民辦中小學會計制度的選擇與執(zhí)行

林文勇

摘要：從2005年1月1日起，包括《民間非營利組織會計制度》與《中華人民共和國民辦教育促進法》調整范圍內的民辦學校在內的民間非營利組織，將全面執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。那么以公辦高校會計制度為基礎針對民辦中小學的點進行制度改良，是民辦中小學建設適合自身發(fā)展的會計制度的現(xiàn)實選擇。

關鍵詞：民間非營利組織 民辦中小學校 會計核算

民辦中小學是我國教育改革的新產物，它在體制上與公辦中小學不同，但國家沒有一套適合民辦教育特點和產權屬性的會計制度，這使不少民辦中小學在選擇會計制度時無所適從。因此，民辦學校的會計制度選擇與執(zhí)行工作還有待于研究、探討。

一、 我國民辦中小學運用與執(zhí)行會計制度的現(xiàn)狀

近年來，我國民辦高等教育發(fā)展迅速。以湖南省為例，據不完全統(tǒng)計，2007年底江蘇有民辦中小學100所，民辦中小學在校學生16萬多人。民辦教育事業(yè)的發(fā)展，調動了社會各方面辦學的積極性，滿足了部分公民接受義務教育的需求，緩解了義務教育資源嚴重不足的矛盾，促進了經濟和社會的發(fā)展。民辦中小學已成為我國醫(yī)院教育的重要組成部分。但是民辦中小學辦學主體多樣，資金來源多元，管理方式不同，與公辦學校有著很大的差別，以前沒有與之相適應的財務管理和會計核算制度，許多問題需要進一步探索和解決。如怎樣正確劃分舉辦者財產和學校財產，明晰產權關系；究竟實行怎樣的財務管理體制；民辦中小學到底實行“權責發(fā)生制”還是“收付實現(xiàn)制”等等。同時民辦中小學的財務制度究竟采用什么樣的會計制度，《民間非營利組織會計制度》及其《中華人民共和國民辦教育促進法》均沒有明確合理的規(guī)定。在實踐當中，一些民辦學校往往以收付實現(xiàn)制為基礎的《民間非營利組織會計制度》或《事業(yè)行政單位預算會計制度》或有個別套用《企業(yè)會計制度》進行會計核算和賬目處理，這樣，就有悖于民辦教育資產的資本運作規(guī)律。由于民辦中小學采用的會計制度不統(tǒng)一，就造成民辦中小學在財務管理上的不科學和不規(guī)范。導致有關部門對民辦中小學的財務管理難以到位，不利于對民辦中小學資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇與執(zhí)行會計制度已經迫在眉睫。

二、加強民辦中小學會計制度選擇與執(zhí)行的措施

1、 明確民辦中小學會計制度改革的目標

改革開放后相當長的時期，我國中小學都是公立的，辦學經費來自國家財政撥款，會計制度的設計主要是為了滿足國家監(jiān)控的需要，強調加強預算管理、防止國有資產流失等。隨著中小學特別是民辦中小學多渠道籌集資金的發(fā)展，會有越來越多的政府以外的投資主體與中小學發(fā)生財務關系，他們也需要了解中小學的經營情況。因此，在設計民辦中小學會計制度時，必須考慮這些利益相關者的需求。中小學會計信息應公開披露，不僅僅是向上級管理部門匯報，也使其他投資主體獲得需要的信息，以利于提高國家、捐贈人、師生對學校的財務監(jiān)督，提高資金使用效率。

2. 明晰民辦中小學的產權關系

《民辦教育促進法》第35條規(guī)定：“民辦學校對舉辦者投入民辦學校的資產、國有資產、受贈的財產以及辦學積累，享有法人財產權?！钡?6條規(guī)定：“民辦學校在存續(xù)期間，所有資產由民辦學校依法管理和使用，任何組織和個人不得侵占?！睋耍e辦者投入辦學的資產屬舉辦者所有，國有資產投入部分屬國家所有，受贈資產屬學校所有，校產積累增值部分扣除應給投資者的回報其積累則歸學校所有。同時還有規(guī)定，民辦學校在扣除辦學成本、預留發(fā)展基金以及按國家有關規(guī)定提取其他必需費用后，出資人可以從辦學結余中取回合理回報。所以按照法律規(guī)定也應在制度中體現(xiàn)產權關系，保障投資者利益。為此我們建議為核算投資者按照協(xié)議等有關規(guī)定，對學校投入的資本，充分體現(xiàn)所有者權益，應設置“實收資本”會計科目，以明確產權關系；為體現(xiàn)捐助辦學者名譽利益，應設置“專用基金一捐贈基金”會計科目，嚴格區(qū)分投資辦學與捐資辦學。

3、統(tǒng)一民辦中小學的會計制度

教學有教學的固有特點，民辦學校與公辦學校只是舉辦者，經費來源不同，其辦學所遵循的規(guī)律基本是相同的。那么其會計制度在原則上應該保持一致。為此首先應以政府財政部門為民辦中小學會計制度的制訂機構。我國的國情決定了會計主管機構只能是政府財政部門，沒有必要設立兩套會計管理制度。因為客觀上民辦中小學在我國還處于起步階段，采用一套核算辦法可以協(xié)調公私兩種中小學的會計差別。其次，統(tǒng)一的會計制度有利于考慮利益相關者的需求。中小學會計信息應公開披露，不僅僅向上級主管部門匯報，也要使其他投資主體獲得需要的信息，以利于提高國家、捐贈人、師生對高校的財務監(jiān)督，提高資金使用效率。第三，民辦中小學與公辦中小學只是舉辦者經費來源不同，其辦學所遵循的規(guī)律基本是相同的。剛剛興起的民辦中小學，在師資引進、辦學成本、教職工薪酬等方面都在向公辦高校看齊，而且民辦中小學都要面臨一系列的教學評估。民辦中小學如果各自適用不同的會計制度，又沒有較強的外部財務監(jiān)督，不利于教學管理部門的統(tǒng)一管理和橫向比較，也同樣有利于公辦高校對資產的核算，真實、準確地反映資產的凈值和損耗，也解決了公辦高校在自籌資金無法資本化階段所產生的利息等籌資費用的核算。同時我們認為應該可以對《民間非營利組織會計制度》及其《中華人民共和國民辦教育促進法》進行修訂，增加銷售稅金科目，折舊科目、籌資費用科目，這樣不僅有利于民辦學校執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度，也同樣有利于公辦學校對資產的核算，真實、準確地反映資產的凈值和損耗，也解決了公辦學校在自籌資金無法資本化階段所產生的利息等籌資費用的核算。

4、 尊重民辦中小學的財務自主權

民辦中小學作為獨立的法人，在辦學過程中，依法行使相應的權利，同時承擔相應的民事責任。民辦中小學財務制度應充分尊重民辦學校的權利，制度中只是對重要的會計事項實行備案制，使民辦中小學真正成為自主辦學，自我管理，自主發(fā)展，自我約束的辦學實體，享有充分的財務自主權?！睹耖g非營利組織會計制度》還對學校財務管理體制、親屬回避制度、預算審批、備案制度、人員經費支出控制、會計報表編報等做出具體規(guī)定。

5、 實行會計核算制度的轉變

《民間非營利組織會計制度》第七條規(guī)定：“會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。”權責發(fā)生制，亦稱應收應付制，是會計確認、計量和報告的一種時間基礎。要求會計核算應當以收入和費用是否已經發(fā)生為基礎，就是確定企業(yè)收入和費用的歸屬期的劃分原則。民辦中小學作為自主辦學、自負盈虧的辦學實體，必須正確核算辦學成本及費用，正確地劃分本期收益與預期收益，因此，需要以“權責發(fā)生制”作為會計核算基礎。同時，引入“成本核算”概念，對民辦中小學進行成本核算，及時反映民辦中小學物化勞動和活勞動的耗費情況。允許民辦中小學計提“折舊”，使耗費的資產得到及時補償，使其會計核算更為科學、合理和穩(wěn)健，有利于民辦中小學的持續(xù)、健康發(fā)展。

總之，相對于政府所辦中小學而言，民辦中小學如何籌措更多辦學經費、吸引更多捐贈投資，是至關重要的。參照中外中小學會計制度體系，建立適合我國國度的民辦中小學會計制度是刻不容緩的大事。因此，政府要盡快在相關政策方面加大對民辦中小學的支持力度，更好地指導和扶持民辦中小學健康有序的發(fā)展，為我國教育行業(yè)做出更大的貢獻。

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