淺談再生資源增值稅政策對(duì)企業(yè)的影響

李國(guó)強(qiáng)

摘要：本文結(jié)合再生資源增值稅出臺(tái)的背景，結(jié)合政策的具體內(nèi)容，系統(tǒng)分析了其對(duì)企業(yè)的影響，并就如何應(yīng)對(duì)這一政策調(diào)整提出了若干建議。

關(guān)鍵詞：再生資源 增值稅 影響

一、再生資源增值稅政策出臺(tái)的背景

長(zhǎng)期以來，我國(guó)對(duì)廢舊物資回收行業(yè)一直實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策。從2001年開始，國(guó)家對(duì)回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅，其開具的廢舊物資銷售發(fā)票（普通發(fā)票）可以作為下環(huán)節(jié)企業(yè)（限于利用廢舊物資作原料的生產(chǎn)企業(yè)即利廢企業(yè)）的扣稅憑證，按金額的10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但有關(guān)人士認(rèn)為，在上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)扣稅的做法，違背了增值稅“征稅抵扣、免稅不抵扣”的基本原理，并且由于在執(zhí)行中難以對(duì)享受優(yōu)惠政策的回收企業(yè)范圍進(jìn)行控制，從而極易造成國(guó)家稅收的大量流失。2002年國(guó)家取消了對(duì)廢舊物資回收行業(yè)的特種行業(yè)許可管理后，出現(xiàn)了幾個(gè)比較嚴(yán)重問題：第一，產(chǎn)廢企業(yè)容易偷逃增值稅；第二，利廢企業(yè)存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的利益驅(qū)動(dòng)；第三，部分回收企業(yè)通過虛開發(fā)票非法牟利。這些問題的存在直接導(dǎo)致了國(guó)家稅收的大量流失，嚴(yán)重影響了回收行業(yè)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展。

從以上增值稅優(yōu)惠政策的實(shí)施情況可以看出，廢舊物資回收企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整對(duì)整個(gè)廢舊物資循環(huán)利用產(chǎn)業(yè)都有直接的影響，作為一個(gè)系統(tǒng)的循環(huán)過程，相關(guān)方面在設(shè)計(jì)政策時(shí)也就不能單純從稅制角度考慮，而應(yīng)結(jié)合再生資源相關(guān)行業(yè)特點(diǎn)，充分考慮政策的影響力，在此基礎(chǔ)上實(shí)行更符合各方面利益的增值稅調(diào)整方案。此次，我國(guó)對(duì)再生資源增值稅政策進(jìn)行調(diào)整正是基于上述考慮提出的。

二、再生資源增值稅政策調(diào)整的內(nèi)容

1、再生資源增值稅調(diào)整的主要內(nèi)容

（1）取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅”。一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）單位或個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

（3）在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。對(duì)符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70％的比例退回給納稅人。對(duì)其2010年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50％的比例退回給納稅人。

2、適用退稅政策的納稅人應(yīng)滿足的條件

適用再生資源增值稅退稅政策的納稅人應(yīng)滿足以下幾個(gè)條件：第一，按照《再生資源回收管理辦法》第七條、第八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案的，已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定備案；第二，有固定的再生資源倉儲(chǔ)、整理和加工場(chǎng)地；第三，通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80％。第四，自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國(guó)反洗錢法》、《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級(jí)以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政處罰（警告和罰款除外）。

三、再生資源增值稅新政策對(duì)企業(yè)的影響分析

此次再生資源增值稅新政策對(duì)企業(yè)的影響主要可概況為三個(gè)方面。

1、對(duì)再生資源回收企業(yè)的影響

（1）再生資源回收企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯加重

實(shí)施再生資源增值稅新政策后，由于對(duì)再生資源回收企業(yè)取消免稅政策，改為先征后退，這在很大程度上加重了企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。2009年在先征后退稅款全部到位的情況下還要承擔(dān)5.1％增值稅收負(fù)擔(dān)[17％×（1-70％）]，再加上附征的城建稅、教育費(fèi)附加及地方政府性基金，實(shí)際負(fù)擔(dān)將超過6％。這無疑會(huì)給企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)帶來一定的壓力，導(dǎo)致企業(yè)用于增值稅部分的成本有所提高。

（2）待退稅金占用大量資金，短期難以回收

按照再生資源增值稅新政策的規(guī)定，再生資源回收企業(yè)的增值稅實(shí)行先征后退，這使得企業(yè)會(huì)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，有大量待退稅金被占用，形成資金滯留。根據(jù)資金的時(shí)間價(jià)值來考慮，這部分資金在退回時(shí)間上的滯后可以視為企業(yè)損失了一部分的資金。而從企業(yè)資金使用和周轉(zhuǎn)方面來看，資金的滯留會(huì)影響到企業(yè)的資金運(yùn)作，給企業(yè)帶來一定的資金風(fēng)險(xiǎn)。

（3）對(duì)再生資源回收企業(yè)規(guī)范性和財(cái)務(wù)人員能力要求更高

再生資源增值稅新政策規(guī)定，對(duì)再生資源回收企業(yè)恢復(fù)征稅，可開具增值稅專用發(fā)票，在用廢環(huán)節(jié)的生產(chǎn)企業(yè)按17％抵扣。這在很大程度上加大了對(duì)再生資源流通企業(yè)代開虛開專用發(fā)票行為的控制力度，企業(yè)騙取國(guó)家退還稅款行為得到了很大遏制，但是從企業(yè)角度來看，監(jiān)管力度的加大迫使企業(yè)必須要保持自身行為的規(guī)范性，用于規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)方面的成本投入將會(huì)擴(kuò)大。并且由于新政策對(duì)增值稅申報(bào)方面的手續(xù)要求更嚴(yán)格，這使得財(cái)務(wù)相關(guān)人員在進(jìn)行增值稅申報(bào)時(shí)必須考慮更多的因素，其工作量有所加大，工作難度也有所提高。

2、對(duì)再生資源生產(chǎn)企業(yè)的影響

實(shí)施再生資源增值稅新政策后，取消了再生資源10％的抵扣，改為全憑增值稅專用發(fā)票17％抵扣，這就意味著再生資源生產(chǎn)企業(yè)每購進(jìn)100萬，要比舊政策多抵扣7萬元，再生資源利用企業(yè)稅負(fù)明顯下降。但與此同時(shí)，企業(yè)在購貨方面將面臨更大的資金壓力，并且由于鏈條機(jī)制的管理更為嚴(yán)格，企業(yè)相關(guān)稅務(wù)管理工作的難度也有所加大。

3、對(duì)地方稅收收入的影響

首先，新政策使企業(yè)利用再生資源的成本加大，企業(yè)很可能改用其他原材料進(jìn)行生產(chǎn)，這樣一來再生資源流通環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的稅費(fèi)金就不能達(dá)到預(yù)期水平；其次，新政策實(shí)行后，由于各地政府采取的扶持政策不一，如果一處再生資源公司的運(yùn)營(yíng)成本明顯高于另一地，則資金雄厚信用良好的外地再生資源回收企業(yè)會(huì)進(jìn)入到具有大量用廢利廢企業(yè)的地區(qū)發(fā)展，致使該地企業(yè)大量的從外地再生資源公司購進(jìn)廢料進(jìn)行生產(chǎn)，這樣一來，增值稅稅源外流，相關(guān)稅金就不會(huì)在本地實(shí)現(xiàn)，當(dāng)?shù)氐胤截?cái)政稅收收入的實(shí)現(xiàn)會(huì)受到一定的影響。

四、應(yīng)對(duì)再生資源增值稅新政策的幾點(diǎn)建議

1、加大對(duì)新政策的宣傳力度

要通過各方面的力量向全社會(huì)宣傳這一新政策。首先，要向廣大納稅人特別是再生資源生產(chǎn)企業(yè)和再生資源回收企業(yè)進(jìn)行政策宣傳，促使其影響政策號(hào)召，不斷加強(qiáng)自身內(nèi)部財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)在市場(chǎng)中的經(jīng)營(yíng)，使其更快的適應(yīng)新政策，充分利用新政策的優(yōu)惠條件為企業(yè)自身發(fā)展創(chuàng)造有利條件。其次，國(guó)家相關(guān)部門要配合新政策的出臺(tái)，做好相關(guān)的輔助和推進(jìn)工作。金融、工商、環(huán)保和公安等部門要在宣傳再生資源增值稅新政策的同時(shí)，完善自身的工作流程，加大對(duì)相關(guān)輔助工作的推進(jìn)力度，積極做好新政策實(shí)施的策應(yīng)工作。第三，我國(guó)政府要充分發(fā)揮政策導(dǎo)向作用，特別是財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)要在政策宣傳的過程中，明確自身的地位，對(duì)政策進(jìn)行全面的解讀，分析其中存在的問題，權(quán)衡利弊，不斷完善相關(guān)具體規(guī)范和實(shí)施細(xì)則，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2、地方政府要做好對(duì)再生資源利用的輔助工作

在新政策實(shí)施過程中，地方政府可以通過成立“再生資源回收利用管理”專門負(fù)責(zé)結(jié)構(gòu)，來對(duì)再生資源回收和利用的管理實(shí)行系統(tǒng)化科學(xué)化的管理，引導(dǎo)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)等具體工作，協(xié)調(diào)再生資源企業(yè)在資格認(rèn)定、日常管理等方面做好稅務(wù)籌劃，最大限度的利用再生資源增值稅新政策來減低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)能力和綜合管理能力，輔助中央政府做好稅收退還，減少稅款在國(guó)庫的滯留時(shí)間。此外，由于再生資源回收企業(yè)與一般企業(yè)相比面臨著更大的資金壓力，地方政府可以根據(jù)這一特點(diǎn)，減免地方政府性規(guī)費(fèi)，以減少再生資源回收企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

3、完善審批工作，保證再生資源增值稅優(yōu)惠政策的落實(shí)

要加強(qiáng)對(duì)再生資源增值稅退稅審批工作的管理力度，強(qiáng)化相關(guān)方面的服務(wù)意識(shí)，提高有關(guān)部門的辦事效率，保證按時(shí)審批退稅申請(qǐng)材料。對(duì)申請(qǐng)退稅的企業(yè)，財(cái)政部門要在規(guī)定的工作日內(nèi)完成初審、復(fù)審、終審工作，保證將符合退稅條件的納稅人銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按退稅比例退回給納稅人。

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