從和諧社會(huì)構(gòu)建中解讀稅收的職能

龍筆鋒

【摘要】 在構(gòu)建和諧社會(huì)的過程中,如何正確認(rèn)識和發(fā)揮稅收職能是當(dāng)代稅收工作者需要深思的問題。檢視中國所面臨的新的形勢和挑戰(zhàn),稅收仍然定位于財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)整職能,而和諧社會(huì)已經(jīng)賦予了這三個(gè)職能以新的內(nèi)涵。

【關(guān)鍵詞】 和諧社會(huì); 稅收職能;循環(huán)經(jīng)濟(jì)

一、前言

自十六大以來,中國共產(chǎn)黨提出了構(gòu)建“和諧社會(huì)”的偉大歷史目標(biāo),這是基于馬克思主義總體觀念而在社會(huì)主義實(shí)踐中的又一項(xiàng)偉大創(chuàng)新工程。國內(nèi)學(xué)術(shù)理論界的研究成果表明,“和諧社會(huì)”這一概念尚沒有統(tǒng)一定義,但對社會(huì)主義和諧社會(huì)的科學(xué)內(nèi)涵存在諸多共識:首先,經(jīng)濟(jì)層面的和諧是在國民經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展、國家綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)的基礎(chǔ)上,人民生活水平的普遍提高、生活的相對安康;其次,社會(huì)層面理解的和諧社會(huì)是社會(huì)結(jié)構(gòu)和利益格局比較合理,能夠保證社會(huì)基本公平和正義,絕大多數(shù)人能夠分享改革和發(fā)展的收益,具有較完善的社會(huì)保障體系的社會(huì);第三,政治層面理解的和諧社會(huì)是社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明和精神文明協(xié)調(diào)發(fā)展,社會(huì)主義民主政治比較健全、社會(huì)管理體制不斷創(chuàng)新和完善的社會(huì),是政通人和、穩(wěn)定有序并且充滿活力的開放社會(huì);第四,法制層面理解的和諧社會(huì)是法制健全、社會(huì)秩序良好和人民安居樂業(yè)的社會(huì),是政府依法治國、組織和個(gè)人依法行事、社會(huì)關(guān)系依法調(diào)節(jié)、人們和諧相處的社會(huì);第五,文化層面理解的和諧社會(huì)是社會(huì)團(tuán)結(jié)、文化繁榮、誠信友愛、道德風(fēng)氣良好、人們心情舒暢、社會(huì)各方面能夠形成基本價(jià)值認(rèn)同的社會(huì);最后,生態(tài)意義上的和諧社會(huì)是人與人之間、人與自然之間能夠和諧相處的社會(huì)。

那么,和諧視角下的稅收角色與稅收職能是怎樣的呢?

二、和諧社會(huì)中的稅收職能解讀

稅收職能是稅收本身所具有的滿足國家需要的能力。稅收分配的目的是為了滿足國家實(shí)現(xiàn)其職能的需要,稅收的本質(zhì)是以國家為主題的分配關(guān)系,所以,稅收具有哪些職能是由國家的職能決定的,稅收職能必然體現(xiàn)著國家行使其職能的需要。在構(gòu)建和諧社會(huì)的進(jìn)程中,國家應(yīng)從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治、法制、文化等各個(gè)層面來建設(shè),因此,和諧社會(huì)中國家的基本職能應(yīng)包括政治職能、社會(huì)職能和經(jīng)濟(jì)職能等三方面。國家的政治職能是維持社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明和精神文明的協(xié)調(diào)發(fā)展,維護(hù)法律的實(shí)施和社會(huì)秩序的安定,保障國家的安全。因而,國家要通過稅收分配集中一部分社會(huì)產(chǎn)品,以滿足國防、公安、法律和行政管理等支出的需要。國家的社會(huì)職能在于緩和社會(huì)矛盾,謀求社會(huì)安定和增進(jìn)社會(huì)福利。在和諧社會(huì)構(gòu)建中,利益協(xié)調(diào)是其核心性的問題。根據(jù)馬克思主義基本原理,人的利益關(guān)系是社會(huì)關(guān)系中最為本質(zhì)的關(guān)系,社會(huì)的矛盾和沖突主要表現(xiàn)為社會(huì)的利益差別和利益矛盾。由此,作為社會(huì)公共權(quán)力主體的國家,其最為重要的職責(zé),就是通過其權(quán)威的力量,協(xié)調(diào)不同的社會(huì)利益,將人們的利益分化和利益差別限制在一個(gè)恰當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi),以促成社會(huì)成員的各得其所、和睦相處。國家通過稅收手段調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配,使之趨于公平、合理,抑制利益的過度分化,實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員之間利益的相對平衡。和諧社會(huì)中國家的經(jīng)濟(jì)職能在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置,保證國民經(jīng)濟(jì)健康、快速發(fā)展,人民生活水平普遍提高。因而,國家需要通過稅收集中部分社會(huì)產(chǎn)品,投資與能源、交通等經(jīng)濟(jì)建設(shè)項(xiàng)目,支援農(nóng)業(yè)發(fā)展,并運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì),減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng),實(shí)現(xiàn)社會(huì)總供求的平衡。

基于上述分析,筆者將和諧社會(huì)的稅收職能仍定位在財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能等三個(gè)職能上。然而,在和諧社會(huì)中,稅收的這三個(gè)職能已被賦予了新的內(nèi)涵。

(一)財(cái)政收入職能

稅收的財(cái)政收入職能是指稅收所具有的從社會(huì)成員和經(jīng)濟(jì)組織中強(qiáng)制性地取得一部分收入,用以滿足國家提供公共產(chǎn)品需要的職責(zé)和功能。稅收自產(chǎn)生之日起,就是為國家籌集財(cái)政收入服務(wù)的。“和諧社會(huì)”是一個(gè)不斷克服矛盾的過程,離不開有效的政府管理,而管理不能少了硬件,這就需要政府進(jìn)行公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的投資,稅收正好為這一投資提供了資金來源。在構(gòu)建和諧社會(huì)中,稅收的財(cái)政收入職能具有以下幾個(gè)特點(diǎn):

1.籌集財(cái)政資金的能力需要加強(qiáng)。在和諧社會(huì)構(gòu)建中,國家對財(cái)力的需求遠(yuǎn)比以前加大。構(gòu)建和諧社會(huì),不僅強(qiáng)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、人與自然和諧共處,還強(qiáng)調(diào)民主法制、公平正義、誠信友愛、安定有序,它包括了物質(zhì)文明、政治文明、精神文明的統(tǒng)一建設(shè);構(gòu)建和諧社會(huì)還必須讓絕大多數(shù)人能夠分享改革和發(fā)展的成果,化解權(quán)益配置不公平形成的矛盾,增加社會(huì)的認(rèn)同感和凝聚力,這就要對弱勢群體的基本生活和權(quán)利進(jìn)行社會(huì)保障;構(gòu)建和諧社會(huì),還要調(diào)節(jié)居民之間、城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、行業(yè)之間的利益關(guān)系,更要重視社會(huì)福利的配置、民生的改善,真正做到以民為本,為全體人民謀福利等等。以上所述,無一不需要以雄厚的資金為基礎(chǔ)、做后盾,這一切都說明,在社會(huì)主義和諧社會(huì)構(gòu)建中,稅收籌集財(cái)政收入的職能只能加強(qiáng),不能削弱。

2.財(cái)政收入職能的職責(zé)范圍改變。在和諧社會(huì)的構(gòu)建中,稅收的財(cái)政收入職能不能被單純地理解為稅收所具有的籌集政府收入的能力,否則,必然導(dǎo)致人們在思想上和實(shí)際稅務(wù)工作中一味強(qiáng)調(diào)發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入的能力,一味追求稅收收入的增長,最終就會(huì)導(dǎo)致政府的“越位”或“缺位”問題,導(dǎo)致財(cái)政支出膨脹,甚至導(dǎo)致財(cái)政資源的浪費(fèi)。在稅收方面,政府“越位”主要表現(xiàn)為征稅過多,政府“缺位”主要表現(xiàn)為征稅不足。按照構(gòu)建和諧社會(huì)的基本要求,稅收財(cái)政收入職能的職責(zé)范圍應(yīng)是:當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行無效或低效時(shí),國家應(yīng)充分利用稅收組織財(cái)政收入的能力組織足額的財(cái)政收入,積極干預(yù)經(jīng)濟(jì),參與社會(huì)資源配置;當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有效時(shí),國家則應(yīng)該減少或放棄對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干預(yù),實(shí)施減稅政策。

3.稅收組織收入更加艱巨。之所以要提出構(gòu)建和諧社會(huì)這一重要任務(wù),是因?yàn)橹袊诩眲∞D(zhuǎn)型的過程中,各種各樣的矛盾都凸顯出來,這些矛盾如果處理不好,極易引起社會(huì)動(dòng)蕩和經(jīng)濟(jì)倒退。稅收面對著龐雜繁多的利益主體,正好處于這些矛盾的焦點(diǎn)位置,必然使各種偷稅與反偷稅、避稅與反避稅的斗爭更加復(fù)雜。加之社會(huì)主義法制和稅收制度有待進(jìn)一步健全,人們的法制觀念和依法納稅觀念有待進(jìn)一步提高,給稅收發(fā)揮籌集財(cái)政收入的職能增加了相當(dāng)大的困難,成為對稅收的新的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。

(二)社會(huì)政策職能

稅收的社會(huì)政策職能是稅收所具有的調(diào)節(jié)財(cái)富分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的能力。社會(huì)主義和諧社會(huì)要以一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和物質(zhì)財(cái)富為基礎(chǔ),正像貧窮不是社會(huì)主義一樣,貧窮的社會(huì)也不可能和諧。但是富裕并不是和諧社會(huì)的充分條件,還要看財(cái)富怎樣分配,利益怎樣協(xié)調(diào)。因此,稅收的社會(huì)政策職能就是要能夠運(yùn)用稅收手段不斷有效協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系,保證基本的公平和正義,使人們普遍分享增長和發(fā)展的收益。和諧社會(huì)中,稅收的社會(huì)政策職能的主要內(nèi)容是:

1. 調(diào)節(jié)貧富差距。中國貧富差距擴(kuò)大的趨勢仍在繼續(xù)。但應(yīng)當(dāng)看到,中國現(xiàn)在的貧富差別絕不是世界上最大的。一般來講,越是發(fā)達(dá)的國家,貧富差別往往越大。中國告別共同貧困的歷史,一部分人和一部分地區(qū)先富起來了,這是一種進(jìn)步,是進(jìn)步中擴(kuò)大的貧富差距。這樣的差距今后還會(huì)擴(kuò)大,任何人都無法遏制這種趨勢?？蔀槭裁粗袊呢毟徊罹鄤傄焕_,社會(huì)就不和諧了呢?主要有兩個(gè)原因:(1)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,有惡富存在,他們乘機(jī)斂財(cái)膨脹,社會(huì)不認(rèn)可;(2)暴富者過于張揚(yáng)顯富,造成貧富反差忒大的氣氛。所以稅收調(diào)控貧富差距的重點(diǎn)應(yīng)放在那些以巧取豪奪、走私販私、貪污受賄、盜竊國有資產(chǎn)等等非法途徑致富的富人階層,面對那些勞動(dòng)致富、誠實(shí)經(jīng)營致富者,且能熱心公益事業(yè)的仁富者,在稅收上不僅不能課以重稅,反而還要進(jìn)行鼓勵(lì)和照顧。

2. 完善社會(huì)保障的籌資制度。中國百姓歷來就有“不患寡而只患不均”的憂慮。改革開放前雖然過的是“共同貧困”的生活,但無有“不均”之患,心如枯井般平靜?，F(xiàn)在改革開放20多年了,經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和空前繁榮,貧富差距也隨之拉升,濟(jì)貧工作又沒有跟上,心就像被吹皺的湖水不平靜起來,這既有情緒問題,也確實(shí)有我們的社會(huì)保障不完善的問題。人們最基本的底線——公平都沒有得到確保,心態(tài)就極易失衡,社會(huì)就不和諧。經(jīng)驗(yàn)證明,社會(huì)保障制度能夠使處于不利地位的社會(huì)成員保持和建立對社會(huì)、對政府的基本認(rèn)同,形成社會(huì)各層面相互關(guān)愛和團(tuán)結(jié)的局面。由此出發(fā),稅收作為一種收入,就應(yīng)該為社會(huì)保障提供足夠的財(cái)力保證。

3.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)增長與社會(huì)發(fā)展的失衡。(1)促進(jìn)就業(yè),降低失業(yè)率。我國就業(yè)的增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于GDP的增長。1979-2004年,就業(yè)人數(shù)的年均增長率只有2.4%。其中,1998-2004年,年均增長率僅有1.1%。(2)增加公共衛(wèi)生和公共醫(yī)療的資金供給。我國公共衛(wèi)生和公共醫(yī)療的情況令人堪憂。1978年,農(nóng)村合作醫(yī)療的覆蓋面是85%左右;2004年,下降到15%左右。1979-2004年,醫(yī)院、衛(wèi)生院數(shù)呈下降趨勢,年均增長-0.2%。(3)促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展。改革開放20多年來,國家對教育的投入平均是GDP的2%左右,不到世界平均水平的一半,中國尚有450個(gè)縣的數(shù)千萬人口未實(shí)現(xiàn)普及義務(wù)教育,教育矛盾日漸突出。

(三)經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能

稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能是稅收所具有的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、保持經(jīng)濟(jì)效率穩(wěn)定增長的能力。發(fā)展是硬道理,但對于什么是“發(fā)展”,我們的認(rèn)識也有一個(gè)在實(shí)踐中不斷深化的過程。黨的十六屆三中全會(huì)提出了“堅(jiān)持以人為本,樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”,強(qiáng)調(diào)“按照統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放的要求”,推進(jìn)改革和發(fā)展。因此,在和諧社會(huì)構(gòu)建中,稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)應(yīng)在以下幾個(gè)方面:

1.發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)就是要實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧。中國資源稟賦較差,總量雖然較大,但人均占有量少。隨著中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展,工業(yè)化和城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快以及實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)目標(biāo)的要求,資源消費(fèi)的增加是難以避免的。但如果沿襲傳統(tǒng)的發(fā)展模式,以大量的資源消費(fèi)實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化,中國的資源消耗將接近全球消費(fèi)總量,這是不可能實(shí)現(xiàn)的,也是難以為繼的。因此,稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用是應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)提高資源和能源的利用效率,最大限度地減少廢物排放,保護(hù)生態(tài)環(huán)境,加快建設(shè)節(jié)約型社會(huì)。

2.調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)差距。城鄉(xiāng)居民收入差距擴(kuò)大,必然引發(fā)大量的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)矛盾,對促進(jìn)城市區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。作為政府重要政策工具的稅收,通過統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制、調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距、開征社會(huì)保障稅解決進(jìn)城農(nóng)民的社會(huì)保障問題等途徑,可促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.調(diào)節(jié)東西部經(jīng)濟(jì)差距。我國自采取從點(diǎn)到面、逐步推進(jìn)的改革開放戰(zhàn)略以來,貫徹“效率優(yōu)先”原則,重點(diǎn)發(fā)展沿海地區(qū),提高資源配置效率,極大地促進(jìn)了沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)的快速增長,并帶動(dòng)了整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,但同時(shí)也拉大了東西部經(jīng)濟(jì)的差距。稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)東西部經(jīng)濟(jì)差距的作用,主要是通過一系列稅收政策影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)主體的決策行為,最終引導(dǎo)資源市場、要素市場、產(chǎn)品市場在區(qū)域之間重新調(diào)整,以縮小由于歷史原因及市場機(jī)制自發(fā)作用而形成的地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距。

三、結(jié)論

由上述分析可知,“和諧社會(huì)”首先是指人民生活水平的普遍提高和社會(huì)的基本公平和正義,這種和諧是人與人之間、人與自然之間的和諧相處。稅收的本質(zhì)是以國家為主題的分配關(guān)系,在構(gòu)建和諧社會(huì)的進(jìn)程中,利益協(xié)調(diào)是其核心性的問題,國家通過稅收手段調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配,使之趨于公平、合理,抑制利益的過度分化,實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員之間利益的相對平衡。因而,國家需要通過稅收集中部分社會(huì)產(chǎn)品,投資于能源、交通等經(jīng)濟(jì)建設(shè)項(xiàng)目,支援農(nóng)業(yè)發(fā)展,并運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì),減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng),實(shí)現(xiàn)社會(huì)總供求的平衡。具體來說,和諧社會(huì)的稅收職能仍定位在財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能等三個(gè)職能上。但是這三種職能已經(jīng)被賦予了新的和諧內(nèi)涵。這種新的內(nèi)涵不僅貫穿于稅收的實(shí)務(wù)工作中,更深入到了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,為社會(huì)的公正帶來了新的內(nèi)容?！?/p>

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