淺述企業(yè)應(yīng)收賬款管理

魯　菲

摘要：本文針對我國企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生大量呆賬、壞賬問題，提出具體的改善對策及建議，以降低企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款問題 改善及建議

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具有資產(chǎn)的某些屬性，其一，在應(yīng)收賬款的持有時間內(nèi)，會喪失部分時間價值；其二，隨著時間的推移，它還可能因為債務(wù)人的破產(chǎn)等原因而無法收回，形成壞賬，其影響程度取決于應(yīng)收賬款的規(guī)模，規(guī)模越大，負面影響越大；同時也取決于應(yīng)收賬款賬齡的長短，賬齡越長，壞帳損失產(chǎn)生的風(fēng)險越大。大量呆帳、壞帳的產(chǎn)生，給企業(yè)帶來了極大的經(jīng)營風(fēng)險，主要包括以下方面：

1、占用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金，降低企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款代表企業(yè)的債權(quán)，未實現(xiàn)現(xiàn)金的流入，屬于應(yīng)收而未收的資產(chǎn)，應(yīng)收賬款的不斷增加，使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度減慢，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營；

2、增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。（1）應(yīng)收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)銷售收入的成立。流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計算依據(jù)，按期以現(xiàn)金方式繳納。（2）應(yīng)收賬款使企業(yè)利潤增加，企業(yè)盈利后需繳納企業(yè)所得稅。（3）應(yīng)收賬款的管理成本（即信用調(diào)查費用、信用收集費用、賬簿記錄費用、收賬費用等）會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出；

3、形成壞賬損失，影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)對發(fā)生的壞賬依法處理后，作為企業(yè)的一項經(jīng)營發(fā)生的管理費用會沖減企業(yè)利潤。

雖然應(yīng)收賬款的存在將產(chǎn)生種種潛在的財務(wù)及經(jīng)營風(fēng)險，但隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和企業(yè)間的激烈競爭，應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一種商業(yè)信用和促銷手段，仍被企業(yè)廣泛采用。當前，我國絕大多數(shù)企業(yè)都面臨“銷售難、收款更難”的雙重困境。一方面，市場競爭日益激烈，為爭取客戶訂單，企業(yè)提供幾近苛刻的優(yōu)惠條件，利潤越來越低；另一方面，客戶拖欠賬款，銷售人員催收不力，產(chǎn)生大量呆帳、壞帳，使本已微薄的利潤更被嚴重侵蝕，給企業(yè)的發(fā)展帶來了極大的風(fēng)險，應(yīng)收賬款產(chǎn)生的各種風(fēng)險不可低估，但應(yīng)收賬款在每個企業(yè)普遍存在，產(chǎn)生的原因大致可以歸納為以下幾點 ：

1、來源于激烈的市場競爭。如在家電行業(yè)，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代非?？?，為提高市場占有率，生產(chǎn)廠家除發(fā)動“價格戰(zhàn)”爭奪顧客以外，還通過降低賒銷信用的標準爭奪批發(fā)商和零售商，從而導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

2、企業(yè)內(nèi)部管理不力。過分強調(diào)市場開拓，忽略了市場的復(fù)雜性和對風(fēng)險的防范；過分強調(diào)和追求產(chǎn)值和賬面利潤，放松了對應(yīng)收賬款的管理；對購貨單位，或接受勞務(wù)單位進行資信調(diào)查的環(huán)節(jié)在某些企業(yè)沒有制度化，業(yè)務(wù)過程中隨意性大等，都是造成大量應(yīng)收賬款的一個重要原因。

3、忽視對客戶信用的調(diào)查和管理。目前很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場，往往缺少自我保護意識，缺乏防范應(yīng)收賬款風(fēng)險的事前評估，事中監(jiān)控，事后跟蹤三道基本程序，對客戶履行償債義務(wù)的可能性、客戶的償債能力等，缺乏必要的科學(xué)分析和評估，對客戶的財務(wù)實力和財務(wù)狀況不予重視，更不能針對不同的往來客戶制定不同的信用政策。所有的這些都使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長，資金占用數(shù)額增加，壞賬損失率增大。

4、企業(yè)風(fēng)險意識不強。有的企業(yè)為了擴大銷售，往往只注重賬面上的銷售額，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金的風(fēng)險及財務(wù)成本的增加。企業(yè)盲目追求指標，有的企業(yè)受經(jīng)濟利益驅(qū)動，為獲得政績，只注重銷售指標的完成，而忽略企業(yè)流動資金被客戶長期占用；有的企業(yè)在日常經(jīng)營中，為了爭得某一客戶或搶占某一塊市場份額，常采取賒銷等營銷策略來達到目的，使企業(yè)面臨極大的經(jīng)營風(fēng)險。

5、運用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識不強。在現(xiàn)實生活中，由于從起訴、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個時間過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財力，導(dǎo)致很多企業(yè)放棄了通過訴訟程序?qū)で髠鶛?quán)保護的合法權(quán)利，使本來可以收回的應(yīng)收賬款長期掛賬，變成呆成、壞賬。

企業(yè)要適應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，保證企業(yè)效益最大化和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)“利潤為王”、“現(xiàn)金為王”的目標，結(jié)合筆者所在單位在加強應(yīng)收賬款管理過程中所取得成績及存在的問題，認為可以從以下方面加強對企業(yè)應(yīng)收賬款管理，減少壞賬損失的發(fā)生：

一、加強銷售合同的管理

1、按照新《合同法》的規(guī)定，制定、修改、完善合同管理制度，明確合同管理機構(gòu)及職責(zé)。在經(jīng)濟往來中，除能即時結(jié)清者外，都要簽訂書面合同。在簽訂合同時，應(yīng)盡量使用規(guī)范文本，如果使用自擬文本，內(nèi)容一定要詳細、具體、完備，尤其是對方提供的文本，一定要弄清每一款內(nèi)容的含義。實行嚴格的合同審批程序，層層把關(guān)，對標的額較大、內(nèi)容重要的合同，要請法律顧問審查把關(guān)，由公司領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定。

2、要建立、完善合同臺賬制度，建立各部門及公司臺賬。注意收集、記錄、整理、保存各類憑證，特別是在變更、解除合同時，一定要及時向?qū)Ψ剿魅鎽{證，做好法律防范的基礎(chǔ)工作。由于訂立合同把關(guān)不嚴或因證據(jù)不足無法追討而給公司造成損失的，要視情況追究有關(guān)人員的責(zé)任。

3、加強基礎(chǔ)工作建設(shè), 合同之所以成為控制經(jīng)營風(fēng)險的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護。因此，對合同的管理就應(yīng)該更加慎重。

二、劃分賒銷制度，審批權(quán)限，分別確定責(zé)任人的權(quán)限范圍

賒銷業(yè)務(wù)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)嚴格審查和同意，根據(jù)賒銷業(yè)務(wù)量，確定不同的審批權(quán)限，在嚴格賒銷審批基礎(chǔ)上，加強賒銷的管理以便于及時了解、掌握和控制應(yīng)收賬款。實行專門負責(zé)制?？梢猿闪ｉT財務(wù)管理或指定專人負責(zé)對應(yīng)收賬款的核算和監(jiān)督，并及時準確地反饋給企業(yè)負責(zé)人，便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人掌握情況，適當適時地采取對應(yīng)措施。

三、建立合理的考核制度和健全的內(nèi)部約束機制

筆者所在單位很長一段時間都實行銷售人員工資總額與銷售掛鉤的做法，在業(yè)績考核當中，只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤額。銷售人員為了個人利益，往往只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷手段強銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升。對于這部分應(yīng)收賬款，既未要求經(jīng)銷人員全權(quán)負責(zé)追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟效益的局面。自2007年以來，逐步健全企業(yè)內(nèi)部激勵機制，改變只將銷售人員工資、報酬與銷售指標掛鉤的錯誤做法，建立內(nèi)部考核責(zé)任制不但要與工資、報酬與銷售指標直接掛鉤，而且將應(yīng)收賬款納入考核體系，將應(yīng)收賬款余額與相關(guān)人員的工作業(yè)績掛鉤，并對形成的應(yīng)收賬款、壞賬損失承擔一定的經(jīng)濟責(zé)任，催款力度加大，應(yīng)收賬款大幅降低，取得了較好的經(jīng)濟效益。

四、建立嚴格的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

1、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)收賬款應(yīng)當及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經(jīng)確定無法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準備金的，應(yīng)當沖減壞賬準備金；未提壞賬準備金的，應(yīng)當作為壞賬損失，計入當期損益。

2、明確劃分企業(yè)銷售部門和財會部門在應(yīng)收賬款管理中的職責(zé)。必須徹底改變回收應(yīng)收賬款的工作僅僅是財會部門的職責(zé)的錯誤認識，明確劃定銷售部門對應(yīng)收賬款的安全和及時回籠負有直接責(zé)任，應(yīng)收賬款形成的決策者和主要經(jīng)辦人員，就是回收債權(quán)的責(zé)任人，財會部門應(yīng)按應(yīng)收賬款形成的時間長短，及時定期編制企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡分析一覽表，將債務(wù)人名稱、債權(quán)形成時間、應(yīng)收賬款余額、超過信用時間、債務(wù)人經(jīng)營狀況、應(yīng)收賬款總額占流動資產(chǎn)比重等內(nèi)容在表上詳細反映，以便于決策層和相關(guān)部門準確、及時、全面掌握企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催繳政策。

五、制定切實可行的信用政策，選擇對企業(yè)有利的結(jié)算方式

1、信用政策是在綜合考慮了利益、成本、風(fēng)險之后，對應(yīng)收賬款管理所做出的一些原則性的規(guī)定，企業(yè)可以通過評估機構(gòu)、往來銀行、其他企業(yè)、主管部門、客戶的會計報表等多種渠道取得可利用的分析資料，對客戶的品質(zhì)、支付貨款的能力、財務(wù)狀況等信用狀況進行客觀公正的評估分析，以此為基礎(chǔ)判斷客戶的信用等級，制定合理的信用政策，減少信用風(fēng)險帶來的壞帳損失。

2、企業(yè)為防范各種風(fēng)險，防止不法侵害事件發(fā)生，應(yīng)充分認識每種結(jié)算方法的特點，選擇對企業(yè)有利的結(jié)算方式。選擇貨款結(jié)算方式時，盡量采用銀行本票、銀行匯票、支票等，慎用商業(yè)匯票、托收承付結(jié)算方式。以筆者所在單位為例說明結(jié)算方式的選擇：如果本企業(yè)的產(chǎn)品處于賣方市場，屬于緊銷商品，對于新客戶和已知信用度不高的客戶，采用銀行本票、銀行匯票、轉(zhuǎn)帳支票和匯兌結(jié)算；如果本企業(yè)產(chǎn)品屬于買方市場，同時在對方不同意先付款的情況下，為了不喪失銷售機會，又能保證貨款回籠，首選銀行承兌匯票；對于資信情況好的企業(yè)，選擇托收承付或商業(yè)承兌匯票結(jié)算。

六、積極運用法律手段加大追索債務(wù)的力度 要求企業(yè)業(yè)務(wù)人員，強化法律意識，充分運用法律手段清理欠款，以維護企業(yè)合法權(quán)益

財務(wù)部門定期對逾期的貨款列出詳細清單，由業(yè)務(wù)部門逐筆提出處理意見，交領(lǐng)導(dǎo)分析研究，以便采取措施。凡債務(wù)人沒有明確的還款計劃或有效承諾的逾期貨款，公司應(yīng)立足于訴諸法律進行追討；對那些由于追繳不力，錯過法律有效訴訟期造成損失的，要視情節(jié)和后果追究有關(guān)人員的責(zé)任。提高法律意識，利用訴訟程序，是目前解決債務(wù)糾紛，減少壞賬損失的重要途徑和手段。

總之，應(yīng)收賬款是企業(yè)與企業(yè)在產(chǎn)品交易中經(jīng)常發(fā)生的、不可回避的客觀現(xiàn)象。為此，企業(yè)必須建立嚴密、有效、可操作的內(nèi)部控制制度，加強對應(yīng)收賬款的管理和控制，依法維護應(yīng)收賬款的安全、完整，加速資金回籠，保證企業(yè)效益最大化和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。