿足債權(quán)人的需求。

(二)會計(jì)信息供給成本的影響

1.第一個方面,直接成本:

直接成本即企業(yè)在會計(jì)信息生產(chǎn)中實(shí)際發(fā)生的以貨幣支付和計(jì)量的成本,是指從建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)到會計(jì)信息的披露完成所花費(fèi)的一切支出,如信息在加工、處理、報(bào)告過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用支出以及審計(jì)費(fèi)用等。直接成本一般是隨著會計(jì)信息生產(chǎn)量的增加而增加的。(1)信息搜集與處理成本,包括計(jì)算機(jī)、傳真機(jī)等信息辦公設(shè)備,管理信息系統(tǒng)等軟件開發(fā)與維護(hù)費(fèi)用,信息處理人員工資費(fèi)用等。(2)信息對外報(bào)告成本,包括注冊會計(jì)師審計(jì),即企業(yè)對外公布提供的財(cái)務(wù)報(bào)告必須接受會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督而必須支付的審計(jì)成本,證券管理部門管理費(fèi)用,在公開媒介上披露費(fèi)用等。

2.第二個方面,間接成本:

間接成本是指由于信息的披露而給企業(yè)帶來的不利影響。這些成本不需要企業(yè)實(shí)際支付貨幣,也很難準(zhǔn)確計(jì)量。它主要包括以下兩方面:一方面,企業(yè)因信息披露而給企業(yè)帶來的不利競爭因素。如披露有關(guān)研究開發(fā)信息、資本運(yùn)營信息等會使競爭對手得到有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營動向,從而使企業(yè)在競爭中處于不利地位;另一方面,如果企業(yè)披露的信息顯示企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績不夠理想,會影響到投資者和潛在投資者對企業(yè)的預(yù)期,喪失對企業(yè)的投資信心,從而對企業(yè)的資本籌集產(chǎn)生不利影響。正是由于這些不能準(zhǔn)確計(jì)量的間接成本的存在,企業(yè)通常不愿意披露更多的會計(jì)信息。間接成本主要包括以下幾個方面的內(nèi)容:

(1)競爭劣勢成本。競爭劣勢成本是指競爭對手或合作單位利用企業(yè)披露的會計(jì)信息調(diào)整其經(jīng)營策略,或這些信息關(guān)系到企業(yè)的競爭力談判策略,從而使企業(yè)在競爭中處于不利地位所引起的成本。這其中主要涉及到正確界定保護(hù)商業(yè)秘密和披露信息的界限問題。由于這些信息關(guān)系到企業(yè)的競爭力,出于對本企業(yè)利益保護(hù)的考慮,企業(yè)在披露時(shí),往往淡化此類信息。

(2)籌資成本?；I資成本是指企業(yè)會計(jì)信息的披露可能會對企業(yè)在籌資、融資等方面產(chǎn)生不利的影響。如企業(yè)的會計(jì)信息反映的經(jīng)營前景不佳、財(cái)務(wù)狀況不良,那么該企業(yè)在增發(fā)配股時(shí)可能會受到阻礙,而不得不以較高的資金成本舉債。

(3)會計(jì)人員素質(zhì)。為優(yōu)化信息供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量所作的各項(xiàng)會計(jì)改革,都需要一定素質(zhì)的會計(jì)人員作保證。而且在會計(jì)信息加工的過程中,經(jīng)常需要會計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)、判斷和選擇,如果會計(jì)人員沒有較高的素質(zhì),就難以確保會計(jì)信息的可靠性。從目前情況看,會計(jì)人員素質(zhì)的欠缺表現(xiàn)在專業(yè)理論知識、與專業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)知識和職業(yè)判斷能力、經(jīng)驗(yàn)三個方面。

(三)會計(jì)理論的完善程度

會計(jì)信息需求的滿足度會受到會計(jì)理論對其解釋的制約。理論上無法解決的問題,其實(shí)務(wù)操作必然受到制約。會計(jì)理論的導(dǎo)向影響會計(jì)信息的供給、需求乃至?xí)?jì)信息供求的均衡。會計(jì)理論會影響有關(guān)會計(jì)信息供給的會計(jì)規(guī)則。而且,迄今為止,尚沒有探尋出一套原則、方法和程序,使之提供的信息能完全切合用戶的信息需求。正是由于會計(jì)理論的不完善和滯后性,不能預(yù)測和揭示某些會計(jì)實(shí)務(wù),使得許多復(fù)雜的業(yè)務(wù)以及創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告體系,從而使信息供給無法完全滿足使用者的需要。由于會計(jì)理論過度地關(guān)注會計(jì)信息的供給而忽視對會計(jì)信息需求的研究,影響了會計(jì)供給本身,從而也影響了會計(jì)信息需求,進(jìn)而影響到會計(jì)信息供求的均衡。

(四)會計(jì)信息管制的力度及方向

會計(jì)信息管制即對會計(jì)信息市場的干預(yù),包括對會計(jì)信息的供求關(guān)系及會計(jì)信息質(zhì)量、數(shù)量與表現(xiàn)形式的管制。會計(jì)信息管制主體是會計(jì)信息供給“游戲規(guī)則”的制定者,其管制力度及方向,會直接影響會計(jì)信息供給。由于管制主體對會計(jì)信息使用者的信息需求并不一定完全了解,再加上會受到其他多種因素的制約,使會計(jì)信息管制主體對會計(jì)信息供給所做出的導(dǎo)向、管制與使用者的信息需求存在差異,需要進(jìn)行彌合。當(dāng)然,按照管制要求披露的會計(jì)信息量并不一定是一個最優(yōu)的數(shù)量。對于不同的會計(jì)信息使用者而言,可能會存在會計(jì)信息過載或信息不足的情況。而信息需求差異的彌合需要管制主體、信息供求雙方通過多次博弈,使各自的利益得到較好的兼顧,從而達(dá)到相對理想的均衡狀態(tài)。

在我國現(xiàn)行上市公司會計(jì)信息供給因素影響下,會計(jì)信息供給存在披露虛假信息、信息披露不充分、不及時(shí)等問題。原因是由于會計(jì)信息供給會受多種因素的制約,其中一個重要卻被忽視的原因是未能對會計(jì)信息屬性作出準(zhǔn)確的界定,從而使我國現(xiàn)行會計(jì)信息供給因素單一化以至存在大量問題,不能實(shí)現(xiàn)上市公司會計(jì)信息的及時(shí)、充分、有效供給,真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息供給的目標(biāo)。探索較為科學(xué)的會計(jì)信息供給的目標(biāo),應(yīng)該以兼顧需求者和供給者的利益為基礎(chǔ),尋求兩者利益的契合點(diǎn),最終的出發(fā)點(diǎn)和歸宿應(yīng)該是以實(shí)現(xiàn)社會資源的合理配置為目標(biāo)。●

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