內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是公司治理的兩大利劍探析

賀冬娥

摘要：公司治理不僅離不開內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，就象牙齒與唇之間，相互依存、包涵。它們都是社會(huì)化大生產(chǎn)的必然產(chǎn)物，對(duì)公司的發(fā)展至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 公司治理

1 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的含義及關(guān)系

前者是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。后者是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制，作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)工作內(nèi)容，是增加公司價(jià)值的高層次管理資源，是強(qiáng)化企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的客觀需要。

2 部審計(jì)、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

2.1 公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的重視程度不夠 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)起源于行政命令，企業(yè)單位設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不普遍，我國(guó)中、西部地區(qū)，內(nèi)部審計(jì)還落后于沿海地區(qū)，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家相比，公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的重視程度差距較大。

2.2 公司治理對(duì)內(nèi)部控制的不全面 傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)由公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，僅指對(duì)一般員工和中層員工以及物資資源的管理控制。傳統(tǒng)觀點(diǎn)未將對(duì)高層管理人員的控制(即對(duì)管理層、董事治理層面的內(nèi)部控制)納人整個(gè)控制體系。

2.3 管理者素質(zhì)相對(duì)較低下，對(duì)內(nèi)部控制未予重視 我國(guó)人才經(jīng)理市場(chǎng)不如西方國(guó)家完善，未形成約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，素質(zhì)相對(duì)較低下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)、作用和意義不甚了解，也未予重視，影響到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.4 誠(chéng)信與責(zé)任原則受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)并干擾著公司治理 加入WTO之后，雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及其規(guī)則得到了迅速發(fā)展和逐漸完善，但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)固有的價(jià)值觀、思維方式及工作方法，還在公司治理中留有烙印。

2.5 內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與公司治理不互動(dòng) 公司治理在我國(guó)一般是重外部審計(jì)，輕內(nèi)部審計(jì)，殊不知，內(nèi)外有別，畢竟內(nèi)部審計(jì)受托于公司管理當(dāng)局，熟悉公司情況，能及時(shí)、主動(dòng)披露會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱等問題，通過施行內(nèi)部控制既能降低監(jiān)督成本，又能及時(shí)控制決策風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在過程中即可解決風(fēng)險(xiǎn)控制問題，使公司治理處于主動(dòng)地位，為增加公司價(jià)值打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。而外部審計(jì)只能被動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)年度決算報(bào)表發(fā)表意見，顯得滯后，可見內(nèi)部審計(jì)不容忽視。這些不難再次證明健全公司治理結(jié)構(gòu)，必須重視內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，使其與公司治理形成相互推動(dòng)的良性循環(huán)。

3 如何促使內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制對(duì)公司治理目標(biāo)起推動(dòng)作用

3.1 提高內(nèi)部審計(jì)的管理層次，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu) 公司治理活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)工作不宜視為一般管理工作，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于決策機(jī)構(gòu)——董事會(huì)之下，提高內(nèi)部審計(jì)工作的管理層次，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告可供董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子指導(dǎo)整改公司經(jīng)營(yíng)、管理工作，也可供監(jiān)事會(huì)監(jiān)督工作做參考，若有必要，還可供監(jiān)事會(huì)做彈劾失職高管人員的參考依據(jù)，此舉必能促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的健全，遏制激勵(lì)有余約束不足的現(xiàn)象漫延。

3.2 構(gòu)建對(duì)管理層有效的內(nèi)部控制

3.2.1 改善股權(quán)結(jié)構(gòu) 股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中是我國(guó)上市公司的重要特征，要有效監(jiān)控治理層，首要一點(diǎn)就是要改善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。①有步驟、有計(jì)劃地降低國(guó)有資本在上市公司中的持股比例，相應(yīng)增加非國(guó)有資本尤其是私有資本和投資基金的持股比例。②降低第一大股東的持股比例，提高第二大至第十大股東的持股比例。③提高董事和高層管理人員的持股比例，逐步實(shí)行經(jīng)理股票期權(quán)制度。④引導(dǎo)銀行對(duì)上市公司進(jìn)行適量股權(quán)投資。

3.2.2 完善董事會(huì)結(jié)構(gòu) ①減少內(nèi)部董事，相應(yīng)地增加外部董事數(shù)量。②董事會(huì)設(shè)立若干獨(dú)立委員會(huì)。③董事長(zhǎng)和總經(jīng)理予以分設(shè)，以有利于建立制衡機(jī)制。

3.2.3 加強(qiáng)信息溝通制度建設(shè) 良好的控制系統(tǒng)首先必須解決信息溝通問題，否則權(quán)力制衡也會(huì)成為一句空話。當(dāng)一些國(guó)有資產(chǎn)流失或被侵吞案件曝光時(shí)，我們首先認(rèn)定為因?yàn)樵谶@些地方，權(quán)力尤其是領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)力失去了監(jiān)督和制約，缺乏有效的內(nèi)部控制制度，而不會(huì)認(rèn)為這些問題是由于缺乏一個(gè)強(qiáng)有力的信息系統(tǒng)而不能及時(shí)地得以發(fā)現(xiàn)并制止。

3.2.4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部文化傳播作用。每個(gè)高管都需要有一些基本的信念來約束自己。同時(shí)通過文化傳播讓高管要認(rèn)識(shí)到:在企業(yè)最重要的是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者自己的約束，只有高管自己受到約束，按照規(guī)則辦事，別人才會(huì)對(duì)你有信任，企業(yè)才能建立起規(guī)范化管理。

4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的實(shí)施

4.1 內(nèi)部控制實(shí)施 此階段應(yīng)按內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行，內(nèi)部管理控制主要是制定、實(shí)施各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)存在的聯(lián)系實(shí)施，本文試圖從重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、應(yīng)收款項(xiàng)控制、成本費(fèi)用控制、貨幣資金控制、銷售收入控制、或有事項(xiàng)控制等方面入手進(jìn)行討論。重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投資與融資，若稍有不慎，將危及公司生存與發(fā)展，其控制要注意投資與融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重大投資活動(dòng)，關(guān)注投資可研工作是否涉及不相容職務(wù)分離事項(xiàng)、投資回報(bào)是否合理，之后的被投資企業(yè)各方股東有關(guān)資本金等事項(xiàng)有無《公司法》規(guī)定的禁止行為，該企業(yè)若是主要原材料購(gòu)進(jìn)與產(chǎn)品銷售均由控股方控制，則視其進(jìn)價(jià)與銷價(jià)是否公允，有無利用關(guān)聯(lián)交易損害中、小股東利益之可能。對(duì)融資活動(dòng)，注意擔(dān)保責(zé)任中有無潛在威脅。實(shí)物資產(chǎn)控制要把握潛虧風(fēng)險(xiǎn)，檢查存貨采購(gòu)招、投標(biāo)中有無串通透露招標(biāo)底價(jià)、串通抬高投標(biāo)底價(jià)事項(xiàng)，存貨采購(gòu)、入庫(kù)、發(fā)出有無不相容職務(wù)分離事項(xiàng)，有無利用關(guān)聯(lián)交易損害公司利益之可能，存貨庫(kù)存與采購(gòu)領(lǐng)用的關(guān)系，冷滯存貨的成因；固定資產(chǎn)的購(gòu)置、領(lǐng)用、報(bào)廢程序是否存在缺陷。應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款的控制要披露潛虧風(fēng)險(xiǎn)，檢查賬齡分析、訴訟時(shí)效期、債務(wù)重組。

4.2 內(nèi)部審計(jì)實(shí)施 誠(chéng)如前文所述，內(nèi)部審計(jì)本身就是一項(xiàng)全方位的內(nèi)部控制措施，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行及整改活動(dòng)評(píng)價(jià)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)若另據(jù)管理當(dāng)局授權(quán)，適時(shí)開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)，則能夠多角度檢驗(yàn)各項(xiàng)內(nèi)部控制實(shí)施的綜合效能。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是常規(guī)審計(jì)，要強(qiáng)制貫徹《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，履行查錯(cuò)糾弊基本職能，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、及時(shí)及資產(chǎn)安全。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要分清領(lǐng)導(dǎo)人員的主管責(zé)任和直接責(zé)任，對(duì)其業(yè)績(jī)做出客觀評(píng)價(jià)，其審計(jì)結(jié)果是董事會(huì)任免、獎(jiǎng)懲經(jīng)營(yíng)管理者的參考依據(jù)，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要措施，也是建設(shè)高素質(zhì)經(jīng)營(yíng)管理隊(duì)伍的要求。工程造價(jià)審計(jì)是對(duì)若干單位工程進(jìn)行的審計(jì)，目的是擠干水分，保留合理的利潤(rùn)空間，為工程竣工決算和竣工決算審計(jì)打基礎(chǔ)。管理審計(jì)是對(duì)管理的再管理，通過評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理、過程控制和管理效率，從而提高公司管理水平。績(jī)效審計(jì)是促進(jìn)公司資源節(jié)約、確保資源的合法、公平、高效配制，是確保投入、產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性和效益性的有力措施。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的促進(jìn)作用，健全了公司治理結(jié)構(gòu)，使公司治理處于主動(dòng)地位，在過程中解決了會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱、風(fēng)險(xiǎn)控制等問題，降低了監(jiān)督成本，提高了管理水平，確保了投入、產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性和效益性，實(shí)現(xiàn)了公司目標(biāo)，這一切均是公司治理在內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制推動(dòng)下的結(jié)果。

綜上所述，可以得出建立健全董事會(huì)功能是企業(yè)最根本的內(nèi)部控制。公司治理只有以科學(xué)決策和效率經(jīng)營(yíng)為核心，以決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督約束機(jī)制為紐帶，建立治理型內(nèi)部控制。

總之，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制在公司治理中，企業(yè)只有合理的使用好這兩把利劍，使其相互推動(dòng)，相互作用，才能確保企業(yè)發(fā)展，效益可觀。