新會計準則的運行效果評價研究

陳秀蘭

摘要:在對新會計準則進行簡要概括的基礎上，詳細討論了如何運用公允價值對新會計準則的運行效果進行評價。

關鍵詞:運行效果;公允價值;評價

新企業(yè)會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完善的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破。

一、新會計準則的主要內容

資產減值準備計提；債務重組；借款費用；引人公允價值；金融工具準則的變革；企業(yè)合并會計處理方法的變革；權責發(fā)生制不再作為會計核算的基本準則；存貨管理辦法的變革；財務會計報告內容的變革；特殊行業(yè)的特殊任務；完善了對金融企業(yè)和創(chuàng)新金融業(yè)務的規(guī)范。

新的會計準則主要規(guī)范了會計目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的確認和計量原則、財務報表的總體要求等。在38項具體的準則中對我國目前各行業(yè)企業(yè)中存在的各類經濟業(yè)務，明確了會計處理的具體原則和規(guī)范。具體原則根據基本原則制定，主要有一般業(yè)務準則、特殊業(yè)務準則和報告準則。一般業(yè)務準則包括存貨、長期股權投資、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產負債表日后事項等準則項目。特殊行業(yè)的特殊業(yè)務準則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認和計量要求。報告準則指規(guī)范各類企業(yè)財務會計報告的準則，包括財務報表列報、現金流量表、關聯(lián)方交易及其披露等項目。為了給首次執(zhí)行新準則的企業(yè)提供規(guī)范和指導，新準則體系中還包含了《企業(yè)會計準則第38號》用于新舊標準的銜接。而金融類與非金融類兩大類會計科目和報表體系，作為整個標準體系共同的應用指南，規(guī)范新準則體系下會計科目的設置、賬務管理、報表體系的構成、報表項目的內容、報表格式等。

二、新會計準則在會計確認方面的體現

1.在資產確認方面的體現

《準則》第二十條規(guī)定:資產是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的經濟資源。判斷某一項資源是否為企業(yè)資產通常以是否擁有資產的所有權為標準，這比較容易理解。對于一項資產 如果沒有擁有其所有權，但能夠控制它，也應當視為企業(yè)的資產。最典型的交易事項就是融資租入固定資產，在承租期內，從法律的角度看固定資產的所有權屬于出租方，但由于資產租賃期長，接近租賃資產的使用壽命。承租方控制該項資產的使用，獲得資產帶來的經濟利益，同時也承擔了資產的相關風險，從本質上看該資產應該屬于承租方。因此．承租方將融資租入的固定資產視為自有固定資產進行管理與核算。

2.在收入確認方面的體現

《準則》第四條規(guī)定:商品銷售收入同時滿足下列條件才能予以確認：一是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠計量；四是相關經濟利益很可能流入企業(yè)；五是相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量從以上收入確認的條件可以看出，能否確認為收入關鍵是要看其體現的經濟實質而不是所表現的形式。比如，對于有退貨選擇權的商品銷售，如果不能合理估計退貨可能性的，即使商品已經發(fā)給買方，但風險和報酬仍然沒有轉移，所以發(fā)出商品時沒有確認收入，待退貨期滿買方不退貨時方可確認收入。

3.在費用確認方面的體現

《準則》中借款費用資本化或是費用化，遵循的是實質重于形式的原則。準則第五條規(guī)定，借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化。(1)資產支出已經發(fā)生；{2)借款費用已經發(fā)生；(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。由此可見，借款費用資本化開始的時點應該是關注借款費用的發(fā)生是否與購建或者生產資產有直接的關聯(lián)只有將籌集的資金真正用到購建或者生產資產的活動中，才能將借款費用資本化。準則第十二條規(guī)定:購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用．應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計人當期損益。

三、公允價值在新會計準則效果評價中的應用

我國財政部頒布的新會計準則體系由1項基本準則和38項具體準則組成。新會計準則在諸多方面實現了突破，是我國會計發(fā)展史上的一個重要里程碑。在新會計準則體系中，公允價值作為一個重要的會計計量屬性得到具體應用，它標志著我國傳統(tǒng)意義上的單一歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。

國際會計準則將公允價值定義為：公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎上進行資產交換或債務結算的金額。如果金融工具在活躍和流動的市場上交易，其標明的市價（需經實際交易發(fā)生的交易費用調整）提供了公允價值的最好依據。美國財務會計準則委員會定義的公允價值是：在自愿的交易者間的當期交易中，資產買賣、債務發(fā)生或結算的金額，而非強迫或清算的價格。在活躍的市場上，交易單位市場報價是公允價值的最好依據和計量基礎。如果具有適用的市場價格，公允價值就是交易數量與市價的乘積；如果沒有適用的市場價格，公允價值則應基于所處環(huán)境，采用適當的估值技術來確定。公允價值計量強調了客觀性、公允性、相關性和可靠原則，為了保證公允價值的正確運用及操作性。新準則規(guī)定．資產的公允價值應當根據以下三條原則確定：1、公平交易中銷售等合同協(xié)議價；2、在活躍市場中的買方出價：3、如果上述兩項都不存在，以 獲取的最佳信息（同行業(yè)類似資產的最近交易價格或結果）為基礎估計。

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