國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響及對(duì)策研究

付江國(guó)

國(guó)庫(kù)集中支付是財(cái)政四項(xiàng)改革的重要內(nèi)容之一，高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付是高校面臨的一項(xiàng)根本性的財(cái)務(wù)變革。本文分析高校作為政府直屬單位納入國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)高校財(cái)務(wù)工作帶來的影響，針對(duì)高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后財(cái)務(wù)工作所面臨的問題，提出一些應(yīng)對(duì)措施，以順利推進(jìn)高校國(guó)庫(kù)集中支付的實(shí)施。

一、高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響

1、高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后高?；I資工作難度加大

隨著高等教育體制改革的深化，高校的辦學(xué)資金來源日趨多樣化。財(cái)政撥款在高校辦學(xué)資金中所占比重逐年下降，學(xué)費(fèi)收入和其他收入有所增加，但銀行貸款目前仍是大多數(shù)高校多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的主要手段，很多高校的大型基本建設(shè)和實(shí)驗(yàn)室建設(shè)資金主要依靠銀行貸款融資解決，銀行貸款在高校的跨越式發(fā)展中起到了很大的作用。銀行之所以愿意為高校發(fā)展提供信貸支持，主要是在財(cái)政分散支付體系下，預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金最終都撥付到高校在銀行的存款賬戶上，高校在銀行有巨額存款，又有收費(fèi)權(quán)作質(zhì)押，銀行為高校提供貸款的風(fēng)險(xiǎn)較低，高?？梢员容^容易地從商業(yè)銀行獲得貸款。而高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，高校在銀行開設(shè)零余額賬戶，且零余額賬戶即時(shí)和國(guó)庫(kù)單一賬戶結(jié)算余額保持為零，高校在銀行的存款基本上為零，銀校合作由原來的互惠互利轉(zhuǎn)為單純的為高校提供服務(wù)，銀行因信貸風(fēng)險(xiǎn)增加而壓縮高校貸款規(guī)?；蚴翘岣哔J款利率，增加了高校的籌資難度和利息支出，特別是在目前大部分高校負(fù)債辦學(xué)的情況下，有時(shí)甚至影響高校的正常運(yùn)行。

2、高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后高校資金調(diào)度能力弱化

高校資金運(yùn)行的特點(diǎn)是收費(fèi)的“階段性”和支出的“均衡性”。特別是近幾年，高校為實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展和建設(shè)新校區(qū)的需要，舉借了大量的債務(wù)，高校要通過頻繁的借新債還舊債來維持資金鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付前，財(cái)政部門按季度將高校預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥付高校銀行賬戶，高校根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行使用，當(dāng)期沒有用完的資金沉淀在高校銀行賬戶上，高校可以科學(xué)調(diào)度使用沉淀資金，歸還銀行貸款本金和利息、調(diào)整貸款結(jié)構(gòu)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，一方面高校老賬戶沒有沉淀資金可供調(diào)度使用，另一方面國(guó)庫(kù)單一賬戶有資金卻因部門預(yù)算的原因不能使用，高校只能通過銀行貸款來償還到期貸款本金和利息，這樣不僅增加高校貸款成本，而且不利于提高資金使用效率，使得高校的資金調(diào)度能力弱化。

3、高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后高校預(yù)算編制的難度增加

目前高校通常采用的預(yù)算編制方法是基數(shù)加增長(zhǎng)的方法，大多數(shù)財(cái)務(wù)部門根據(jù)上年的決算基數(shù)及當(dāng)年發(fā)展需要確定當(dāng)期預(yù)算，缺少論證、反復(fù)討論、修改，更沒有設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研究預(yù)算問題。另一方面，高校預(yù)算編制缺乏科學(xué)定額指標(biāo)體系，財(cái)政部門核定的定額是根據(jù)一般行政事業(yè)單位的情況來測(cè)算的，而高校與一般的行政事業(yè)單位相比又有著自身的特點(diǎn)，所以根據(jù)財(cái)政定額測(cè)算出的經(jīng)費(fèi)定額與高校的實(shí)際支出所需資金差異較大,產(chǎn)生預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。高校為了保證辦學(xué)與發(fā)展的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，唯一能做的也只能是在編制預(yù)算時(shí)，盡可能全面地、科學(xué)地、準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)到高校一年所要發(fā)生的全部情況并編入部門預(yù)算，因?yàn)橹挥羞@樣才能使高校資金的支配、管理及使用不受預(yù)算的限制，不受財(cái)政審批的約束，但這顯然難度極大。

4、高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后增加了會(huì)計(jì)核算的難度

現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)執(zhí)行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，這一財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度實(shí)行的是“大收大支”與“收支兩條線”的核算模式，它打破了預(yù)算內(nèi)資金與預(yù)算外資金之間的界限，收入按來源劃分，支出按性質(zhì)和用途劃分，收入和支出對(duì)資金來源沒有嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政性支出要求嚴(yán)格按照預(yù)算安排，與經(jīng)濟(jì)科目一一對(duì)應(yīng)，并通過零余額賬戶支付，這與現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在不匹配和矛盾。同時(shí)，按照《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》規(guī)定，預(yù)算單位不能向其下屬單位撥付資金。這就意味著校內(nèi)各單位之間的經(jīng)費(fèi)劃轉(zhuǎn)不能實(shí)現(xiàn)。高校會(huì)計(jì)核算既要符合兩個(gè)《制度》的規(guī)定，又要滿足國(guó)庫(kù)集中支付的要求，增加了會(huì)計(jì)核算的難度。

二、高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付應(yīng)采取的對(duì)策

1、更新觀念，精心組織，積極應(yīng)對(duì)

國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)高校來講是一項(xiàng)新生事物，政策性強(qiáng)，涉及面廣，對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法、工作習(xí)慣產(chǎn)生重要影響。高校必須高度重視，精心組織，在實(shí)行過程中不斷更新觀念，逐步形成適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付的管理模式。同時(shí)要加大宣傳力度，加強(qiáng)與校內(nèi)各部門間的協(xié)調(diào)與溝通，對(duì)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新情況、新問題及時(shí)處理，確保高校國(guó)庫(kù)集中支付工作順利推進(jìn)。

2、加強(qiáng)財(cái)政、高校、銀行之間的合作，保證高校融資渠道暢通

針對(duì)集中支付后高校向銀行融資的難度加大的現(xiàn)實(shí)，一方面應(yīng)肯定集中支付有利于加強(qiáng)財(cái)政資金支出全過程監(jiān)督和管理，有利于加強(qiáng)高校的財(cái)物和資金管理，避免多重設(shè)置賬戶，減少資金撥付環(huán)節(jié)，提高財(cái)政資金使用效率，防范金融風(fēng)險(xiǎn)方面的積極作用，另一方面也要看到銀校合作目前已成為高校發(fā)展所需資金不可或缺的重要來源，如果因?qū)嵭屑兄Ц抖璧K了這條融資渠道，將弊大于利，因此，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政、高校與銀行的合作，如果財(cái)政部門能建立高校按時(shí)償付銀行貸款本息的機(jī)制，從制度上消除銀行的顧慮，讓銀行放心放貸，銀行將一如既往支持高校事業(yè)發(fā)展。

3、加強(qiáng)預(yù)算管理，建立科學(xué)合理的預(yù)算機(jī)制

國(guó)家財(cái)政推行部門預(yù)算改革的目的之一就是通過推進(jìn)部門預(yù)算改革，細(xì)化預(yù)算保證所有財(cái)政資金建立在明晰的預(yù)算基礎(chǔ)之上，為財(cái)政體制的其他改革創(chuàng)造條件。高校的部門預(yù)算是高校根據(jù)其職責(zé)和工作任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。預(yù)算編制的好壞直接關(guān)系到高校預(yù)算的執(zhí)行，預(yù)算的執(zhí)行是預(yù)算編制的具體體現(xiàn)，國(guó)庫(kù)集中支付可以看作是預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)重要手段，部門預(yù)算編制的好壞，直接影響高校國(guó)庫(kù)集中支付工作和高校的正常運(yùn)行。高校要將校內(nèi)預(yù)算與財(cái)政部門預(yù)算編制工作有機(jī)結(jié)合起來，高校預(yù)算的編制既要符合部門預(yù)算的要求，也要符合國(guó)庫(kù)集中支付的要求。要以政府預(yù)收支科目為指導(dǎo)，根據(jù)人員情況確定人員支出預(yù)算，按照發(fā)展的需要編報(bào)項(xiàng)目支出預(yù)算，此外高校還要結(jié)合單位實(shí)際制定出一套科學(xué)合理的基本支出預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，全面、明晰地反映高校經(jīng)費(fèi)需求情況和支出安排方向，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算管理在單位財(cái)務(wù)管理中的基礎(chǔ)作用，保證國(guó)庫(kù)集中支付工作的順利進(jìn)行。

4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員崗位培訓(xùn)

國(guó)庫(kù)集中支付后對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算方法與核算體系產(chǎn)生了一系列影響，從會(huì)計(jì)科目、總賬、明細(xì)賬及預(yù)算項(xiàng)目類、款、項(xiàng)的增加到用款計(jì)劃、用款申請(qǐng)及年末結(jié)余處理方法的改變。國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)是通過網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)的，這就需要財(cái)務(wù)人員具備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，以便順利操作。財(cái)務(wù)人員還要熟練掌握國(guó)庫(kù)集中支付體系的實(shí)行程序和方法，以便提高工作效率。最后，財(cái)務(wù)人員還要在認(rèn)真處理各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)上，定期將國(guó)庫(kù)指標(biāo)與單位財(cái)務(wù)賬上收入進(jìn)行核對(duì)。這就要求高校建立會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制，分不同業(yè)務(wù)，不同崗位，通過多種形式，多種途徑，實(shí)行多層次培訓(xùn)，不斷更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展其知識(shí)面，提高其技能，以適應(yīng)新形式下高校國(guó)庫(kù)集中支付工作的需要。

三、對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付的建議

1、建議財(cái)政采取“財(cái)政墊支”的形式，解決高校上半年“青黃不接”的問題，減輕高校的資金壓力。

2、建議高校預(yù)算外資金不納入國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)管理，直接上繳預(yù)算外專戶，由預(yù)算專戶直接劃撥到學(xué)校賬戶，方便高?？茖W(xué)調(diào)度資金緩解學(xué)校流動(dòng)性不足的矛盾。