對審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制的幾點(diǎn)看法

王國華

什么是審計(jì)質(zhì)量？狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)結(jié)論與真實(shí)情況的吻合程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的吻合程度及滿足需要的情況。

一、如何評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低

如何評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量？通常有四種觀點(diǎn)：一是結(jié)果導(dǎo)向，即注重審計(jì)的成果，以審計(jì)成果的大小來判定審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣；二是程序?qū)?，即注重審?jì)程序的規(guī)范，以審計(jì)程序的規(guī)范程度來判定審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣；三是結(jié)果程序的導(dǎo)向，即重視結(jié)果和程序，但結(jié)果更重于程序的導(dǎo)向；四是先程序后結(jié)果導(dǎo)向，即重視程序更重于結(jié)果的導(dǎo)向。

因?yàn)樵u(píng)定審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)不同，各地如何評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量做法不一，有的注重審計(jì)檔案的規(guī)范，有的注重查出的問題特別是違紀(jì)資金的大小，有的注重報(bào)告被批轉(zhuǎn)批示的情況，有的注重查出重大案件的情況，有的地方甚至在優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選時(shí)設(shè)置門檻，優(yōu)秀項(xiàng)目必須查出問題金額5 000萬元以上或1億元以上等等。

我認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量高低不等于查出違紀(jì)資金的多少，畢竟地域不同，項(xiàng)目不同，被審單位不同，各地發(fā)展程度和階段不同，審計(jì)的結(jié)果和成果也必然有很大差異。評(píng)判一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量高低主要把握兩個(gè)方面。一是審計(jì)項(xiàng)目必須依法依規(guī)，符合審計(jì)6號(hào)令等審計(jì)準(zhǔn)則，程序規(guī)范，這是每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)達(dá)到的基本要求，這個(gè)要求不受地域、不受發(fā)展階段的影響；二是審計(jì)結(jié)果必須符合和滿足公眾的期望，審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)抓住群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，既要揭示問題，更要促進(jìn)解決問題，糾正錯(cuò)誤，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，為維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)秩序做出貢獻(xiàn)。這是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追求的最高目標(biāo)。

二、景德鎮(zhèn)市審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的狀況

近兩年來，景德鎮(zhèn)市審計(jì)局高度重視審計(jì)質(zhì)量的控制和提高，強(qiáng)化了三級(jí)復(fù)核制度、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)制度、審計(jì)回訪制度、審計(jì)廉政反饋卡制度、重點(diǎn)項(xiàng)目跟蹤管理制度和審計(jì)綜合考評(píng)制度等六項(xiàng)制度，使審計(jì)質(zhì)量水平大幅度提高，沒有出現(xiàn)過復(fù)議及訴訟糾紛情況，省廳法規(guī)處對我局審計(jì)檔案檢查后給予高度評(píng)價(jià)，景德鎮(zhèn)市審計(jì)局不僅獲得全省審計(jì)系統(tǒng)依法行政先進(jìn)單位，而且還在2007～2008年度全省審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)中，我市一個(gè)項(xiàng)目獲全省考評(píng)第三名、二等獎(jiǎng)，另一個(gè)項(xiàng)目獲優(yōu)秀審計(jì)獎(jiǎng)，實(shí)現(xiàn)了景德鎮(zhèn)市審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量一個(gè)大跨越。我局審計(jì)成果也不斷擴(kuò)大，22篇審計(jì)報(bào)告被上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批示批轉(zhuǎn)，近兩年投資審計(jì)核減工程造價(jià)1.31億元，財(cái)政審計(jì)、經(jīng)責(zé)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和企業(yè)、金融審計(jì)都受到各方好評(píng)。

但總的來看，特別是與先進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)相比，與上級(jí)要求相比，景德鎮(zhèn)市審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量還存在不小的差距，還存在審計(jì)方法簡單、審計(jì)手段落后、審計(jì)處理執(zhí)行難等問題。審計(jì)機(jī)關(guān)依然面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量還任重道遠(yuǎn)。

三、抓住審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)，把好“每個(gè)關(guān)口”，實(shí)施全過程審計(jì)質(zhì)量控制

一是抓住項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)，把好項(xiàng)目立項(xiàng)質(zhì)量關(guān)。審計(jì)立項(xiàng)時(shí)要抓住重點(diǎn)，要圍繞發(fā)展大局和中心工作來安排項(xiàng)目。既要抓住地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，抓住影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵問題，又要兼顧一般部門單位，提高審計(jì)覆蓋面，不留下審計(jì)盲區(qū)。

二是抓住項(xiàng)目審前調(diào)查環(huán)節(jié)，把好審前調(diào)查關(guān)。通過細(xì)致的審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計(jì)的主攻方向和突破口，找準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。

三是抓住審計(jì)方案的制定和審批環(huán)節(jié)，把好審計(jì)方案關(guān)。要在審計(jì)前調(diào)查的基礎(chǔ)上制定好審計(jì)方案，并經(jīng)過必要的討論和審批程序，使審計(jì)方案有針對性、重點(diǎn)要明確、核心要具體。

四是抓住現(xiàn)場審計(jì)環(huán)節(jié)，把好現(xiàn)場審計(jì)關(guān)?，F(xiàn)場審計(jì)是審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，堅(jiān)持深究細(xì)查，既抓住重點(diǎn)，又不放過“蛛絲馬跡”。現(xiàn)在許多違法違規(guī)問題具有很強(qiáng)的隱蔽性，從我局審過的項(xiàng)目來看，許多問題的發(fā)現(xiàn)，特別是一些“賬外賬”、“小金庫”的發(fā)現(xiàn)都不是從賬目中看出來的，而是從賬外的“蛛絲馬跡”追查找到的。對重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)和主要負(fù)責(zé)人應(yīng)對是否結(jié)束現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行把關(guān)。

五是抓住審計(jì)報(bào)告的擬定和審批環(huán)節(jié)，把好審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)。審計(jì)報(bào)告征求意見稿是重要文件，被審單位十分重視，審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對其嚴(yán)格把關(guān)。

六是抓住審計(jì)處理、處罰環(huán)節(jié)，把好依法處理關(guān)。通過召開有法規(guī)科負(fù)責(zé)人及復(fù)核人員等參加的審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)，對問題準(zhǔn)確定性，準(zhǔn)確套用法律、法規(guī)，并做出妥善的處理、處罰。

七是抓住審計(jì)回訪和督促整改環(huán)節(jié)，把好審計(jì)整改關(guān)。發(fā)出審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定，并非審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束，審計(jì)組應(yīng)通過回訪，督促被審單位整改，并將整改情況、整改取得的成果一并進(jìn)入審計(jì)項(xiàng)目檔案，審計(jì)檔案檢查評(píng)比時(shí)應(yīng)把審計(jì)整改和整改成果作為重點(diǎn)。

八是抓住審計(jì)成果運(yùn)用環(huán)節(jié)，把好審計(jì)成果綜合運(yùn)用關(guān)。要充分用好審計(jì)成果，并綜合運(yùn)用，根據(jù)報(bào)告中的情況及時(shí)上報(bào)，年終還要注意對同類報(bào)告或報(bào)告中的同類問題進(jìn)行綜合分析。對體制性、普遍性的問題提出對策建議，從體制上、機(jī)制上解決此類問題。

四、提高素質(zhì)，強(qiáng)化管理，實(shí)行全員審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，這是搞好審計(jì)的基本前提。要強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作生命線的理念，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)全員質(zhì)量控制的理念，審計(jì)機(jī)關(guān)每個(gè)人的工作都構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量，人人都要為審計(jì)質(zhì)量把關(guān)，這一點(diǎn)對審計(jì)業(yè)務(wù)人員都可理解，但實(shí)際上審計(jì)法規(guī)復(fù)核人員、審計(jì)監(jiān)督管理人員、打字文印人員乃至后勤服務(wù)人員的工作實(shí)際也直接或間接形成審計(jì)質(zhì)量。

實(shí)施全員審計(jì)質(zhì)量控制，要抓住四個(gè)重點(diǎn)。

一是現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)點(diǎn)之日應(yīng)對被審單位銀行和現(xiàn)金存款進(jìn)行盤庫，特別是基層單位，資金量大的單位和財(cái)務(wù)管理存在漏洞和薄弱環(huán)節(jié)單位尤其要做好此項(xiàng)工作。

二是現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施中，針對現(xiàn)在財(cái)務(wù)違法違規(guī)現(xiàn)象越來越隱蔽和團(tuán)體共同違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象增多的情況，要注意從財(cái)務(wù)資料之外了解和掌握情況，發(fā)現(xiàn)“蛛絲馬跡”。

三是法規(guī)復(fù)核人員要注重審查審計(jì)組是否嚴(yán)格按審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)？審計(jì)報(bào)告及評(píng)價(jià)對問題的描述是否與工作底稿相符？審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否全面反映了？對被審事項(xiàng)總體評(píng)價(jià)是否如實(shí)？審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性處理是否準(zhǔn)確無誤等等？

四是要建立和強(qiáng)化審計(jì)過錯(cuò)責(zé)任追究制。全國審計(jì)機(jī)關(guān)有不少案例，審計(jì)時(shí)未發(fā)現(xiàn)問題，過后被其他審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)組甚至紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)查出問題，相應(yīng)對原審計(jì)組人員應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任。

五、創(chuàng)新審計(jì)理念和方法，推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的提高

（一）大力推行AO輔助審計(jì)。在我局機(jī)關(guān)全面推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和AO管理，實(shí)行審計(jì)檔案無手寫。尤其是對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量很大的財(cái)政、社保、金融單位、大型企業(yè)、及自來水、醫(yī)院等收費(fèi)單位，實(shí)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)錄，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可極大提高審計(jì)工作效率，減少審計(jì)過錯(cuò)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）積極采用“兩個(gè)測試”等新的審計(jì)方法。在審計(jì)工作中，積極采用“風(fēng)險(xiǎn)性測試”和“實(shí)質(zhì)性測試”等新的審計(jì)方法，選準(zhǔn)、選好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，以提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）大力推進(jìn)績效審計(jì)。近年來，財(cái)政部門積極推進(jìn)國庫集中支付、會(huì)計(jì)委派等制度后，財(cái)會(huì)方面違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象減少，今后應(yīng)重點(diǎn)對部門、單位和投資項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)。

（四）推行送達(dá)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)和電子財(cái)務(wù)資料轉(zhuǎn)錄審計(jì)，可提高工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，減少被審單位接待。

（作者單位：景德鎮(zhèn)市審計(jì)局）