再論企業(yè)會計信息質(zhì)量問題

劉旭研

一、我國會計信息質(zhì)量不高的原因分析

1.企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息小對稱。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟上的聯(lián)系表硯為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息小對稱問題，從事經(jīng)濟活動的一方為最大限度的增加自身的利益，會做出小利于另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計其財務(wù)狀況，以利于未來投資決策；另外，還希望能夠控制會計政策向維護所有者方面傾斜。會計信息的重要作用之一是反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，而經(jīng)營者的努力程度很難預(yù)測，這就使經(jīng)營者有可能在會計準則允許的范圍內(nèi)左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟效益給自己帶來的利益，而不會關(guān)心企業(yè)長遠發(fā)展，采取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。

2.會計準則、制度和會計政策有可選擇性。

由于各企業(yè)具體情況不一，準則只能對企業(yè)的工作提出具體原則和規(guī)范，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法，如企業(yè)對存貨采用不同的計價方，對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外會計準則的制定頒布常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。當新情況、新領(lǐng)域、主行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期行效的會計準則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。

3.民營企業(yè)主在觀念上有偏差。

無論是民營企業(yè)還是非民營企業(yè)，企業(yè)家是個企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵因素。同樣，民營企業(yè)主也是保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。現(xiàn)實中民營企業(yè)的會計信息失真，關(guān)鍵是民營企業(yè)主在企業(yè)經(jīng)營管理中存在觀念上的偏差所造成的:一是他們將企業(yè)法人資產(chǎn)視為個人資產(chǎn)。二是他們將會計作為機器設(shè)備一樣的工具對待。產(chǎn)生這兩種觀念偏差的根本原因是民營企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)二合為一且高度集中，尤其是在一些小民營企業(yè)中，投資者就是經(jīng)營者，權(quán)力高度集中，又沒有監(jiān)督，就必然導(dǎo)致濫用，導(dǎo)致民營企業(yè)主產(chǎn)生錯誤觀念，認為企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)管理層甚至是所有者的，企業(yè)資產(chǎn)可以任意處置，算賬是企業(yè)主的事，會計應(yīng)按自己的需要記賬，會計工作可以隨意支配，與機器設(shè)備沒有大的區(qū)別。受此影響，會計信息失真也就不足為奇了。

4.內(nèi)部管理制度缺失。

要保證民營企業(yè)會計信息質(zhì)量，需要依靠建立健全與民營企業(yè)經(jīng)營特點、管理要求相適應(yīng)內(nèi)部管理制度。它包括內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度、會計信息披露制度等，而實際情況是約有30%的民營企業(yè)缺乏完整、科學(xué)、合理的內(nèi)部管理制度，70%的民營企業(yè)雖有內(nèi)部管理制度，但其中能認真有效執(zhí)行的也只有32%。由于民營企業(yè)缺乏完整、科學(xué)、合理的內(nèi)部管理制度，或雖有內(nèi)部管理制度，但從未認真執(zhí)行過，出現(xiàn)資產(chǎn)體外循環(huán)，會計事項不按會計準則和制度處理，造成企業(yè)賬面虛虧實盈或虛盈實虧；向不同的政府部門（財政、稅務(wù)、工商等）提供不同的財務(wù)報表；隱瞞重大會計事項和會計信息等現(xiàn)象。

5.會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。

會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計景中生成的，因而免不了對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定性因素進行估計、判斷與推理，不同素質(zhì)的會計人員進們的估計、判斷與推出往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計準則，但由于其認識水平的局限習慣內(nèi)，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息失真。近年來有會計信息失真的披露越來越多，己到了不可容忍的地步，一方面是人們對會計信息真實性的關(guān)注程度提高；另一方面是會計信息失真的情況越來越嚴重，財政部對83.9萬個單位進行會計信息檢查，竟發(fā)現(xiàn)16.3%的單位不同程度存在會計信息失真的問題。會計信息的真實與有效在宏觀調(diào)控、微觀管理及促進經(jīng)濟發(fā)展等方由都發(fā)揮著巨人作用，直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟決策和國家的宏觀決策是否合理有效。會計信息失真使管理層不能了解企業(yè)的真實情況，就不可能制定出正確的產(chǎn)業(yè)政策和作出合理的經(jīng)濟布局；對企事業(yè)單位而言，經(jīng)營失敗和財務(wù)困境則可能是會計信息失真的直接后果；對于證券市場的投資者，則可能因為企業(yè)會計信息失真造成難以承受的損失。然而，復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境與社會性因素的影響，使經(jīng)濟信息數(shù)據(jù)失真成為一種歷史性與國際性硯象。

二、會計信息質(zhì)量的影響

1.破壞投資環(huán)境、影響經(jīng)濟資源的合理分配。

在市場經(jīng)濟體制下投資主體也遠漸趨向多元化，市場活動的主體——企業(yè)從一定程度上來講，越來越依靠從投資市場籌集來的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。在投資市場上投資者是根據(jù)其出資的安全性、流動性與獲利性等因素來決定其投資的。而他們進行決策的主要依據(jù)就是企業(yè)所提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的會計資料。因此，會計資料的真實與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也就關(guān)系到能否實現(xiàn)利用市場來完成社會資源的優(yōu)化配置的問題。

2.導(dǎo)致稅收和其他國有資產(chǎn)流失。

企業(yè)歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但總體來說無非是為個人或單位謀取利益。其結(jié)果是將原本應(yīng)歸屬國家或集體的資產(chǎn)竊為小集體或個人所有。承包者往往采取各種手段虛報浮夸會計報表上的營業(yè)數(shù)額和利潤以獲得承包資金；有的單位則隱瞞利潤以逃避國家稅收。還有，在企業(yè)轉(zhuǎn)換機制中，一些企業(yè)通過估價壓低國有資產(chǎn)的價值，從而改變了國有資產(chǎn)的真實比例和數(shù)額，等于變相地將國有資產(chǎn)的一部分劃為個人所有。此外，國家在有關(guān)法規(guī)中規(guī)定了各種支出的標準比例，確定了對經(jīng)營成果的分配順序和比例，會計資料成為監(jiān)督國家財政政策和法規(guī)執(zhí)行情況的基本工具。然而，許多企業(yè)卻通過做假賬，將一些不合規(guī)定的支出合法化。

3.影響了正常的機會經(jīng)濟秩序。

會計信息是國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，由于會計信息失真，使得反映出的會計數(shù)據(jù)發(fā)生了扭曲，掩蓋了矛盾，使國家宏觀失去了可靠的基礎(chǔ)。會計信息失真也威脅到了企業(yè)間正常、有序的良性競爭，影響了資源配置效用的有效發(fā)揮，使“市場”這只無形的手的調(diào)控能力變的不可捉摸。

實際上企業(yè)會計信息失真的最大受害者正是企業(yè)本身。企業(yè)作為市場主體，一方面它需要真實的會計信息以在市場中定位，制定經(jīng)濟戰(zhàn)略，獲得和開拓經(jīng)濟空間；另一方面他需要通過真實的會計信息了解自我，實施有效的管理應(yīng)對千變?nèi)f化的市場風險。失真的會計信息極易使企業(yè)對自身的判斷出現(xiàn)錯誤，并由此造成企業(yè)決策的失誤，同時也使企業(yè)的形象嚴重受損，在激烈的市場競爭失去大量的客戶和市場，最終一敗涂地。產(chǎn)無以為繼，最終只有破產(chǎn)倒閉。會計信息的好壞，不僅直接影響到會計信息的質(zhì)量，而且關(guān)系到社會資源的配置，損害整個國民經(jīng)濟體系的公平和效率，動搖了社會主義市場經(jīng)濟的信用基礎(chǔ)，這是最為可怕的。

三、提高會計信息質(zhì)量的政策建議與措施

1.優(yōu)化會計外境，提高會計信息質(zhì)量。

在市場經(jīng)濟條件下，如何發(fā)揮會計監(jiān)督作用，確保會計工作為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。國家應(yīng)健全有關(guān)會計信息質(zhì)量的管理法規(guī)，為加強會計信息質(zhì)量管理提供強有力的法律依據(jù)。應(yīng)用計算機等現(xiàn)代先迸管理手段，不斷提高會計信息質(zhì)量加強網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計中的應(yīng)用，以及在網(wǎng)絡(luò)和計算機這種新環(huán)境下的會計系統(tǒng)設(shè)計，也會提高財務(wù)信息的質(zhì)量。

2.加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

內(nèi)部控制體系是指各級管理部門有內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采用的一系列具有控制功能的方法、措施、和程序，并進行規(guī)范化、標準化，而形成的控制體系。內(nèi)部控制制度建設(shè)不僅僅是單位內(nèi)部的管理工作，也體現(xiàn)出社會要求，因此，對于保證會計信息質(zhì)量的內(nèi)部會計控制和保證單位履行國家法規(guī)政策職責的控制等規(guī)范性的控制標準，應(yīng)視同國家統(tǒng)一的會計制度強制執(zhí)行。總之，治理會計信息失真，應(yīng)該從宏觀和微觀兩個方面入于:從宏觀方面講，要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運營；從微觀角度看，應(yīng)加強單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強化內(nèi)部監(jiān)督。加強會計人員的管理和繼續(xù)教育。

3.進一步完善會計監(jiān)督約束機制，強化執(zhí)法力度。

建立以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系。加強內(nèi)部控制、制定財務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度。完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴恪會計核算的基本程序，健全各種財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審批制度，為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎(chǔ)；財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等政府職能部門要發(fā)揮職能作用，維護國家財經(jīng)政策法規(guī)的嚴肅性；充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的職能作用，健全社會監(jiān)督體系，人力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全由推行企業(yè)財務(wù)會計報表審計鑒證制度，凡未經(jīng)審計鑒證的報表不具有法律效力。同時應(yīng)加強對注冊會計師法律責任監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任，對不負責或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施。

4.加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)。

強化會計人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念。會計人員應(yīng)具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，無論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。提高專業(yè)知識和技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)。要抓好在職人員的后續(xù)教育，尤其近幾年會計制度中增加新的內(nèi)容較多，如無形資產(chǎn)、增值稅的核算等給會計核算增加了一定難度。提高會計人員和審計人員的從業(yè)素質(zhì)是提高我國會計信息質(zhì)景的一個重要條件。會計信息的真實性不僅是國家宏觀管理需要，在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，企業(yè)要想闖出自己的路子，就必須注重會計信息質(zhì)量，想方設(shè)法提高會計信息的真實性，認真了解企業(yè)會計信息失真的原因，認清楚它的危害性，將對策時刻運用于會計工作中，只有這樣，才能將會計信息正確運用于企業(yè)的決策過程，使企業(yè)在市場競爭的激流中立于不敗之地。

（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)國際學(xué)院）