論如何提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

張亞琴

摘 要：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。通過審計(jì)報(bào)告表現(xiàn)出來的審計(jì)結(jié)果正逐漸成為組織改善經(jīng)營(yíng)管理以及管理層決策的重要依據(jù)，這對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量包括審計(jì)報(bào)告質(zhì)量提出了更新更高的要求。文章從內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的重要性出發(fā)，按照內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制原則要求，提出了提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 報(bào)告 質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2009）06-182-02

一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的作用和重要性

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求，并有助于組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)成果的體現(xiàn)；是內(nèi)審人員與組織管理者和其他部門溝通、交流的媒介；是內(nèi)審活動(dòng)增加組織價(jià)值的重要工具。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員來說，審計(jì)報(bào)告總結(jié)概括了審計(jì)工作的目的、范圍和結(jié)果，是審計(jì)工作成果的體現(xiàn)，也據(jù)此考核每個(gè)審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)；同時(shí)是高層了解審計(jì)部門工作動(dòng)態(tài)，評(píng)價(jià)審計(jì)部門業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。

對(duì)經(jīng)營(yíng)管理部門來說，審計(jì)報(bào)告合理界定了其經(jīng)營(yíng)成果和工作業(yè)績(jī)，客觀反映了其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷，可以督促和幫助其慎重考慮報(bào)告中所提出的問題和建議，以利及時(shí)采取糾正行動(dòng)，改變不良工作狀況，提高管理水平和績(jī)效水平，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)高層管理層來說，審計(jì)報(bào)告提供了一些高層管理者不可能從其他途徑獲得的客觀信息，是掌握其控制下活動(dòng)的真實(shí)情況、實(shí)施有效決策的重要依據(jù)。

二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制原則

內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，出具審計(jì)報(bào)告。作為一種正式的書面文件，審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，做到客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。具體為：

1.客觀性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以可靠的證據(jù)為依據(jù)，實(shí)事求是、不偏不倚地反映審計(jì)事項(xiàng)，做出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。

2.完整性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，作到要素齊全、內(nèi)容完整、格式規(guī)范，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。

3.清晰性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做到邏輯性強(qiáng)、突出重點(diǎn)，簡(jiǎn)明扼要地闡明事實(shí)和結(jié)論。避免使用不必要的過于專業(yè)性和技術(shù)性的復(fù)雜語言。文字應(yīng)當(dāng)通順流暢，用詞準(zhǔn)確，易于理解。

4.及時(shí)性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制。在保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的前提下，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后盡快編制，經(jīng)過征求意見和補(bǔ)充修改后分別送達(dá)各有關(guān)方面，以便組織適當(dāng)管理層適時(shí)采取有效糾正措施。

5.建設(shè)性。審計(jì)報(bào)告不僅應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題和評(píng)價(jià)過去，而且還應(yīng)能解決問題和指導(dǎo)未來，應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

6.重要性。在形成審計(jì)結(jié)論與建議時(shí)，應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平，對(duì)于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制中存在的嚴(yán)重差異和漏洞以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中有重點(diǎn)的詳細(xì)說明。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還要考慮被審單位接受審計(jì)建議、采取相應(yīng)措施的成本與效益關(guān)系。

三、提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的途徑

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量是內(nèi)審活動(dòng)能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵。審計(jì)報(bào)告一方面反映了審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，但更重要的是通過綜合分析和深層次的剖析，從制度上和政策上提出有針對(duì)性的意見和建議，為高層管理者經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，為經(jīng)營(yíng)管理部門提出建議和改進(jìn)措施，即內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值增值。因此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制，實(shí)事求是地反映事實(shí)真相，客觀公正地做出審計(jì)評(píng)價(jià)，切實(shí)可行地提出審計(jì)建議，對(duì)于促進(jìn)依法審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，具有十分重要的意義。

1.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)過程控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)過程的規(guī)范與否，直接影響到審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)。因此，在強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量意識(shí)，科學(xué)合理安排項(xiàng)目時(shí)間，從思想意識(shí)和時(shí)間上為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制提供保障的同時(shí)，要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)過程，有效控制審計(jì)質(zhì)量。通過建立和完善機(jī)構(gòu)機(jī)制，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、方案制定、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范管理，有效控制審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。一是加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)的管理，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在重點(diǎn)考慮風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)綜合考慮需求、審計(jì)資源和審計(jì)頻率等因素來選擇項(xiàng)目。二是加強(qiáng)對(duì)方案的審核，提高方案的有效性。對(duì)審計(jì)單位的情況要充分了解，對(duì)審計(jì)目標(biāo)要十分明確，對(duì)方案的討論要全面充分，重要性水平分配要科學(xué)合理，審計(jì)方案的制定要有可操作性。三是建立審計(jì)項(xiàng)目的分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核的內(nèi)容和責(zé)任，這是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的又一個(gè)重要內(nèi)容。首先，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核，審計(jì)底稿應(yīng)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制，重點(diǎn)審核內(nèi)容是否翔實(shí)完整，獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)，引用的有關(guān)依據(jù)是否充分，審計(jì)判斷是否有理有據(jù)，審計(jì)結(jié)論是否恰如其分等，做到各負(fù)其責(zé)，層層把關(guān)，提高審計(jì)底稿的質(zhì)量。其次，對(duì)審計(jì)報(bào)告也應(yīng)實(shí)行復(fù)核制度，復(fù)核內(nèi)容主要包括：審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)依據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否全面反映，描述是否清晰，問題定性是否準(zhǔn)確，原因分析是否到位，審計(jì)建議是否有效，審計(jì)報(bào)告是否及時(shí)發(fā)布等。四是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的審議工作，對(duì)審計(jì)報(bào)告實(shí)行會(huì)審制度，切實(shí)保證審計(jì)工作的質(zhì)量。五是健全報(bào)告質(zhì)量檢查和過錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制。要建立審計(jì)質(zhì)量分級(jí)責(zé)任制度、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量定期檢查制度、審計(jì)報(bào)告工作標(biāo)準(zhǔn)等制度，保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。六是建立和完善督導(dǎo)機(jī)制，通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過程的督導(dǎo)，有效控制和提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

2.選擇有效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的工作，不僅要求審計(jì)人員精通審計(jì)業(yè)務(wù)，還要求熟悉國(guó)家相關(guān)的方針政策，掌握有關(guān)法律法規(guī)。審計(jì)報(bào)告中能否對(duì)被審單位作出客觀、公正、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，取決于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要從以下幾方面加以把握：1.選擇現(xiàn)行的合法的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如果應(yīng)用國(guó)家法律、法規(guī)為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，要堅(jiān)持法律優(yōu)先和上位法優(yōu)于下位法，特別法優(yōu)于一般法，新法優(yōu)于舊法，一般不溯及既往的原則。2.選擇合規(guī)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如果沒有相應(yīng)的法規(guī)可做標(biāo)準(zhǔn)，就要以審計(jì)單位主管部門的指示、規(guī)章制度為準(zhǔn)，或以本單位的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。要檢查這些規(guī)定是否和國(guó)家的政策、法規(guī)有抵觸。3.選擇合理的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，一般以計(jì)劃、定額、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮國(guó)家宏觀政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及組織內(nèi)部條件等的變化對(duì)既定目標(biāo)造成的不同影響，注意社會(huì)效果與經(jīng)濟(jì)效果、長(zhǎng)遠(yuǎn)效果與短期效果的結(jié)合，選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。通過選擇有效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

3.提出切實(shí)可行的審計(jì)建議提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的主要目的在于為組織增加價(jià)值，審計(jì)建議的質(zhì)量是直接影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要因素之一。審計(jì)報(bào)告要滿足管理層的需求，必須能吸引管理層眼球，強(qiáng)調(diào)管理層關(guān)注的問題，為他們的決策提供有價(jià)值的參考依據(jù)。要站在一定的高度去發(fā)現(xiàn)和分析問題，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因認(rèn)真分析，深刻剖析，并能從影響程度及制度的缺陷和管理的漏洞等方面進(jìn)行深層次的分析，為管理層和被審單位解決自身存在的問題、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、改善經(jīng)營(yíng)管理狀況等方面提供有效的幫助。因此，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告一定要有深度，既要體現(xiàn)在專業(yè)水平上，也要體現(xiàn)在政策水平上；要與國(guó)家的宏觀政策相一致，與組織微觀管理相適應(yīng)；要立足實(shí)際瞻望將來。同時(shí)，審計(jì)建議要有針對(duì)性和有效性，突出重點(diǎn)。提示重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及管理缺陷，從體制、流程和內(nèi)控管理方面挖掘和分析產(chǎn)生問題的主要成因和解決途徑，形成有建設(shè)性、有價(jià)值的意見和建議，力求審計(jì)發(fā)現(xiàn)、評(píng)價(jià)、建議得到肯定、支持，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動(dòng)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效工具。審計(jì)建議還要有可操作性，不能過于原則化、籠統(tǒng)化，使審計(jì)對(duì)象無法落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告一定要注意實(shí)效性。發(fā)現(xiàn)的問題和提出的針對(duì)性建議，只有及時(shí)地反映到高層管理層那里，才能引起關(guān)注，經(jīng)營(yíng)管理層也才能采取有力措施，使問題得到有效解決。事過境遷，發(fā)現(xiàn)的問題再準(zhǔn)，提的建議再好，也將于事無補(bǔ)。

4.提高內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低，不僅僅取決于審計(jì)程序、審計(jì)手段的先進(jìn)與否，作為審計(jì)主體的內(nèi)審人員素質(zhì)更對(duì)此有著直接的影響。要求審計(jì)人員要順應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展變化，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高自身的綜合素質(zhì)。為此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)努力營(yíng)造學(xué)習(xí)氛圍，通過多種途徑，不斷提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。通過學(xué)習(xí)，更新審計(jì)知識(shí)，掌握新的方法和手段，提高分析問題的能力，拓展審計(jì)思路，不斷進(jìn)行創(chuàng)新。要把審計(jì)人員培養(yǎng)成為既掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等各類專業(yè)知識(shí)、熟悉審計(jì)技術(shù)與方法，又具備寫作與分析、信息技術(shù)、外語運(yùn)用、經(jīng)濟(jì)、法律等綜合能力的復(fù)合型人才，通過知識(shí)更新來提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，創(chuàng)造性地開展各項(xiàng)審計(jì)工作。

5.利用寫作技巧增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告要內(nèi)容完整，精煉簡(jiǎn)明，措辭嚴(yán)密，要素齊全，行文流暢，具有一定的綜合性。報(bào)告的撰寫要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的材料進(jìn)行提煉和概括，準(zhǔn)確把握問題實(shí)質(zhì)，并且使用簡(jiǎn)潔準(zhǔn)確的書面語言。在報(bào)告中要注意有必要的分析和文字過渡，把審計(jì)發(fā)現(xiàn)闡述清楚，增強(qiáng)可讀性，完整地體現(xiàn)審計(jì)的最終成果。同時(shí)，采用正面的、積極的語言。對(duì)審計(jì)過程中揭示的消極的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在不損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和聲譽(yù)的前提下，應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計(jì)單位的意見及可能對(duì)其造成的不利影響，客觀準(zhǔn)確地以被審計(jì)單位可接受的語言寫入審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的寫作應(yīng)具有得體的語調(diào)，避免所發(fā)表的意見和建議成為批評(píng)別人，指責(zé)別人的行為。審計(jì)報(bào)告的語調(diào)往往是決定能否取得被審查者合作的關(guān)鍵。偏激或浮夸之詞都將影響、破壞雙方良好的合作關(guān)系，從而使內(nèi)部審計(jì)人員作為被審單位的“敵人”出現(xiàn)在組織中，影響審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)審人員要充分利用寫作技巧來增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

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（作者單位：山西警官高等?？茖W(xué)校 山西太原 030021）（責(zé)編：廉靖）