企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的幾點(diǎn)思考

王　鑫

摘要：實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理可提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，防范管理漏洞，減少費(fèi)用開支。進(jìn)行財(cái)務(wù)集中管理，要建立財(cái)務(wù)集中核算體系，實(shí)行財(cái)務(wù)人員委派制，實(shí)行企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理，成立資金結(jié)算中心，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)集中管理；集中核算體系；資金核算中心

中圖分類號(hào)：F235.99文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X(2009)05－0161－02

在國(guó)家政策的推動(dòng)和支持下，國(guó)內(nèi)的許多企業(yè)通過(guò)聯(lián)合、兼并、控股、參股等資本運(yùn)作方式，不斷推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略重組，逐漸發(fā)展成為具有較大規(guī)模的企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)組建的主要目的是發(fā)揮規(guī)模競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，謀求整體價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。然而，隨著企業(yè)集團(tuán)的不斷發(fā)展，公司高層的直接管理已不能覆蓋集團(tuán)的各個(gè)方面，這就需要實(shí)施有效的財(cái)務(wù)管理來(lái)加強(qiáng)對(duì)成員公司的監(jiān)督與控制，以保證企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)整體價(jià)值最大化這一戰(zhàn)略目標(biāo)?；谛畔⒒A(chǔ)上的財(cái)務(wù)集中管理，可有效地規(guī)范協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)與成員企業(yè)的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，避免成員企業(yè)過(guò)渡追求自身利益而影響企業(yè)集團(tuán)的整體利益，從而促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)協(xié)調(diào)發(fā)展，共同實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理的作用

財(cái)務(wù)集中管理有助于企業(yè)集團(tuán)及時(shí)取得真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能作用，對(duì)其成員企業(yè)實(shí)行有效監(jiān)控與管理，最終確保企業(yè)集團(tuán)總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(一)可提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率

結(jié)合網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)與財(cái)務(wù)軟件構(gòu)建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息系統(tǒng)，各層次的管理部門均可通過(guò)該信息系統(tǒng)隨時(shí)了解和掌握權(quán)限內(nèi)的全部會(huì)計(jì)及業(yè)務(wù)信息，依此對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施及時(shí)、有效的動(dòng)態(tài)管理和全過(guò)程控制，從而提高經(jīng)營(yíng)效率，保證整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的有序運(yùn)作。

(二)可降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)公司通過(guò)實(shí)行統(tǒng)一核算、全面預(yù)算、資金集中等，及時(shí)準(zhǔn)確地取得成員企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，并進(jìn)行全面分析與預(yù)測(cè)，為集團(tuán)整體發(fā)展提供決策支持，在此基礎(chǔ)上集團(tuán)公司將投資、籌資以及其他重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的決策權(quán)集中在集團(tuán)總部，避免成員企業(yè)盲目投資、籌資等行為的發(fā)生，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮集團(tuán)整體優(yōu)勢(shì)。

(三)可防范管理漏洞

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的集中核算使各級(jí)成員企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)信息不再是通過(guò)層層報(bào)表匯總和報(bào)送而取得，而是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭直接采集；而財(cái)務(wù)人員的統(tǒng)一管理保證了初始數(shù)據(jù)錄入的真實(shí)與及時(shí)，正確反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，從而減少會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，最大限度地防止違法行為的發(fā)生。

(四)可減少費(fèi)用開支

財(cái)務(wù)集中管理可實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源在各成員間的合理配置，避免內(nèi)部資源的浪費(fèi)。如對(duì)財(cái)務(wù)人員的集中管理是將具有共性的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行集中管理。大大減少了因業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展而需要增加的財(cái)務(wù)管理人員的數(shù)量，降低了人工成本；而資金的集中管理實(shí)現(xiàn)了資金在各成員企業(yè)中的順利調(diào)撥，提高了資金使用效率。

二、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管理的方法與措施

(一)建立財(cái)務(wù)集中核算體系

財(cái)務(wù)核算的集中管理與控制是企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)集中管理的基礎(chǔ)。集中財(cái)務(wù)核算是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的集中，包括會(huì)計(jì)集中核算、集中查詢、統(tǒng)一編制會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。為保證安全集團(tuán)企業(yè)可通過(guò)向電信部門租用專用的線路，運(yùn)用集中式的財(cái)務(wù)管理軟件來(lái)對(duì)下屬企業(yè)實(shí)行數(shù)據(jù)處理與財(cái)務(wù)信息的集中管理。集團(tuán)公司總部在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合本集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)核算體系，可具體地明確有關(guān)會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)處理方法等。目前集中式的財(cái)務(wù)管理軟件中有三種模式可供選擇：一賬式、實(shí)時(shí)集中與定期集中。其中對(duì)于業(yè)務(wù)一體化的企業(yè)而言如銀行、航空、旅游等單一行業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，“一賬式”的財(cái)務(wù)核算具有明顯的優(yōu)勢(shì)。例如，我國(guó)的中石化集團(tuán)就通過(guò)改革取消了下屬企業(yè)的所有賬套，建立起財(cái)務(wù)一套賬，從而簡(jiǎn)化了核算環(huán)節(jié)、理順了會(huì)計(jì)核算體系。在一賬套的核算體系中，各成員企業(yè)將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入后直接通過(guò)遠(yuǎn)程通訊傳遞到集團(tuán)總部的數(shù)據(jù)庫(kù)中，集團(tuán)總部則設(shè)置專門的審核人員審核后進(jìn)行記賬處理，并進(jìn)行各種成本與收益的比較分析，同時(shí)可以隨時(shí)生成合并報(bào)表。各層次的財(cái)務(wù)人員在各自權(quán)限范圍內(nèi)獲取財(cái)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)集中核算、統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)告、統(tǒng)一財(cái)務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)檔案集中。財(cái)務(wù)核算的集中管理改變了傳統(tǒng)的通過(guò)各自進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表后再層層匯總上報(bào)的金字塔型的財(cái)務(wù)核算方式，使會(huì)計(jì)核算從事后達(dá)到實(shí)時(shí)，提高了財(cái)務(wù)信息的及時(shí)與準(zhǔn)確，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬成員企業(yè)財(cái)務(wù)信息的集中監(jiān)控。同時(shí)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算為預(yù)算控制及內(nèi)部審計(jì)等提供了基礎(chǔ)條件。

(二)實(shí)行財(cái)務(wù)人員委派制

企業(yè)集團(tuán)的所有財(cái)務(wù)人員由集團(tuán)總部負(fù)責(zé)聘任與培訓(xùn)，各級(jí)財(cái)務(wù)人員歸屬集團(tuán)財(cái)務(wù)部直接領(lǐng)導(dǎo)。集團(tuán)財(cái)務(wù)部統(tǒng)一規(guī)劃各成員企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能范圍，統(tǒng)一委派各個(gè)崗位的財(cái)務(wù)人員，實(shí)行定期輪崗制，所有財(cái)務(wù)人員的薪金、福利由集團(tuán)總部統(tǒng)一管理與發(fā)放。集團(tuán)財(cái)務(wù)部應(yīng)定期聽取委派人員的工作匯報(bào)，及時(shí)解決委派人員工作中遇到的疑難問(wèn)題；同時(shí)通過(guò)對(duì)委派人員的定期考核，作出獎(jiǎng)懲和續(xù)聘、解聘建議。通過(guò)財(cái)務(wù)人員委派制密切財(cái)務(wù)人員與集團(tuán)公司的利益關(guān)系，確保會(huì)計(jì)核算信息客觀真實(shí)，可有效地督促各成員企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)決策，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的監(jiān)管職能，維護(hù)企業(yè)集團(tuán)的整體利益。

(三)實(shí)行企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理

預(yù)算管理是以現(xiàn)金流量為主線，預(yù)先對(duì)企業(yè)內(nèi)各部門在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中各項(xiàng)資源進(jìn)行合理的規(guī)劃、預(yù)計(jì)和測(cè)算，并對(duì)其執(zhí)行過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行控制和考評(píng)的一系列管理活動(dòng)。預(yù)算作為一種控制機(jī)制和制度化的程序，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行的重要保證，同時(shí)也是考核與審計(jì)的依據(jù)。全面預(yù)算的基本內(nèi)容應(yīng)包括：一是經(jīng)營(yíng)成果預(yù)算即對(duì)銷售收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等項(xiàng)目的預(yù)算，以促進(jìn)收入增長(zhǎng)、節(jié)約開支、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。二是財(cái)務(wù)狀況預(yù)算即預(yù)算資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整、有效與保值增值。三是資金預(yù)算即對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)所發(fā)生的資金流量進(jìn)行預(yù)算，以掌握現(xiàn)金流動(dòng)信息、平衡資金余缺、提高資金利用率、保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常發(fā)展。全面預(yù)算的具體操作有以下幾個(gè)方面：

(1)預(yù)算編制。企業(yè)集團(tuán)可通過(guò)上下結(jié)合的方法提前編制下一年度的預(yù)算。首先，集團(tuán)公司在對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略先提出預(yù)算目標(biāo)，并將其進(jìn)行分解下達(dá)給各成員企業(yè)；然后，各成員企業(yè)根據(jù)集團(tuán)公司確定的經(jīng)營(yíng)方針和總體目標(biāo)，結(jié)合自身具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況編制各自的預(yù)算草案；最后，由集團(tuán)公司將上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審核匯總，并召集成員企業(yè)進(jìn)行協(xié)調(diào)，經(jīng)過(guò)調(diào)整最終確定各成員企業(yè)的預(yù)算方案，在此基礎(chǔ)上編制企業(yè)集團(tuán)的總預(yù)算。此外，集團(tuán)公司及各成員公司還可根據(jù)市場(chǎng)需求的周期性變化規(guī)律，將年度預(yù)算分解為月度預(yù)算，如此編制出的預(yù)算科學(xué)合理、符合企業(yè)實(shí)際情況。

(2)預(yù)算執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)集團(tuán)可建立嚴(yán)格的工作制度和實(shí)施恰當(dāng)?shù)募?lì)措施。企業(yè)集團(tuán)中各部門、各層次特別是成員企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須以確定的預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，不允許執(zhí)行其他方案或各行其道，特殊情況下的成本或費(fèi)用支出必須申述理由報(bào)集團(tuán)批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。

(3)預(yù)算控制。運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，特別是在財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算的體系中，各級(jí)財(cái)務(wù)人員及時(shí)將每一業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息錄入系統(tǒng)后，系統(tǒng)自動(dòng)將實(shí)際數(shù)與事先存入的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較、發(fā)現(xiàn)差異，集團(tuán)公司據(jù)此及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析原因，采取相應(yīng)對(duì)策，再通過(guò)與各成員進(jìn)行雙向的信息反饋，不斷調(diào)整預(yù)算執(zhí)行偏差或?qū)︻A(yù)算進(jìn)行修訂與改進(jìn)。從而提高預(yù)算管理的質(zhì)量。

(4)預(yù)算考核。按照責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則建立績(jī)效考核制度，將預(yù)算完成情況作為考核成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人的一項(xiàng)重要指標(biāo)，并與其薪金待遇、職位任免直接掛鉤。

(四)成立資金結(jié)算中心

企業(yè)集團(tuán)可通過(guò)設(shè)立資金結(jié)算中心來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的集中管理，從而提高資金使用效率，降低資金成本。資金結(jié)算中心應(yīng)具備結(jié)算與內(nèi)部銀行的雙重功能，因而該中心可隸屬于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部，通過(guò)引進(jìn)銀行機(jī)制來(lái)實(shí)施企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金調(diào)控。

1、行使結(jié)算職能。資金結(jié)算中心以企業(yè)集團(tuán)的名義在銀行開立統(tǒng)一的賬戶，集中辦理集團(tuán)各成員企業(yè)的資金結(jié)算業(yè)務(wù)。各成員企業(yè)不得在銀行開立賬戶，集團(tuán)內(nèi)所有收入均進(jìn)入統(tǒng)一賬戶，所有支出由結(jié)算中心集中辦理。結(jié)算中心應(yīng)負(fù)責(zé)審核每一筆資金的支出，即審核資金的支付是否經(jīng)過(guò)規(guī)定的審批流程、是否超過(guò)當(dāng)期預(yù)算、是否存在風(fēng)險(xiǎn)等。做到事前控制，防止不合理的資金流出。

2、行使內(nèi)部銀行職能。各成員企業(yè)在結(jié)算中心內(nèi)開立內(nèi)部銀行賬戶，一切款項(xiàng)的往來(lái)均經(jīng)過(guò)內(nèi)部賬戶進(jìn)行，結(jié)算中心按銀行同期利率向下屬企業(yè)支付利息。同時(shí)，結(jié)算中心可將集中起來(lái)的暫時(shí)閑置的資金，以貸款的形式將其分配給需要資金的下屬企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金的相互調(diào)劑，盡可能依靠集團(tuán)內(nèi)部自有資金滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資的需求。此外，資金結(jié)算中心還可以集團(tuán)名義統(tǒng)一對(duì)外融資。憑借較強(qiáng)的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力、較高的償債能力來(lái)爭(zhēng)取到諸多優(yōu)惠的銀行信貸支持。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

集中的財(cái)務(wù)管理需要強(qiáng)有力的監(jiān)管機(jī)制來(lái)保障運(yùn)行和分散風(fēng)險(xiǎn)，與此相適應(yīng)的，通過(guò)審計(jì)可以監(jiān)督集團(tuán)成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，審計(jì)不僅可審查財(cái)務(wù)管理的成果，而且在一定程度上保證其他控制方法的實(shí)施。由于目前外部審計(jì)側(cè)重于對(duì)年度報(bào)表的審計(jì)，因此，對(duì)于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)控主要還應(yīng)依靠集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)。首先，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如審計(jì)委員會(huì)，配備足夠的合格審計(jì)工作人員，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，具體承擔(dān)集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)和監(jiān)督智能；其次。明確內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，以預(yù)算為依據(jù)，側(cè)重審查各成員企業(yè)的財(cái)務(wù)收支規(guī)范性、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)真實(shí)性以及各項(xiàng)管理制度的執(zhí)行情況等，通過(guò)定期或不定期的審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)中弄虛作假、違反制度等問(wèn)題；最后充分利用審計(jì)結(jié)果，將審計(jì)結(jié)果作為對(duì)各成員企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范、考核和評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，只有合理評(píng)價(jià)成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，才能激勵(lì)成員企業(yè)的不斷發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)與集團(tuán)整體利益相一致。

責(zé)任編輯王莉