國有企業(yè)審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能和建設(shè)性作用的幾點(diǎn)思考

張　瑩

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展正面臨國際金融危機(jī)影響不斷蔓延擴(kuò)大的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。對(duì)審計(jì)事業(yè)而言，這不僅是考驗(yàn)其作為國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”、發(fā)揮建設(shè)性作用的關(guān)鍵時(shí)期，也是審計(jì)迎來新的發(fā)展機(jī)遇、尋求自身發(fā)展突破的最重要機(jī)遇期。在當(dāng)前的形勢(shì)下，企業(yè)審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，始終將“推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展”作為工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。通過揭露問題隱患以及發(fā)揮建設(shè)性作用，全面維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，推進(jìn)國有企業(yè)深化改革和可持續(xù)發(fā)展，保證國家政令暢通，確保國家經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)較快發(fā)展。國有企業(yè)審計(jì)可以重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能：

一、關(guān)注國有企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的國家經(jīng)濟(jì)安全問題，最大限度維護(hù)和保障國家經(jīng)濟(jì)安全。過去二十多年來，我國國有企業(yè)審計(jì)無論在理論上和實(shí)踐上，主要致力于維護(hù)和保障國有資產(chǎn)的安全與完整，取得了很好的效果。但這與新五年規(guī)劃提出的維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的新要求相比還存在一定差距。事實(shí)上，由于國家體制機(jī)制不完善、國際市場(chǎng)變化、企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，我國國有企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)存在一些顯性或隱性影響國家經(jīng)濟(jì)安全的問題。我國國有企業(yè)，一方面在國民經(jīng)濟(jì)中具有較強(qiáng)的影響力和帶動(dòng)力，另一方面具有行業(yè)多元的特性，這都決定了國有企業(yè)在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全方面的重要性和廣泛性，其不僅具有維護(hù)國有資產(chǎn)安全完整的職能，也同樣可在維護(hù)國家財(cái)政、金融、民生、資源環(huán)境、信息等安全方面發(fā)揮重要的“免疫”作用：如國有企業(yè)財(cái)稅體制的合理性直接涉及國家財(cái)政安全，國家石油、糧食等企業(yè)的資源儲(chǔ)備直接涉及國家資源安全，國有企業(yè)信息發(fā)布狀況直接涉及國家信息安全，國有企業(yè)應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)的能力直接涉及國家金融安全，國有企業(yè)對(duì)農(nóng)民征地補(bǔ)償情況直接涉及國家民生安全。企業(yè)審計(jì)實(shí)踐中，近一兩年，審計(jì)署也有效發(fā)現(xiàn)了一些國有企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)涉及國家經(jīng)濟(jì)安全的問題：如我國存在原油供需失衡、對(duì)外依存度高、儲(chǔ)備保障能力不強(qiáng)、境外開發(fā)難度大等狀況，影響我國石油安全的問題；如有關(guān)部門未有效履行職責(zé)，導(dǎo)致個(gè)別中央小麥儲(chǔ)備庫的實(shí)際庫存存在一定不足，威脅國家糧食儲(chǔ)備安全的問題；如我國企業(yè)境外上市相關(guān)制度不健全、不完善，個(gè)別公司境外上市以來，大量不宜對(duì)外公開的信息被國外中介機(jī)構(gòu)掌握或在境外公開披露，影響國家信息安全的問題；如我國國有企業(yè)金融衍生品投資管理比較混亂，存在重大投資風(fēng)險(xiǎn)的問題；如個(gè)別國有企業(yè)未及時(shí)支付農(nóng)民征地補(bǔ)償款，影響民生安全的問題。審計(jì)理論還是實(shí)踐均證明，國有企業(yè)審計(jì)在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全方面將大有可為。

二、關(guān)注國有企業(yè)改革發(fā)展中存在的體制機(jī)制性障礙，進(jìn)一步推進(jìn)國有企業(yè)深化改革。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整期、資源環(huán)境改變期、社會(huì)矛盾凸現(xiàn)期和各項(xiàng)改革攻堅(jiān)期，國有企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的國有資產(chǎn)管理體制改革、國有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整、現(xiàn)代企業(yè)制度建立、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等各項(xiàng)改革攻堅(jiān)仍面臨許多深層次的矛盾和問題，影響國有企業(yè)科學(xué)發(fā)展的各種體制機(jī)制性障礙依然存在。根據(jù)國有企業(yè)改革發(fā)展的需要，作為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，企業(yè)審計(jì)應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，自覺融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)和發(fā)展大局，全面發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，著力破除阻礙國有企業(yè)科學(xué)發(fā)展進(jìn)程中的各種體制機(jī)制性障礙，解決企業(yè)改革攻堅(jiān)中出現(xiàn)的各類深層次矛盾和問題。企業(yè)審計(jì)關(guān)注國有企業(yè)深化改革中的體制機(jī)制性障礙，要以國有企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)各項(xiàng)體制機(jī)制的創(chuàng)新與深化為目標(biāo)，推進(jìn)建立國有資本金預(yù)算制度和現(xiàn)代企業(yè)制度，完善我國國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和布局，轉(zhuǎn)變國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，最終形成有利于科學(xué)發(fā)展的國有企業(yè)宏觀調(diào)控體系。

三、關(guān)注國有企業(yè)經(jīng)營管理中存在的重大風(fēng)險(xiǎn)和隱患，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。從近幾年的企業(yè)審計(jì)情況看，近年來，中央企業(yè)采取強(qiáng)化管理、推進(jìn)創(chuàng)新、優(yōu)化結(jié)構(gòu)等方式增強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力，可持續(xù)發(fā)展能力不斷提高，但也存在一些諸如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整失誤、輔業(yè)侵占主業(yè)利益、主營業(yè)務(wù)不突出、自主創(chuàng)新能力弱、節(jié)能減排不力、社會(huì)責(zé)任履行不到位等重大發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)和隱患，這不僅制約著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高、不利于國有資產(chǎn)的保值增值，在一定程度上也阻礙了企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。新時(shí)期，企業(yè)審計(jì)應(yīng)注意將管理審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合，站在更高層次，更多關(guān)注企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和戰(zhàn)略，從經(jīng)營機(jī)制、管理方式、治理結(jié)構(gòu)、投資狀況、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)等方面系統(tǒng)、全面地檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，查找企業(yè)經(jīng)營管理中存在的突出隱患，以及由此導(dǎo)致的國有資產(chǎn)流失等重大違法違規(guī)問題和影響企業(yè)經(jīng)營績效的問題，以此促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，改善經(jīng)營管理，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，確保國有資產(chǎn)保值增值和國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。審計(jì)中，尤其要引入企業(yè)價(jià)值觀，更多關(guān)注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，提高對(duì)會(huì)計(jì)信息的績效分析水平，查找影響績效的關(guān)鍵性因素，評(píng)價(jià)資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，切實(shí)提高國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效和國有資本運(yùn)行效率。

四、關(guān)注國家宏觀調(diào)控政策在國有企業(yè)的貫徹落實(shí)情況，確保國家有關(guān)政令暢通。審計(jì)作為國家推進(jìn)民主法制的工具，履行職責(zé)的第一條就是要保證國家政令暢通。2008年國際金融危機(jī)給我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來了一定程度的負(fù)面影響。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，我國政府把保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展作為2009年經(jīng)濟(jì)工作首要任務(wù)。溫家寶總理在2008年聽取審計(jì)工作匯報(bào)時(shí)提出，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)把監(jiān)督檢查中央政策措施落實(shí)情況作為2009年審計(jì)中心工作；在我國2009年政府工作報(bào)告中又指出，要確保對(duì)今年政府投資的監(jiān)管到位。2009年，審計(jì)署也將確保經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展作為工作的主線，將保證政令暢通作為工作重點(diǎn)之一。為不折不扣貫徹落實(shí)國務(wù)院和總理對(duì)審計(jì)工作提出的新要求，圓滿完成近期審計(jì)中心工作任務(wù)，企業(yè)審計(jì)應(yīng)自覺承擔(dān)“免疫系統(tǒng)”的“預(yù)防、揭露、抵御”功能，圍繞黨和國家中心工作，認(rèn)真檢查國家各項(xiàng)宏觀調(diào)控政策在國有企業(yè)的貫徹落實(shí)情況，確保國家有關(guān)政令暢通，推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)較快發(fā)展。在這一方面，企業(yè)審計(jì)應(yīng)創(chuàng)造性地開展對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的政策制定和執(zhí)行的監(jiān)督、以及對(duì)政策效果的評(píng)估，從政策制定的合理性、落實(shí)的及時(shí)性、上下的配套性、執(zhí)行的效果性等四個(gè)方面發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、提出建議，自覺將監(jiān)督、推動(dòng)、促進(jìn)、維護(hù)等功能擴(kuò)展到維護(hù)肌體健康安全高效運(yùn)行，全面提升企業(yè)審計(jì)的層次和水平。當(dāng)前，尤其要關(guān)注我國應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)各項(xiàng)政策措施在國有企業(yè)的貫徹落實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)政策措施在制定、執(zhí)行及效果等方面的問題，并從體制機(jī)制層面提出建設(shè)性建議，確保國家“擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、促發(fā)展”目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

五、關(guān)注國有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的重大違法違規(guī)問題，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督與制約。隨著改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深入發(fā)展，國有企業(yè)的資產(chǎn)呈現(xiàn)快速遞增的態(tài)勢(shì)，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長發(fā)揮了十分重要的作用。但是，從企業(yè)審計(jì)的發(fā)展歷程來看，在國有資產(chǎn)保值增值的同時(shí)，國有企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)還存在著一些企業(yè)管理不善、違規(guī)決策或決策失誤導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失及損失浪費(fèi)的問題，以及一些重大違法違規(guī)問題及經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索。這些重大違法違規(guī)問題不僅數(shù)額巨大，而且手段也日益翻新，有的已嚴(yán)重危及了國有企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展，成為當(dāng)前一些國有企業(yè)深化改革和發(fā)展最為嚴(yán)重的問題。國有企業(yè)審計(jì)要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，決定了企業(yè)審計(jì)必須以會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性為基礎(chǔ)，圍繞國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，全面履行“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針，重點(diǎn)監(jiān)督國有企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)由于決策失誤或管理不善導(dǎo)致的國有資產(chǎn)損失浪費(fèi)問題，以及各類重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索，以此促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、樹立正確政績觀、切實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，推動(dòng)建立健全問責(zé)機(jī)制和責(zé)任追究制度，確保權(quán)力在陽光下高效運(yùn)行。

六、充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)的建設(shè)性作用，為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局服務(wù)。企業(yè)審計(jì)發(fā)揮建設(shè)性作用，就是要以十七大報(bào)告提出的我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局和深化國有企業(yè)的改革和發(fā)展為戰(zhàn)略目標(biāo)，在揭露和查處國有企業(yè)存在問題的同時(shí)，更好、更多、更高層次地提出解決問題的辦法和措施，全面發(fā)揮審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”的功能。這要求企業(yè)審計(jì)要在提高發(fā)現(xiàn)問題的層次、分析問題的能力、提出建議的水平上下功夫，做到發(fā)現(xiàn)問題新、認(rèn)清問題實(shí)質(zhì)準(zhǔn)、分析問題深度透、提出建議層次高。企業(yè)審計(jì)發(fā)揮建設(shè)性作用，可以從維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、促進(jìn)企業(yè)深化改革、推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)政令暢通、強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的制約與監(jiān)督等上述五個(gè)方面發(fā)揮作用。如在推進(jìn)國有企業(yè)深化改革和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面，應(yīng)立足于經(jīng)濟(jì)社會(huì)全局和企業(yè)改革發(fā)展高度分析問題產(chǎn)生原因，抓住影響企業(yè)改革發(fā)展的關(guān)鍵性和突出性問題，從宏觀角度加大分析力度，查找原因，從體制、政策、法規(guī)、管理方面提出意見和建議，為促進(jìn)加強(qiáng)國有企業(yè)的宏觀管理、推進(jìn)國有深化企業(yè)改革和可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)群眾利益和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)服務(wù)。又如在為企業(yè)提升效益服務(wù)方面，要注意從我國“十一五”規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)的要求出發(fā)，更多地關(guān)注企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，提出建設(shè)性意見和建議，在加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)化管理、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變、促進(jìn)節(jié)約資源、增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化等方面發(fā)揮更大的作用；再如在強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的制約與監(jiān)督、防止國有資產(chǎn)流失方面，應(yīng)從體制制度上提出防止國有資產(chǎn)流失、加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管的意見和建議，促進(jìn)國家制定和完善有關(guān)國有資產(chǎn)監(jiān)管的法律法規(guī)，建立公平透明的市場(chǎng)環(huán)境和科學(xué)合理的分配制度，強(qiáng)化有關(guān)資產(chǎn)監(jiān)管部門的管理機(jī)制和監(jiān)管方式，從根本上防止國有資產(chǎn)的流失。

（作者單位：審計(jì)署廣州特派辦）