施工企業(yè)按完工百分比法確認(rèn)工程收入的探討

張?bào)@辰

摘要：完工百分比法是根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期工程收入，成本和費(fèi)用的方法。利用完工百分比法，我們可以獲取并控制合同進(jìn)度及與之相關(guān)的信息，從而實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用控制。

關(guān)鍵詞：工程進(jìn)度 建造合同 完工百分比

建筑施工企業(yè)不同與其他企業(yè)，由于建造合同本身的特性，其在成本和收入的核算上有很大的特點(diǎn)，建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)容復(fù)雜，造價(jià)高，一般一項(xiàng)工程的建設(shè)期要跨越一個(gè)甚至多個(gè)會(huì)計(jì)年度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)該按照已經(jīng)完成的工程量來確認(rèn)工程收入，但實(shí)際操作中比較復(fù)雜，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)部門、物資部門及財(cái)務(wù)部門之間信息的銜接是不同步的，從而無法明確的指出施工收入確認(rèn)的依據(jù)，容易造成企業(yè)在各會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用的巨大波動(dòng)。針對(duì)施工企業(yè)的這一特性，我們需要利用一種方法能夠準(zhǔn)確及時(shí)反映企業(yè)建造工程過程中各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這種方法就是完工百分比法。

一．完工百分比法概述

（1） 完工百分比法的概念

完工百分比法是根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期工程收入，成本和費(fèi)用的方法。完工百分比法認(rèn)為，建造合同收入應(yīng)與獲得該收入而發(fā)生的工程量所產(chǎn)生的成本相配比。根據(jù)這一原則，在整個(gè)建造合同的執(zhí)行過程中，成本的發(fā)生和收入的獲得是同步的。因此，利用完工百分比法，我們可以獲取并控制合同進(jìn)度及與之相關(guān)的信息，從而實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用控制。

（2） 完工百分比法的運(yùn)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建造合同》規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法確定合同收入和費(fèi)用，確定合同完工進(jìn)度可以選用下列三種方法：1、累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。2、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。3、已完合同工作的測(cè)量。多數(shù)企業(yè)采用第一種方法：

即：合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本×100%

合同的預(yù)計(jì)總成本應(yīng)由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)部門提供。

于是，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可以用以下公式計(jì)算：

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

二．完工百分比法的弊端

完工百分比法是施工企業(yè)核算中最重要的方法，其優(yōu)勢(shì)及合理性在上文已經(jīng)論述，恕不贅述。然而，我們還要看到完工百分比法還有如下的幾個(gè)弊端：

第一，合同完工進(jìn)度的不真實(shí)性。完工百分比法通常用發(fā)生成本占總成本的比例確認(rèn)合同的完工進(jìn)度，然而，在整個(gè)施工過程中，成本的發(fā)生并不是勻速的。此外，還有很多復(fù)雜因素影響成本的真實(shí)性，如物資部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)材料的核算有時(shí)間上的差異，臨設(shè)及周轉(zhuǎn)材料沒有合理的分?jǐn)偟鹊?。這樣反映給管理層的完工進(jìn)度是不準(zhǔn)確的，容易誤導(dǎo)管理層的決策。

第二，完工百分比法為管理者提供了利潤(rùn)操作空間。將完工進(jìn)度與成本掛鉤，有利于收入與成本的配比以及各期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的平衡，但也意味著完工進(jìn)度可以由企業(yè)內(nèi)部控制，使有些企業(yè)可利用成本人為調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了完成考核指標(biāo)，往往事先把指標(biāo)交給財(cái)務(wù)人員，然后財(cái)務(wù)人員通過利潤(rùn)推出當(dāng)期收入，這種調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為會(huì)嚴(yán)重影響報(bào)表的真實(shí)性和客觀性。

第三，沒有考慮到物價(jià)變動(dòng)所帶來的影響，施工中用到的材料和機(jī)械臺(tái)班在特定環(huán)境下可能會(huì)出現(xiàn)短時(shí)間內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的劇烈波動(dòng)，在預(yù)計(jì)總成本不變的情況下，通過當(dāng)期發(fā)生的成本計(jì)算出來的工程收入不能真實(shí)的反應(yīng)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況，然而如果我們事先在預(yù)計(jì)總成本中就考慮價(jià)格變動(dòng)因素的話，又不符合謹(jǐn)慎性的原則。

第四，企業(yè)過早的承擔(dān)了納稅負(fù)擔(dān)稅負(fù)。一般在施工中，工程進(jìn)度款的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度，然而準(zhǔn)則和稅法要求，企業(yè)按完工百分比法確認(rèn)收入和利潤(rùn)后應(yīng)立即繳納所得稅，這樣就需要企業(yè)抽出資金來墊付稅款。

三、完工百分比法核算在工作中常出現(xiàn)的問題和解決思路

在現(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)按完工百分比法確認(rèn)收入的時(shí)候一般要編制完工百分比計(jì)算表，經(jīng)財(cái)務(wù)，經(jīng)營(yíng)，和企業(yè)負(fù)責(zé)人簽字審核后作為當(dāng)期成本收入確認(rèn)憑證的附件。通常情況下，完工百分比表的編制工作是由財(cái)務(wù)來完成的，財(cái)務(wù)可以通過查詢工程施工-合同成本來確認(rèn)當(dāng)期發(fā)生的成本。

然而，事實(shí)上這是不科學(xué)的。首先，在施工中常?；匕l(fā)生設(shè)計(jì)變更及業(yè)主的其他要求，經(jīng)營(yíng)部門一般是保留工程經(jīng)濟(jì)簽證單作為索賠依據(jù)，到結(jié)算時(shí)向業(yè)主索賠。實(shí)際上工程經(jīng)濟(jì)簽證單和設(shè)計(jì)變更單的簽發(fā)就意味整個(gè)工程收入要發(fā)生變動(dòng)，然而財(cái)務(wù)部門并沒有獲得這一信息。另外，現(xiàn)場(chǎng)的施工情況財(cái)務(wù)部門并不了解，物資部門對(duì)材料的出入庫記錄和財(cái)務(wù)在時(shí)間上是不同步的。所以筆者認(rèn)為，讓財(cái)務(wù)部門編制完工百分比表是不合適的。

筆者認(rèn)為，編制完工百分比表需要施工企業(yè)各部門的合作。在編制之前，企業(yè)的施工，財(cái)務(wù)，物資及經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)該坐到一起碰一下各自統(tǒng)計(jì)的數(shù)目，最后的編制工作應(yīng)該由經(jīng)營(yíng)部門（合同控制部門）來完成。由于施工企業(yè)的各部門都是圍繞經(jīng)營(yíng)部展開工作的，因此，經(jīng)營(yíng)部的資料應(yīng)該是最全面的，這樣有利于對(duì)該報(bào)表的編制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)部門每月應(yīng)根據(jù)收到的工程經(jīng)濟(jì)簽證單和設(shè)計(jì)變更單滾動(dòng)的調(diào)整合同總收入和預(yù)計(jì)總成本，在向業(yè)主單位報(bào)預(yù)算時(shí)就應(yīng)該將由經(jīng)濟(jì)簽證單增加的工作量考慮在內(nèi)。

建造合同核算中對(duì)收入確認(rèn)的核算一直都是理論界上的一大難題，只要我們完善企業(yè)的管理體制，建立有效的成本核算制度，我們就可以較準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)成本和確認(rèn)成本，那么，完工百分比法依舊是目前最合理的成本收入的確認(rèn)方法。同時(shí)，我們也期待這一問題有理論上的突破，能夠提出更合理的途徑解決建造合同核算的這一難題。

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