宏觀經(jīng)濟(jì)與審計(jì)“免疫功能”探析

李水芳　劉業(yè)明　劉俊民

一、政府宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略與國(guó)家審計(jì)

為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，社會(huì)的持續(xù)進(jìn)步，人民生活的提高，國(guó)家從宏觀經(jīng)濟(jì)角度提出了一系列的發(fā)展戰(zhàn)略，具體內(nèi)容包括：科教興國(guó)戰(zhàn)略、環(huán)境戰(zhàn)略、能源戰(zhàn)略、國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略等。

1.科教興國(guó)戰(zhàn)略。實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略關(guān)鍵要管好教育。教育資源的公平分配從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)，教育公平是和教育資源的分配與享受聯(lián)系在一起的。教育資源是有限的，且分布具有不平衡性：即教育資源的地區(qū)分布、學(xué)校分布、時(shí)間分布不平衡。尤以國(guó)家政策和社會(huì)意識(shí)形態(tài)以及經(jīng)濟(jì)水平、教育人口的變化等為主要影響因素。在合理分配教育資源的基礎(chǔ)上還應(yīng)適時(shí)的進(jìn)行教育制度的創(chuàng)新。良好的教育制度創(chuàng)新可以提高制度創(chuàng)新邊際收益，提高對(duì)教育增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率。教育制度不斷成長(zhǎng)，教育制度釋放空間的動(dòng)力不要減弱。因此，教育審計(jì)既要審計(jì)教育資金的合理運(yùn)用，又要對(duì)教育的績(jī)效和社會(huì)效益做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)估，并對(duì)當(dāng)前教育體制改革和教育資金的籌資渠道提供符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的建議。

2.環(huán)境戰(zhàn)略。從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)看，當(dāng)每代人目標(biāo)一致時(shí)，代際間分配的不同假設(shè)會(huì)導(dǎo)致不同的帕累托效率；假設(shè)代際間存在大量財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，則得到一個(gè)具體的帕累托效率；當(dāng)代際間無(wú)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，則帕累托效率不再是有效的。保護(hù)環(huán)境是一項(xiàng)造福當(dāng)代、澤及子孫的大事。20世紀(jì)90年代以來(lái)，環(huán)境問題成為各國(guó)關(guān)注的熱點(diǎn)，并掀起了治理環(huán)境、保護(hù)環(huán)境的高潮，環(huán)境審計(jì)也開始在理論和實(shí)踐方面進(jìn)行了有益的探索。目前，環(huán)境審計(jì)工作已在各個(gè)國(guó)家普遍開展。我國(guó)環(huán)境狀況不容樂觀，一些地區(qū)不合理的生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)方式，加劇了生態(tài)環(huán)境的進(jìn)一步惡化。通過(guò)開展環(huán)境審計(jì)，可以對(duì)環(huán)境進(jìn)行價(jià)值度量，并對(duì)環(huán)境功能價(jià)值、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的變動(dòng)情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，進(jìn)而為有效治理環(huán)境提供可信賴的信息。

3.能源戰(zhàn)略。能源的稀缺性與人類欲望無(wú)止盡的這一基本矛盾是能源經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。對(duì)能源的需求是由于能源能夠滿足人們的需要，并非是由于人們對(duì)能源這種商品本身的偏好。能源的需求主要取決于需要得的服務(wù)、方便性、能源轉(zhuǎn)換技術(shù)的特性、能源的成本。對(duì)環(huán)境的許多重大破壞都源于能源的生產(chǎn)、轉(zhuǎn)換和消費(fèi)，而這些對(duì)環(huán)境破壞的成本通常都不被計(jì)入到能源的價(jià)格中，這些問題在能源經(jīng)濟(jì)學(xué)中非常普遍。我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)快速發(fā)展，離不開有力的能源保障。但是，我國(guó)能源存在著自然稟賦不足，能源嚴(yán)重缺乏、能源依賴度大，利用效率偏低、污染排放過(guò)多。造成環(huán)境污染的問題，我國(guó)在能源戰(zhàn)略上提出了節(jié)約能源，開發(fā)可替代能源的新舉措，實(shí)現(xiàn)能源的可持續(xù)發(fā)展。能源審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的一個(gè)子系統(tǒng)，可以及早地發(fā)現(xiàn)能源短缺現(xiàn)象，有針對(duì)性地對(duì)某些能源進(jìn)行合理運(yùn)用與儲(chǔ)備，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和能源需求的均衡。

4.人才強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略。人力資源是一種有價(jià)資源，人力資源的資本化，就是一個(gè)得到收益權(quán)的過(guò)程。企業(yè)使用人力資源是必須付費(fèi)的。在現(xiàn)實(shí)中，人力資源的導(dǎo)向性與付費(fèi)高低有直接關(guān)系，付費(fèi)高的產(chǎn)業(yè)人才擠入越多，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，人們會(huì)更加注重自身素質(zhì)的提高，從而導(dǎo)致資源配置不均的問題。我國(guó)是人口大國(guó)，知識(shí)層次參差不齊，許多勞動(dòng)者在國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的形勢(shì)下難以進(jìn)入角色，不利于國(guó)家的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。人力資源審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的一個(gè)子系統(tǒng)，可以及早發(fā)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中人力資源畸形發(fā)展，發(fā)揮人力資源審計(jì)的警示作用，使得人力資源朝著健康的方向發(fā)展。

二、充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)中“免疫功能”的建議

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)處于快速增長(zhǎng)的階段，宏觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀展現(xiàn)出樂觀可喜態(tài)勢(shì)的同時(shí)，其中潛在的風(fēng)險(xiǎn)、存在的問題我們決不可掉以輕心。宏觀經(jīng)濟(jì)不僅是彌補(bǔ)市場(chǎng)調(diào)節(jié)缺陷的有效手段，還是國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展的重要保障。因此，國(guó)家審計(jì)作為宏觀經(jīng)濟(jì)的職能部門，理應(yīng)將其所具有的“免疫功能”充分發(fā)揮出來(lái)，更好地服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)。但是，要更好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)中的這一免疫系統(tǒng)功能，一方面需要自身強(qiáng)身健體：改善自身獨(dú)立性、創(chuàng)新審計(jì)方式、更新審計(jì)理念、改革管理體制、建設(shè)強(qiáng)大隊(duì)伍；另一方面還要完善法律法規(guī)等等。

（1）改善自身獨(dú)立性。獨(dú)立性是有效、公正監(jiān)督的前提條件，審計(jì)的靈魂是獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府缺乏獨(dú)立性，就難以對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行獨(dú)立公正的評(píng)價(jià)，這是審計(jì)理論中不爭(zhēng)的道理。按照我國(guó)現(xiàn)行的法律規(guī)定，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)屬于典型的行政模式審計(jì)體制，并規(guī)定了審計(jì)“不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人干涉”。但是，審計(jì)在行政之內(nèi)，財(cái)政執(zhí)行也在行政之中。因此，審計(jì)就成為政府的內(nèi)部審計(jì)組織。同時(shí)，審計(jì)“不受其他行政機(jī)關(guān)”的干涉，但是，法律并未禁止國(guó)家其他權(quán)力和部門對(duì)審計(jì)的干涉。按照法律無(wú)禁令，行為不屬于違法的現(xiàn)代社會(huì)理論和規(guī)則，審計(jì)存在著除行政權(quán)力之外的其他權(quán)力干涉的風(fēng)險(xiǎn)。可見，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性是相對(duì)的。因此，應(yīng)該在法律和體制上轉(zhuǎn)型我國(guó)國(guó)家審計(jì)，使其成為只服從法律的審計(jì)。根據(jù)我國(guó)國(guó)家權(quán)力結(jié)構(gòu)和政治體制特征，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)可以由內(nèi)設(shè)在政府里轉(zhuǎn)型為設(shè)在最高權(quán)力機(jī)構(gòu)——全國(guó)人民代表大會(huì)之下，設(shè)立國(guó)家審計(jì)院，從中央到地方的審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理，與最高法院、最高檢察院和政府一起構(gòu)成一府三院，向最高權(quán)力機(jī)關(guān)——全國(guó)人民代表大會(huì)負(fù)責(zé)，并向其報(bào)告工作。

（2）創(chuàng)新審計(jì)方式。審計(jì)方式問題本質(zhì)是效率問題。增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”運(yùn)行的功效，必須不斷探索、改進(jìn)和創(chuàng)新方式，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式、政府管理方法發(fā)生了深刻的變化，一些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事務(wù)，如重大政策措施和投資項(xiàng)目的實(shí)施，戰(zhàn)略性資源的利用和開發(fā)，環(huán)境保護(hù)的全面升級(jí)等，表現(xiàn)出周期長(zhǎng)、敏感性強(qiáng)、涉及面廣、社會(huì)關(guān)注度高的特點(diǎn)，采用傳統(tǒng)的、按部就班的審計(jì)方式難以達(dá)到“免疫”的要求，必須做到關(guān)口前移，實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。而計(jì)算機(jī)的日益普及，使得計(jì)算機(jī)審計(jì)成為我們?nèi)粘９ぷ鞯闹匾问胶褪侄?，也為“免疫系統(tǒng)”發(fā)揮作用提供了技術(shù)支持。

（3）更新審計(jì)理念。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)家審計(jì)作為一個(gè)監(jiān)督部門、事后檢查部門、財(cái)務(wù)審計(jì)部門而存在。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，使得很多審計(jì)理念需要進(jìn)一步與之相協(xié)調(diào)。國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)現(xiàn)需要廣大審計(jì)人員從思想觀念、審計(jì)理念上實(shí)現(xiàn)根本突破，要求審計(jì)人員樹立科學(xué)的審計(jì)理念，樹立正確的審計(jì)業(yè)績(jī)觀，從審計(jì)模式上實(shí)現(xiàn)根本轉(zhuǎn)變。國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)要從單純的真實(shí)性、合法性向真實(shí)性、合法性、效益并重轉(zhuǎn)變；國(guó)家審計(jì)的工作重心要從單純的發(fā)現(xiàn)性監(jiān)督向防護(hù)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變；國(guó)家審計(jì)的著眼點(diǎn)要從關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益向關(guān)注經(jīng)濟(jì)健康和經(jīng)濟(jì)安全轉(zhuǎn)變；國(guó)家審計(jì)的時(shí)間安排要從事后監(jiān)督向關(guān)口前移、提前介入、事中審計(jì)、全程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變；國(guó)家審計(jì)的對(duì)象要從以財(cái)務(wù)報(bào)表為重點(diǎn)向治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、履責(zé)狀況并重轉(zhuǎn)變。

（4）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)和宏觀意識(shí)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，首先要重視加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)。要認(rèn)真落實(shí)民主集中制，注重調(diào)查研究，堅(jiān)持科學(xué)決策、民主決策、依法決策。其次，要不斷提高審計(jì)干部的綜合素質(zhì)。堅(jiān)持把提高審計(jì)干部的綜合素質(zhì)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略性任務(wù)來(lái)抓，通過(guò)學(xué)習(xí)、教育和培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)。要著力培養(yǎng)和造就一大批精通審計(jì)業(yè)務(wù)、掌握審計(jì)發(fā)展規(guī)律、熟練運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法的高層次、高技能審計(jì)人才，為提高審計(jì)質(zhì)量和水平提供強(qiáng)有力的人才保證和智力支持。而從進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)中的作用這個(gè)角度出發(fā)，審計(jì)人員還必須具備宏觀思維的能力，能夠結(jié)合審計(jì)工作為決策部門提供高質(zhì)量的信息和建議。當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)迫切需要針對(duì)不同職級(jí)、崗位和知識(shí)結(jié)構(gòu)的人員，實(shí)施分層次、多形式的教育培訓(xùn)。審計(jì)人員的培訓(xùn)應(yīng)做好“三管齊下”，即專業(yè)知識(shí)、審計(jì)技能培訓(xùn)和崗位鍛煉兼顧，積極探索實(shí)施審計(jì)干部到財(cái)政、金融、發(fā)展計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易等綜合部門和大型企事業(yè)單位交流任職制度，以拓寬審計(jì)人員的視野和知識(shí)面，增強(qiáng)審計(jì)干部的宏觀思維和大局意識(shí)。

（5）不斷健全我國(guó)國(guó)家審計(jì)法規(guī)體系。審計(jì)工作在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展、維護(hù)人民根本利益等方面擔(dān)負(fù)著重大的歷史使命?？陀^上要求修改相關(guān)的法律法規(guī)，明確審計(jì)監(jiān)督在宏觀經(jīng)濟(jì)中的法律地位。我國(guó)《審計(jì)法》出臺(tái)于1994年，雖經(jīng)2006年初修訂，但由于不能突破憲法框架，仍有許多不完善的地方?！额A(yù)算法》、《審計(jì)法》等法律法規(guī)雖然對(duì)在國(guó)家預(yù)算管理體系中。而國(guó)家金融審計(jì)與政府金融監(jiān)管部門之間存在著交叉重復(fù)、監(jiān)管資源效益低下、“監(jiān)管誤區(qū)”和“監(jiān)管盲區(qū)”同時(shí)并存等問題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)金融審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是促進(jìn)政府金融管理機(jī)構(gòu)充分有效地行使權(quán)力以有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證國(guó)家的金融安全。據(jù)此，《審計(jì)法》等法律法規(guī)，應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)開展金融管理績(jī)效審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限。因此，需要逐步修改完善相關(guān)法律法規(guī)，條件成熟時(shí)再對(duì)《憲法》相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行必要修改，進(jìn)一步明確國(guó)家審計(jì)在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用。

經(jīng)濟(jì)健康是國(guó)家強(qiáng)盛的保證，而經(jīng)濟(jì)健康離不開運(yùn)行良好的“免疫系統(tǒng)”。國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”能夠使得宏觀經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)、平穩(wěn)、健康的運(yùn)轉(zhuǎn)。國(guó)家審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)“免疫系統(tǒng)”的核心組成部分，在新時(shí)期國(guó)家積極推行政府職能轉(zhuǎn)變的背景下，必將為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展做出舉足輕重的貢獻(xiàn)。

（作者單位：江西省審計(jì)廳、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）