論我國企業(yè)的合理避稅

肖成義

摘要：社會主義法制市場經(jīng)濟下，依法納稅是每一個企業(yè)的法定義務。同時，在法律規(guī)定的范圍內，合理利用稅法規(guī)定降低企業(yè)成本、實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化也是企業(yè)的重要目標。合理的稅務籌劃就是企業(yè)實現(xiàn)最大化稅后利潤的手段之一。從納稅籌劃的概念出發(fā)，闡述納稅籌劃的積極意義，分析新舊稅法下企業(yè)納稅籌劃的差異，并就新稅法下企業(yè)進行合理納稅籌劃方式提出相應的對策和建議。

關鍵詞：納稅；避稅；納稅籌劃

中圖分類號：17810.42文獻標志碼：A文章編號：1673－291X(2009)05－0090－02

一、企業(yè)合理避稅的意義

企業(yè)的合理避稅又稱合法避稅、納稅籌劃，是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。簡而言之，納稅籌劃就是利用稅法特例、選擇性條款、稅收優(yōu)惠政策等進行的節(jié)稅法律行為。就其實質而言，就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護納稅人既得利益的手段。

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，納稅籌劃在社會經(jīng)濟生活中扮演著越來越重要的角色。合理避稅是納稅人的一項權利，而不是納稅人對法定義務的抵制和對抗，也不是對稅法法律的濫用，而是納稅人依據(jù)法律的“非不允許”進行選擇和決策的一種行為。充分利用納稅籌劃工具具有積極地社會意義，一方面可以增強全社會自覺運用法律法規(guī)的意識，加快稅法法制化進程；另一方面可以幫助企業(yè)降低巨額的稅金成本，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的經(jīng)營管理目標。納稅籌劃的積極意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)納稅籌劃有助于實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟利益最大化的企業(yè)經(jīng)營目標

納稅人作為社會經(jīng)濟中的參與者，其基本目標是在合法合理的基礎上，獲得最多的經(jīng)濟利益。而稅收是國家運用法律手段進行的一種強制性征收行為，是對社會生產(chǎn)過程中利益的再分配過程，它和納稅人要實現(xiàn)的經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟目標是相反的，是減少納稅人經(jīng)濟利益的一種行為，是對納稅人自身已獲經(jīng)濟利益的一種削弱。納稅籌劃的目的就是在熟知相關法律的基礎上，利用稅法法律中存在的法律漏洞、疏漏以及法律的優(yōu)惠政策，有意識地進行納稅行為的籌劃，降低納稅人的稅收負擔，減少納稅人的經(jīng)營成本和費用，防止納稅人增加不必要的成本和現(xiàn)金流出。

(二)納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平

納稅籌劃是納稅人在熟知稅法法律的基礎上，對企業(yè)經(jīng)營行為進行統(tǒng)籌安排，制定納稅籌劃方案，以此達到稅費節(jié)約的目的。納稅籌劃不僅僅是對企業(yè)有關涉稅事宜的籌劃，更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的，需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實現(xiàn)。財務部門要規(guī)范自身的管理，實現(xiàn)財務核算方法的優(yōu)化；存貨等管理部門必須嚴格存貨管理的各項要求，存貨管理要符合各項法規(guī)要求等等。這些都客觀上促進了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

(三)納稅籌劃有助于推進我國稅收法制化的進程

在我國實行依法治國、加快建立社會主義市場經(jīng)濟體制的過程，稅收的法制化是依法治國的重要內容，是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀需要。納稅人從自身經(jīng)濟利益最大化的目標出發(fā)，在充分研究現(xiàn)有法律體系的前提下，自覺運用法律工具，實現(xiàn)納稅成本的合理節(jié)約。在納稅人的納稅籌劃行為與稅務機關征管行為的互動博弈過程中，一方面可以增強納稅人自覺運用法律的意識，另一面也將進一步促進稅收法制的完善。因此，納稅籌劃的發(fā)展，可以有效地推動稅收法制化的進程。

(四)納稅籌劃有利于實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置

稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經(jīng)濟進行宏觀調控的重要手段。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀形勢和需要，國家運用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結構、投資區(qū)域等方面，來實現(xiàn)對社會經(jīng)濟的調節(jié)。納稅人作為經(jīng)濟領域中的“經(jīng)濟理性人”，會從經(jīng)濟利益最大化的目標出發(fā)，自覺的運用這些稅收優(yōu)惠政策，調整自己的經(jīng)濟行為，盡量避免稅收負擔較重的投資和經(jīng)營，選擇稅收負擔較輕的投資和經(jīng)營，引導社會資源和資金流向宏觀調控所指向的領域。因此，納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導，優(yōu)化了社會經(jīng)濟資源的配置，實現(xiàn)了國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、新舊企業(yè)稅法下企業(yè)避稅途徑的差異

新稅法法律借鑒國際經(jīng)驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度，適應了完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法法律的頒布，使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效，同時又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。了解新舊稅法法律制度的差異，準確把握新稅法下企業(yè)納稅籌劃的方式和方法，對于企業(yè)節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化具有重要意義。新舊稅法法律下，納稅籌劃可選手段的主要差異有：

(一)新稅法實行了公平競爭的原則

新稅法本著公平競爭的原則，取消了外商投資企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內外資納稅人的身份和稅收待遇。這就使得舊稅法下，通過變身為外商投資企業(yè)如設立虛假外商投資企業(yè)、直接借用外籍人士成立虛假外商投資企業(yè)等來避稅的手段失去了作用。

(二)新企業(yè)所得稅法實行了優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域調整為主”轉為以“產(chǎn)業(yè)調整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，這使得舊稅法下通過選擇經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點為注冊地，利用這些地方的低稅率來達到避稅的手段失效。新稅法中稅率的區(qū)域差異基本消失，使得選址經(jīng)營已經(jīng)失去了稅務籌劃的意義。

(三)新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)納稅申報時附送報告表

新企業(yè)所得稅法下特設“特別納稅調整”一章，明確規(guī)定企業(yè)納稅申報時，應附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。同時，稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調查時，企業(yè)應按規(guī)定提供相關資料。即強化了對利用關聯(lián)交易避稅的檢查力度，增加了利用關聯(lián)交易避稅的難度。

以上是新舊稅法下存在較大差異的規(guī)定，和企業(yè)的納稅行為息息相關，對企業(yè)的影響比較大。因此，企業(yè)在新稅法下進行稅收籌劃時，一定要注意新舊稅法規(guī)定的不同，適時的變化稅收籌劃的方式和手段，達到合法合理的避稅。

三、新稅法下企業(yè)納稅籌劃的方式

頒布了新稅法以后，雖然舊準則體系下有很多稅收籌劃手段失效，但新稅法下依然保留了很多稅收籌劃的空間。因為企業(yè)所得稅對企業(yè)的影響比較大，所以我們重點討論企業(yè)所得稅的稅收籌劃方法。下面簡要的論述可選的所得稅納稅籌劃方法：

(一)利用不同產(chǎn)業(yè)投資的優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法廢除了稅率的地域差異，規(guī)定了稅率的

產(chǎn)業(yè)差異，對從事國家規(guī)定的產(chǎn)業(yè)和項目，給予很多優(yōu)惠措施。如對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按照一定比例抵扣應納稅所得額；對從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目等所得實行免征或減征企業(yè)所得稅；對從事國家重點扶持的高新技術產(chǎn)業(yè)減按15％的低稅率征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以充分利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策來實現(xiàn)稅務籌劃，達到合理避稅的目的。

(二)調整企業(yè)的設置方式，利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。這對集團企業(yè)、連鎖經(jīng)營企業(yè)提供了較大的稅收籌劃空間。集團企業(yè)可以按照經(jīng)營情況的現(xiàn)狀，對盈利狀況比較好的行業(yè)、所屬分公司設置成具有法人資格的獨立法人分公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，可以減按20％的稅率來繳納企業(yè)所得稅。

(三)利用稅前扣除項目的變化來避稅

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，以及對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計算應納稅所得額時可以實行加計扣除的措施。企業(yè)可以利用這兩條加計扣除的優(yōu)惠政策，加大對研究開發(fā)的投入，開發(fā)新產(chǎn)品，提升企業(yè)發(fā)展的新技術，既可以為企業(yè)的發(fā)展尋求到更大的空間，同時又可以享受到加計扣除的優(yōu)惠政策，一舉兩得。在招聘企業(yè)員工時，可以根據(jù)企業(yè)的需要，適量的吸納一定比例的殘疾人員，從事與其身體狀況相適應的工作，既節(jié)約了成本，又為社會排憂解難，樹立企業(yè)良好的社會形象。

(四)利用新的關聯(lián)交易空間達到避稅的目的

新稅法下對關聯(lián)交易加大了檢查力度，規(guī)定關聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務往來，必須按照獨立交易原則來進行。企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)產(chǎn)品、原材料等價格受市場競爭程度、供求關系等影響，處于變化中，難以確定一個雙方都能接受的所謂的合理的定價。因此，企業(yè)可以充分利用這個關聯(lián)交易新的規(guī)定空間，為企業(yè)實現(xiàn)合理避稅。

總之，在新稅法下企業(yè)稅收籌劃的手段相比舊稅法下，發(fā)生了新的變化，原有的一些手段已失效，同時又出現(xiàn)了一些新的稅收籌劃手段。企業(yè)要在熟知新稅法規(guī)定的基礎上，充分利用這些規(guī)定和優(yōu)惠政策，達到為企業(yè)合理避稅的目的，為企業(yè)實現(xiàn)降低成本，實現(xiàn)經(jīng)營價值最大化的目標。

責任編輯柯黎