關于應用型本科商業(yè)銀行會計教材改革的探討

李 煒

[摘要]我國高等院校實行分類管理后，研究型、教學研究型、教學型等院校在教學與科研的側(cè)重點上出現(xiàn)了差異，教學型院校即應用型本科無論是在人才培養(yǎng)目標上，還是課程體系、課程內(nèi)容的確定上，都有重新加以界定的必要。文章結(jié)合應用型本科的特征，分析商業(yè)銀行會計教材中存在的問題，提出界定商業(yè)銀行會計教材內(nèi)容的設想。

[關鍵詞]應用型本科；商業(yè)銀行會計；教材；改革

應用型本科是在科技發(fā)展和高等教育由精英教育向大眾化教育轉(zhuǎn)變過程中形成的一種新的教育類型。由于在我國提出的時間并不長，還是在探索中的一種高等教育類型，因此作為教學依據(jù)的教材也沒有形成體系。商業(yè)銀行會計作為金融、會計專業(yè)的專業(yè)課程之一，在應用型本科教學中，如何貫徹應用型本科人才培養(yǎng)目標，是值得研究的問題。文章對此問題談點粗淺的看法。

一、應用型本科教育的基本特征

參照國外的分類和結(jié)合我國的實際，許多研究者將高等學校、分為四種基本類型。即研究型大學、教學研究型大學、教學型大學和學院、職業(yè)性技能型高職院校。在一般情況下，全國重點高校，即所謂的“一本”為研究型大學，部分省屬重點大學。即部分“二本”為教學研究大學，其余的包括“三本”為教學型大學或?qū)W院，應用型本科是以教學為主的教學型高校。

研究型大學以理論創(chuàng)新、科技創(chuàng)新為主，為社會培養(yǎng)大量的高層次的理論性、學術性人才。換句話說，研究型大學培養(yǎng)的是具有可持續(xù)發(fā)展?jié)摿Φ娜瞬牛鋶徫会槍π圆粡?；教學研究型大學在大量培養(yǎng)應用型人才的基礎上，重視高層次創(chuàng)新人才的培養(yǎng)，教學與科研并重；職業(yè)性技能型高職院校培養(yǎng)的主要是面向生產(chǎn)、服務、建設、管理第一線的技術應用型人才，它具有很強的行業(yè)針對性，走上工作崗位后能夠拿得出，打得響，但知識更新能力，專業(yè)提升能力甚至綜合素質(zhì)都相對弱一些，即可持續(xù)發(fā)展能力不夠；教學型大學即本科，培養(yǎng)的是當?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展所需要的應用型人才，這種人才要求實踐技能強，工作上手快，同時具有一定的發(fā)展后勁。應用型本科教育的基本特征可概括為：

(一)學科性

就本科教育的培養(yǎng)目標而言，總體上必須要體現(xiàn)高等教育的基本要求。達到本科層次高等教育的學業(yè)標準要求，具備本科層次的專業(yè)基本知識及專業(yè)基礎理論，并具有發(fā)展?jié)撃芎蛣?chuàng)新能力，專業(yè)口徑較寬。

(二)應用性

必須符合應用型本科教育的特殊要求，即所培養(yǎng)的人才必須是應用型的，具備較強的實踐動手能力和分析、解決實際問題的能力，具有上手快的特點，他們是現(xiàn)代技術的應用者、實施者和實踐者，而非為科學發(fā)現(xiàn)或創(chuàng)造新知的人才。

(三)區(qū)域性

區(qū)域性是應用型本科教育培養(yǎng)目標的定位特色。從區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡性來講，不同地區(qū)的資源狀況、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、開發(fā)方向、生產(chǎn)力水平是不同的，它決定了不同地區(qū)所需要的“專才”知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)有所不同。

二、應用型本科商業(yè)銀行會計教材存在的問題

根據(jù)應用型本科的特征及人才培養(yǎng)目標的要求，商業(yè)銀行會計教材不僅要及時反映新準則、新制度，還要做到理論與實踐相結(jié)合，以提高學生的上手能力，但就目前的實際情況來看，公開出版的應用型本科商業(yè)銀行會計教材存在以下問題：

(一)未完全按照新會計準則對商業(yè)銀行會計教材進行修改

與《金融企業(yè)會計制度》比較，新會計準則在資產(chǎn)、負債分類、資產(chǎn)負債計量屬性、減值準備計提方法、衍生金融工具的列報等方面均發(fā)生了重大變化。在新準則頒布之前，商業(yè)銀行會計教材是按照《金融企業(yè)會計制度》編寫的。新準則頒布之后，雖然有些教材按照新準則進行了一定程度的修改，但修改的情況并不理想。如在資產(chǎn)、負債分類方面，《金融企業(yè)會計制度》按照流動性對企業(yè)資產(chǎn)、負債進行分類，資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。負債分為流動負債和長期負債。按照新會計準則。則是先按照金融性質(zhì)對資產(chǎn)、負債進行分類，資產(chǎn)分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，負債分為金融負債和非金融負債，然后再對金融資產(chǎn)和金融負債按持有意圖進行分類，但是新近出版的大多數(shù)教材并沒有反映金融資產(chǎn)和負債在分類上的重大變化。再有在計量屬性和減值準備計提方面，新近出版的教材有的完全是按照《金融企業(yè)會計制度》編寫，雖然有的按照新準則進行了一定修改，但并未完全反映新準則的精神。

(二)未考慮電子化對商業(yè)銀行會計基本核算方法的影響

目前。計算機、通訊技術已在銀行柜面業(yè)務、清算業(yè)務、經(jīng)營管理和信息服務等領域全面應用，已建立起較完善的網(wǎng)絡體系和基礎平臺，全面實現(xiàn)了會計業(yè)務處理自動化。在電算化條件下，柜員辦理業(yè)務時只要按照系統(tǒng)提示的畫面和有關規(guī)定在計算機中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會自動將有關數(shù)據(jù)過渡到相應的會計科目上。并能按要求生成賬簿、報表。賬務處理工作都是由系統(tǒng)自動完成的，柜員只是在上班、下班、中途交接班時打印柜員重要憑證日結(jié)表、柜員現(xiàn)金收付日結(jié)表，營業(yè)結(jié)束時打印交易流水和匯總傳票(類似科目匯總表而非科目日結(jié)單)。電算化沒有手工會計下的會計憑證、科目日結(jié)單、現(xiàn)金收付日記簿、分戶賬、余額表，而且電腦程序沒有設定為先出科目日結(jié)單，然后出總賬。最后才出日計表這一綜合核算系統(tǒng)的固定模式。因此，在電算化條件下，完全可以取消手工會計下的會計憑證、分戶賬(甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬)、現(xiàn)金收付日記簿、余額表，科目日結(jié)單等賬表形式。但是，目前公開出版的所有金融企業(yè)會計教材都是按傳統(tǒng)手工會計方法論述銀行會計基本核算方法，未考慮電子化對商業(yè)銀行會計基本核算方法的影響，造成理論脫離實際，浪費教學資源。

(三)聯(lián)行往來核算理論與實務脫節(jié)

會計電算化是銀行會計發(fā)展史上的一場革命，對傳統(tǒng)聯(lián)行往來理論與實務提出了挑戰(zhàn)，它推動了電子聯(lián)行往來的產(chǎn)生和發(fā)展。由于人們對電子聯(lián)行往來認識的角度不同。同時受到客觀條件的限制，我們認為在聯(lián)行往來核算這部分內(nèi)容的編寫過程中至少存在以下問題：

1.關于手工聯(lián)行往來，有的教材講述，有的教材刪除

手工聯(lián)行往來的處理相當復雜，實際工作中早已不用，在教材中再按傳統(tǒng)手工聯(lián)行往來的方法編寫完全沒必要。

2.電子聯(lián)行往來的介紹過于簡單

絕大多數(shù)教材將電子聯(lián)行往來在電子匯劃清算業(yè)務核算中合并介紹，實際上電子聯(lián)行往來的渠道并非一種。

3.主要介紹人民銀行電子聯(lián)行往來

商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子聯(lián)行往來介紹不系統(tǒng)，不詳細，這不符合應用型本科教材的編寫要求，因為應用型本科培養(yǎng)的人才如果進銀行的話主要是在商業(yè)銀行就業(yè)。

4.概念混亂

如電子聯(lián)行往來有的教材稱為電子匯劃清算業(yè)務或電子匯兌系統(tǒng)，有的教材稱為現(xiàn)代支付系統(tǒng)i有的教材電子聯(lián)行往來僅指人民銀行的電子聯(lián)行往來等。

(四)未充分體現(xiàn)應用型本科的特征

目前，絕大多數(shù)應用型本科院校使用的會計類教材與其他類型高校使用的教材差別不大，這對于應用型本科院校的學生來說，

教材的理論性過強、過深，未突出在理論指導下的應用性原則。以廣東為例，高校使用公開出版的商業(yè)銀行會計教材大都是由內(nèi)地的高校教師根椐銀行業(yè)統(tǒng)一會計科目編寫的。由于廣東省金融業(yè)比內(nèi)地發(fā)達，金融產(chǎn)品比內(nèi)地豐富。使用上述的教材不利于培養(yǎng)服務于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的人才，因此，迫切需要結(jié)合廣東省商業(yè)銀行會計實踐構(gòu)建商業(yè)銀行會計教材的內(nèi)容。

三、應用型本科商業(yè)銀行會計教材存在問題的分析

(一)對應用型本科在認識上存在偏差

大學本科教育是培養(yǎng)具有較為扎實的基礎理論和專業(yè)知識，并具有一定創(chuàng)新意識的專門人才，強調(diào)的是“通才”教育，即“寬口徑”，但由于社會專業(yè)化分工和對不同層次人才需求的客觀存在，這就決定了本科教育領域中專業(yè)設置和分類管理的必要。2002年，教育部首次明確提出新升本科院校根據(jù)人才培養(yǎng)目標定位為應用型本科院校。但是，從我國高等院校分類管理以來，研究型、教學研究型、教學型等各類院校在教學與科研的側(cè)重點上出現(xiàn)了差異，導致應用型本科無論是在人才培養(yǎng)目標的定位上，還是在課程體系、課程內(nèi)容的建立健全上，與其他類型高校沒有公認的界定標準，這也直接造成了商業(yè)銀行會計教材內(nèi)容在研究型大學、教學研究型大學、教學型大學或?qū)W院中無明確的界線，專為應用型本科編寫的教材較少。

(二)會計準則在實務中并未得到很好的執(zhí)行

我國新會計準則雖然已經(jīng)實施兩年了，但新準則在實務中并未得到很好的執(zhí)行，原因如下：一是缺乏實施新準則的市場環(huán)境。如公允價值需要有近乎完美的市場環(huán)境，這樣才能使交易價格與公平價格保持一致，而目前我國的市場環(huán)境還不完善，有些金融產(chǎn)品甚至還沒有公開市場，從而影響公允價值的運用。二是新會計準則與監(jiān)管口徑及稅務政策存在差異，例如貸款損失準備，銀監(jiān)會要求按五級分類乘以相應比例計提，而新會計準則要求按未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計提，造成各銀行執(zhí)行規(guī)則不統(tǒng)一；在稅務政策方面，如財政部財金[2005]5號《關于縮短金融企業(yè)應收利息核算期限的通知》中對利息收入“雙90天”的政策規(guī)定與新準則規(guī)定有矛盾，按新準則利息收入確認應由原按合同利率法改為實際利率法，但執(zhí)行新準則的商業(yè)銀行為了便于計算繳納營業(yè)稅仍按照合同利息核算營業(yè)稅。三是對相關準則的研究還處在理解、消化階段，深入理論研究、實證研究的較少，如金融資產(chǎn)四分類中。最難理解、最難以準確操作的是可供出售金融資產(chǎn)，無論是國際準則還是國內(nèi)準則，都沒有對該類資產(chǎn)進行明確定義，增加了金融資產(chǎn)四分類的操作難度和混亂度。理論來源于實踐，以上問題使教材編寫者無所適從。

(三)銀行作為經(jīng)營貨幣資金的特殊行業(yè)，高校教師等研究人員不容易介入

目前，我國金融企業(yè)基本上還是實行分業(yè)會計制度，各商業(yè)銀行的日常會計核算是根據(jù)自設的會計科目進行的，在核算上自成體系，同類金融產(chǎn)品和業(yè)務的賬務處理方法在不同的金融企業(yè)中存在較大的差異，教材的編寫不可能根據(jù)每家商業(yè)銀行的做法一一講解。因而大都是以銀行業(yè)統(tǒng)一會計科目為依據(jù)編寫，再加上銀行作為經(jīng)營貨幣資金的特殊行業(yè)，高校教師等研究人員不容易介入，因而造成我國銀行會計教材的編寫理論脫離實際。

四、構(gòu)建應用型本科商業(yè)銀行會計教材內(nèi)容的設想

(一)構(gòu)建應用型本科商業(yè)銀行會計教材內(nèi)容應處理好的關系

1.學科性與應用性的關系

對于高職教育來說，主要應解決受教育者“做什么”和“怎樣做”的問題，高職教材內(nèi)容的取舍應該遵循以提高學生動手能力為主，理論以“必需、夠用”為原則，而本科教育主要解決“是什么”和“為什么”的問題，其中研究型大學以“認識世界”為己任，應用型本科院校以“改造世界”為己任。應用型本科也是本科教育的范疇，與研究型大學相比，學科知識的內(nèi)部邏輯結(jié)構(gòu)大體相同，基礎理論應該滿足本科教學的基本要求，但在基礎理論的深度方面可略比研究型大學的淺些，公式的推導也可少些，只要能為以后的知識擴展、創(chuàng)新能力的培養(yǎng)打下一定的基礎就可以了，強調(diào)在理論指導下，培養(yǎng)學生解決實際問題的能力。例如，在貸款業(yè)務核算一章中，關于貸款減值準備計提方法目前有兩種，一種是《貸款損失準備計提指引》規(guī)定的以五級分類為基礎的方法，另一種是新會計準則下以未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為基礎的方法，高職高專主要講新會計準則下的方法，并盡量做到線條清楚，主要告訴學生如何做，理論講解圍繞職業(yè)技能選取講課內(nèi)容，盡量做到少而精。而應用型本科以上兩種方法都應講解，并且還要預測業(yè)務未來的發(fā)展變化趨勢，但理論分析的深度上比研究型大學淺些；再如在介紹聯(lián)行往來時，應用型本科應重點講述某一有代表性商業(yè)銀行的做法，同時簡單介紹國內(nèi)、國際其他銀行的做法，使學生接受更多的動態(tài)性知識以適應未來的變化。

2.教學方法與教材結(jié)構(gòu)的關系

長期以來，本科院校采用的教材多強調(diào)理論知識的系統(tǒng)性、完整性，雖然也有配套的習題或?qū)嶒瀮?nèi)容，但對于應用型本科學生來說仍然有些不適合。應用型本科的學生對老師講解的理論知識缺少興趣，卻對實際操作表現(xiàn)出濃厚的興趣。另一方面，應用型本科院校的學生錄取分數(shù)線比研究型、教學研究型院校低，比較起來學生的基礎差，學習的自覺性、主動性也較差，有相當一部分學生不愿意做作業(yè)或者抄襲作業(yè)。因此，在商業(yè)銀行會計教學中，必須結(jié)合學生特點，靈活運用多種教學方法，如應采用“邊講邊練，講練結(jié)合”、案例教學等教學方法，在教學中做到“在學中做”，“在做中學”。“邊學邊做”，“邊做邊學”，以激發(fā)學生的學習熱情。教材編寫應充分考慮應用型本科教學方法的特點，打破傳統(tǒng)教材先講后練的做法，在內(nèi)容編排上教師講完基本方法或例題后，再結(jié)合例題編寫習題、案例讓學生參與討論，重要的內(nèi)容布置課堂作業(yè)，為了督促學生參與，可以指定學生上臺演示，課后布置作業(yè)，整個教學過程由淺入深，舉一反三，這樣的教材結(jié)構(gòu)會更適合應用型本科學生的學習。

3.區(qū)域性與教學內(nèi)容的關系

應用型本科院校多為地方性院校，它必須堅持以區(qū)域經(jīng)濟建設和社會發(fā)展為主要服務對象，堅持本土化戰(zhàn)略。因此，商業(yè)銀行會計教材的編寫必須結(jié)合當?shù)劂y行業(yè)發(fā)展的需要選擇內(nèi)容，例如，廣東外匯業(yè)務無處不有，金融衍生業(yè)務、代理業(yè)務等中間業(yè)務非常發(fā)達，在為廣東省應用型本科編寫商業(yè)銀行會計教材時，上述內(nèi)容應重點論述，在內(nèi)地省份。如果無外匯業(yè)務或金融衍生業(yè)務，可略講。

(二)關注經(jīng)濟、金融動態(tài)，積極參與當?shù)劂y行會計改革

應用型本科院校以教學為主，以培養(yǎng)應用型本科人才為主要目標，這并不是說應用型本科院校不需要科研。但是，與研究型大學強調(diào)科研在學校中占據(jù)主導地位不同。應用型本科院校的科研主要是為教學服務，是為應用型人才培養(yǎng)服務。應用型本科院校應當關注科研的實用性和實踐性，科研主要集中于應用研究和開發(fā)研究，著重于將科學認識和科學規(guī)律轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力。在商業(yè)銀行會計研究中，我們一方面要全面關注實施會計準則對銀行日常業(yè)務核算、經(jīng)營業(yè)績的影響及銀行的應對措施，另一方面要關注我國經(jīng)濟、金融運行方式發(fā)生重大變化后國際金融一體化的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行會計研究必須緊跟金融改革步伐，加強對國內(nèi)外先進理念、理論的理解與消化，積極參與當?shù)劂y行會計改革，在教材中及時反映銀行會計改革的成果。

(三)對傳統(tǒng)銀行會計基本核算方法進行改革

如前所述，在電算化條件下，可以取消手工會計的會計憑證、分戶賬(甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬)、現(xiàn)金收付日記簿、余額表，科目日結(jié)單等賬表形式，因此，傳統(tǒng)的銀行會計基本核算方法一章已經(jīng)過時，應取消。但是，要對銀行一些較獨特的會計核算方法進行整合，如銀行業(yè)會計科目、借貸記賬法在銀行的運用等內(nèi)容可以在商業(yè)銀行會計總論中作為銀行會計的特點來介紹。銀行會計科目代號、賬號的編制規(guī)則、會計電算化記賬規(guī)則與錯賬的更正等內(nèi)容可以在會計學原理中進行論述。