淺析企業(yè)物流管理會計的績效評價

范　軼

摘要：對于企業(yè)物流管理會計的績效評價問題，文章闡述了物流績效評價的基礎(chǔ)與條件，嚴格劃分了物流責任中心及考評指標，最后，引入了作業(yè)基礎(chǔ)的平衡計分卡法、模糊層次分析法以及DEA法，并進行了引證和拓展。

關(guān)鍵詞：物流管理會計 績效評價 平衡計分卡法 模糊層次分析法 DEA法

引言

我國目前企業(yè)的物流自營比重高，物流信息化程度低，物流人才缺乏，更重要的是至今仍沒有一部完整的物流法律法規(guī)，也沒有建立起一套適應(yīng)物流發(fā)展和物流業(yè)務(wù)運作的技術(shù)標準和工作標準體系，這些都給物流管理造成了一定的困難。企業(yè)如果要充分挖掘物流資源，必須不斷進行物流系統(tǒng)優(yōu)化，提高物流系統(tǒng)質(zhì)量。因此，對企業(yè)物流系統(tǒng)進行綜合評價，從而對系統(tǒng)有一個全面的了解的重要性也就日益突出。

一、 物流績效評價的基礎(chǔ)

績效評價的評價者和被評價者通常分為以下兩類：一是宏觀層面上所有者對經(jīng)營者的評價，即法人治理結(jié)構(gòu)問題；二是微觀層面上經(jīng)營管理者對屬下各責任單位和責任者的評價，是管理實務(wù)方面的問題，也是本文的研究重點，即企業(yè)管理者通過事先制訂計劃或預(yù)算等方式，對所屬責任單位或責任者設(shè)定標準，采用科學合理的業(yè)績計量方法，正確反映實際執(zhí)行情況，對執(zhí)行情況做出合理科學的評價。必須具備以下的主要物流基礎(chǔ)。

第一，合理劃分責任中心，明確職責范圍。

第二，編制責任預(yù)算，制定各物流責任中心的考核標準。

第三，界定各物流責任中心的可控與不可控成本。

第四，科學合理地制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

第五，建立健全確認、記錄、計量與報告體系。

第六．制定相應(yīng)的獎懲制度。

第七，正確評價和考核工作業(yè)績。

第八，定期編制績效報告。

二、 物流責任中心及種類

1. 物流責任中心及特征

第一，是一個責權(quán)利相結(jié)合的實體。即每個物流責任中心均承擔一定的財務(wù)指標、擁有與承擔責任的范圍和大小相匹配的權(quán)力、規(guī)定有相應(yīng)的績效考核標準與利益分配標準。

第二，具備承擔經(jīng)濟責任的條件。即能履行其經(jīng)濟責任條款的能力也有對履行結(jié)果承擔責任的能力。

第三，承擔的責任及所行使的權(quán)力均是可控的?？煽厥窍鄬τ诓豢煽囟缘?，不同的責任層次其可以控制的成本、收入、利潤、投資等的范圍不一樣。一般而言，責任層次越高其可控范圍越大。

2. 物流責任中心的主要分類

物流責任中心必須有明確的、由其控制的物流活動范圍，它是指由一個主管人員負責，承擔著規(guī)定責任，并具有

相應(yīng)權(quán)利的內(nèi)部物流單位。通?？煞譃槿箢悾何锪鞒杀局行?、物流利潤中心、物流投資中心。

三、物流績效評價的方法

1. 作業(yè)基礎(chǔ)的平衡計分卡法

企業(yè)績效評價經(jīng)常遇到的一個很實際的問題就是：績效指標難以客觀化和定量化。當然，對所有的績效指標進行量化并不現(xiàn)實，也沒有必要。但是，作業(yè)成本法特別是作業(yè)成本管理的引入，使得績效評價指標既有較準確的定量指標，又有與作業(yè)和過程密切聯(lián)系的定性指標，給企業(yè)績效管理帶來了革命性的變化。

作業(yè)成本管理在物流作業(yè)基礎(chǔ)績效評價中，往往與平衡記分卡等工具結(jié)合使用。因為，ABC有助于管理者了解成本和資本對決策的影響；平衡記分卡法拓寬了人們對績效評價的視野，既考慮財務(wù)指標又考慮了非財務(wù)指標。在企業(yè)決定增加產(chǎn)品的某項功能時，就需評價該功能所引起的各項作業(yè)的效果，這可以結(jié)合平衡計分卡來實現(xiàn)，遵循“資源動因一作業(yè)動因一功能—產(chǎn)品成本一業(yè)績”這樣一個思路。增加某項功能會涉及到平衡計分卡中的每一個方面，先要以客戶為起點，分析此項功能是否為客戶所需要，然后確定增加此功能需要如何運用或改進內(nèi)部經(jīng)營來實現(xiàn)，改進內(nèi)部經(jīng)營又需要通過提高員工的技術(shù)等來實現(xiàn)。在這一系列過程中就會發(fā)生各種作業(yè)并消耗資源，從而引起成本的增加，最后要將成本與可增加的收入進行比較，即計算財務(wù)方面的指標來判斷此項功能是否需要，并可單獨將每一項作業(yè)所引起的成本增加與對增加功能的貢獻進行比較，以此確定此項作業(yè)是否為“非增值作業(yè)”，從而對成本進行控制。

2 .模糊層次分析法

模糊層次分析法結(jié)合了層次分析法和三角模糊數(shù)原理，以三角模糊數(shù)代替整數(shù)及其倒數(shù)，作為標度構(gòu)造判斷矩陣，并利用模糊數(shù)比較大小原理確定元素排序權(quán)值的方法。這種方法考慮了人們在分析和思考時的模糊性，更符合實際情況，因而更準確、更合理。

物流各環(huán)節(jié)之間存在“二律背反”的關(guān)系。某一環(huán)節(jié)管理水平高，成本低，可能導(dǎo)致另一環(huán)節(jié)成本高，效益低下，這就要找到一個能從總成本角度進行評價的方法，才能真實、準確反映問題。運用模糊層次分析法進行物流成本管理水平評價，通過將物流成本管理活動分解為多個層次、多個要素可以綜臺考慮物流活動的各個環(huán)節(jié)、步驟，有利于從整體上把握企業(yè)物流成本管理水平。

由于中國目前還沒有統(tǒng)一的物流成本核算制度。由于物流活動的復(fù)雜性，企業(yè)很少能準確說出本企業(yè)各環(huán)節(jié)物流成本的數(shù)額和準確描述各環(huán)節(jié)物流活動的管理，傳統(tǒng)的純定量分析方法難以應(yīng)用，而采用模糊數(shù)學的三角模糊數(shù)對其進行模糊評分，可以有效地解決這一難題，保證整個評價過程的完整性和有效性。

處于不同行業(yè)的企業(yè)或同行業(yè)的不同企業(yè)，由于行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模、具體物流流程的不同．導(dǎo)致同一指標不具可比性，難以應(yīng)用精確數(shù)據(jù)對不同企業(yè)進行衡量。采用專家對各指標進行三角模糊評分，利用專家的經(jīng)驗進行分析、判斷，杜絕了這種現(xiàn)象存在，使指標數(shù)據(jù)更具可比性和實用性。

此外，模糊層次分析法可設(shè)計出相應(yīng)的計算機支持程序，避免其數(shù)學推算的復(fù)雜性。且企業(yè)可根據(jù)實際情況，對指標進行必要的修正，使得物流成本評價過程具有易操作、靈活和適用廣的特點。

3. 物流績效評價的DEA法

用DEA方法評價企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟效益，具有如下優(yōu)越性。

第一，DEA方法能有效地對物流系統(tǒng)經(jīng)濟效益進行評價。企業(yè)物流系統(tǒng)是一個多環(huán)節(jié)、多層次的復(fù)雜系統(tǒng)，各個輸入和輸出之間存在某些復(fù)雜的關(guān)系，各子系統(tǒng)之間相關(guān)性影響大。整個系統(tǒng)很難統(tǒng)一描述。而運用DEA方法，則避開了對這些交互作用與關(guān)系影響的顯性表示。通過確定“有效前沿面”中被評價對象的相對有效性對其定位，從而對某企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟效益給予有效地評價。

第二，DEA方法能為物流系統(tǒng)經(jīng)濟效益的改善提供明確的改進方向和目標。運用DEA方法．可以確定出各個被評價的物流系統(tǒng)在有效前沿面上的投影，從而得到其在同行業(yè)中在相應(yīng)的物流系統(tǒng)投入情況下所產(chǎn)生的最佳效益，也就是獲得相應(yīng)的時間效益和空間效益，或者是獲得相同的時間效益和空間效益。這一相應(yīng)的物流系統(tǒng)投入即為該企業(yè)對其物流系統(tǒng)的最小投入，從而給企業(yè)管理者提供了改進的目標和方向。

第三，利用DEA方法可以分析出各個被評價對象相對規(guī)模收益的情況。企業(yè)物流子系統(tǒng)間普遍存在著“效益背反”現(xiàn)象，即物流系統(tǒng)的若干功能要素之間存在“成本交替損益”的矛盾。也就是說，某一功能要素的優(yōu)化和取得利益的同時，必然會引起存在另一個或幾個功能要素的利益損失，反之亦然。。利用DEA方法，可反映出物流系統(tǒng)的規(guī)模收益，可為決策者改進企業(yè)物流系統(tǒng)提供有價值的參考。

第四，DEA方法為企業(yè)物流系統(tǒng)評價指標體系的正確建立提供反饋信息。通過DEA方法可以對物流系統(tǒng)的評價結(jié)果加以統(tǒng)計分析，了解影響企業(yè)物流技術(shù)有效的主要因素，從而便于企業(yè)采取措施，重點突破，提高企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟效益，進而提高整個企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時．在統(tǒng)計分析時，通過增減某個指標，分析企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟效益的有效性變化，得出評價對象對輸入輸出指標的依賴情況。

值得注意的是，DEA方法評價企業(yè)物流系統(tǒng)綜合效益的效果好壞，很大程度上取決于評價指標體系的確立。因為“有效前沿面”的確立和物流系統(tǒng)效益的描述，都是通過評價指標來加以體現(xiàn)的，因此，建立健全科學的評價指標體系是DEA方法評價分析有效的前提和基礎(chǔ)。由于DEA方法的計算比較復(fù)雜繁瑣，加之企業(yè)物流系統(tǒng)評價指標眾多，給DEA方法在企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟效益評價的運用方面增加了一定難度。因此，利用計算機輔助DEA方法評價就顯得十分必要。

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