事業(yè)單位的績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式探討

王華麗

跨入21世紀(jì)以來，隨著我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的改革步伐不斷深入，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。同時(shí)隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的逐漸完善，目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)所采取的預(yù)算會(huì)計(jì)模式已難適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，亟需改革。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式體系的建設(shè)過程中，績(jī)效模式是很重要的一環(huán)，但為事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息則更加重要。要建立起科學(xué)、合理的政府績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式，離不開事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息。

一、績(jī)效會(huì)計(jì)理論

1.績(jī)效的內(nèi)涵。

績(jī)效含義是成績(jī)和效益，績(jī)效內(nèi)涵可以概括為績(jī)效是人們實(shí)踐活動(dòng)產(chǎn)生的，與勞動(dòng)耗費(fèi)有對(duì)比關(guān)系的、可以度量的，對(duì)社會(huì)有益的結(jié)果?？?jī)效必須是客觀存在的，是人們實(shí)踐活動(dòng)的結(jié)果。其性質(zhì)有正負(fù)之分，凡是主體作用于客體產(chǎn)生的績(jī)效有利于滿足社會(huì)的需要時(shí)，則為正績(jī)效。反之，不利于滿足社會(huì)的需要時(shí)，則為負(fù)績(jī)效。

2.績(jī)效會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。

績(jī)效會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息進(jìn)行鑒定、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳播，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制，保證其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)管理責(zé)任。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)單純提供會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，而管理會(huì)計(jì)一方面要提供信息，另一方面要幫助管理當(dāng)局制定計(jì)劃，做出合理的決策，從這點(diǎn)來看管理會(huì)計(jì)人員要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更接近決策層?？?jī)效會(huì)計(jì)是將管理會(huì)計(jì)思想與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法相結(jié)合。即在財(cái)務(wù)成果核算的同時(shí)，直接進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理分析，努力做到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和管理效率的同步核算。突出強(qiáng)化了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的管理意識(shí)，試圖推動(dòng)并完善管理的方法和手段。為此，績(jī)效會(huì)計(jì)確立了會(huì)計(jì)管理論、收益目標(biāo)論和要素功效論等基礎(chǔ)理論。

二、事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式的構(gòu)建措施

1.改革會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：除經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。但隨著我國(guó)改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本和費(fèi)用核算等。因此，為便于進(jìn)行效率考核，建議在采用收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即對(duì)于資源的耗用即成本計(jì)算業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對(duì)于其他業(yè)務(wù)的核算，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國(guó)家宏觀管理對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理的要求，正確計(jì)算各項(xiàng)成本，為績(jī)效預(yù)算提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

2.建立以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)體系。

為配合單位績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長(zhǎng)期存量分析并重，以防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。這就意味著以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系應(yīng)是一個(gè)集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。為此我們應(yīng)結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在逐步與國(guó)際慣例接軌的同時(shí)，還應(yīng)充分考慮政府會(huì)計(jì)的特殊性，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

3.建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

從西方國(guó)家績(jī)效評(píng)價(jià)理論的發(fā)展來看，對(duì)每個(gè)單位和部門來講，主要是對(duì)其實(shí)施成果和其制定目標(biāo)之間進(jìn)行比較評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其目標(biāo)的確定是否合理，評(píng)價(jià)其是否完成目標(biāo)。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在單位內(nèi)部，各個(gè)部門一般都會(huì)有幾個(gè)主要的目標(biāo)，每一個(gè)主要目標(biāo)下又會(huì)有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量，由于單位每個(gè)部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)都不一樣的。在新時(shí)期，我們認(rèn)為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競(jìng)爭(zhēng)能力，能否在未來的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營(yíng)效率，為社會(huì)與公眾創(chuàng)造更多的價(jià)值，才能最終實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)。

4.建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

首先，應(yīng)建立獨(dú)立于事業(yè)單位的外部審計(jì)制度，使審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績(jī)效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使之包括審計(jì)報(bào)告、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告、基金財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、要求披露的補(bǔ)充信息等五個(gè)部分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出和基金余額變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

5.建立績(jī)效會(huì)計(jì)核算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

首先是要?jiǎng)澐重?zé)任單元。責(zé)任單元是事業(yè)單位內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對(duì)獨(dú)立的，承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的內(nèi)部單位。劃分了責(zé)任單元后，還必須建立起事業(yè)單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實(shí)施績(jī)效管理的重要保證，它包括調(diào)整計(jì)劃、提供幫助，及時(shí)激勵(lì)、上情下達(dá)和下情上達(dá)，在反饋、溝通過程中達(dá)到了績(jī)效監(jiān)督的目的。事業(yè)單位根據(jù)反饋的結(jié)果對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理調(diào)整后，再將績(jī)效核算的結(jié)果即績(jī)效工資分配至部門，部門根據(jù)對(duì)員工的個(gè)人考核結(jié)果再發(fā)放至個(gè)人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個(gè)人的業(yè)績(jī)、部門業(yè)績(jī)以及單位業(yè)績(jī)相結(jié)合，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了分配的競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)作用。

總之，只有健全的事業(yè)單位信息體系，才能對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行真實(shí)核算和有效監(jiān)督。同時(shí)基于事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式的實(shí)施是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，單位從上到下都要對(duì)其有充分的了解和認(rèn)同。

（作者單位：宜昌市中心人民醫(yī)院）