試論會(huì)計(jì)信息 失真的治理對(duì)策

陳建春

【摘要】針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象,必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育,完善會(huì)計(jì)法律法規(guī),建立健全懲處機(jī)制,完善內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,改革會(huì)計(jì)人員管理體制。

【關(guān)鍵詞】治理 會(huì)計(jì)信息失真 對(duì)策

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)主體按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度向會(huì)計(jì)信息使用者提供的有關(guān)企業(yè)狀況的信息,它是經(jīng)過(guò)加工處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息使用者賴以決策的基礎(chǔ),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)在很大程度上影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策正確與否。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息能否真實(shí)、全面、及時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果及財(cái)務(wù)狀況,而真實(shí)性作為會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)屬性,它是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心內(nèi)容。提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行合理決策與改善經(jīng)營(yíng)管理,有利于國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控與建立規(guī)范有序的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的程序不符合會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的法律、法規(guī)等法定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),不能公允地反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。目前,部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者者和會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善,企業(yè)內(nèi)部控制措施得不到落實(shí),各部門各自為政,監(jiān)督責(zé)任不明確,監(jiān)督不到位。企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè),沒(méi)有建立起有效的激勵(lì)約束機(jī)制和嚴(yán)格的失信懲戒機(jī)制,對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的主體不懲罰,企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)和付出成本偏低,造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育,建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系。當(dāng)國(guó)家和社會(huì)公眾利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí),會(huì)計(jì)人員必須忠實(shí)履行崗位職責(zé),將國(guó)家和公眾利益作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高準(zhǔn)則,按會(huì)計(jì)法律法規(guī)辦事,堅(jiān)持原則,誠(chéng)信為本,不做假賬,把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范貫穿于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范之中,遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,敬崗愛(ài)業(yè)、客觀公正、遵紀(jì)守法,在社會(huì)上樹立會(huì)計(jì)人員威嚴(yán)和神圣的形象。對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)罰制度,并與崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職晉級(jí)、精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來(lái)。建立道德行為檔案,供社會(huì)查閱,將會(huì)計(jì)工作置于全社會(huì)的監(jiān)督之下,督促全行業(yè)逐步重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信。引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí),要堅(jiān)持不懈地組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)法律規(guī)定制度,不斷提高會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)觀念和道德水準(zhǔn),使他們?cè)诼男新氊?zé)中遵紀(jì)守法,廉潔奉公。

二、完善會(huì)計(jì)法律法規(guī),建立健全懲處機(jī)制

加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的宣傳教育,以立法手段割除積重難返的造假賬的“毒瘤”。一個(gè)單位會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真,不僅要追究直接主管的責(zé)任,而且也要追究違規(guī)會(huì)計(jì)的責(zé)任。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)中盡管已有條款涉及制造虛假會(huì)計(jì)信息的民事責(zé)任,還應(yīng)當(dāng)盡快完善《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)中各責(zé)任主體民事責(zé)任的規(guī)定。要細(xì)化處罰及量刑依據(jù),減少法律法規(guī)中的模糊條款,使其具有可操作性。制定完善的法律法規(guī),建立對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲罰措施,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性。對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理,對(duì)發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)除了給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰外,還應(yīng)追究其法律責(zé)任。對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息而給投資者、管理部門等會(huì)計(jì)信息使用者造成損失的會(huì)計(jì)造假者,應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任,情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任,充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用。加強(qiáng)財(cái)政部門、審計(jì)部門和稅務(wù)部門等對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度與會(huì)計(jì)造假的處罰力度,建立不實(shí)信息查詢網(wǎng),讓企業(yè)和社會(huì)公眾可隨時(shí)查詢提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)及責(zé)任人員,增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本,真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

三、完善內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制

完善內(nèi)部控制制度和強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制是治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的必要條件,能夠把提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量落到實(shí)處。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作為《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任主體,也是落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督的第一責(zé)任人,必須履行領(lǐng)導(dǎo)職責(zé),建立健全企業(yè)有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,要建立崗位責(zé)任制,明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限,并使之相互分離、相互制約。實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制有助于及時(shí)糾正和防止經(jīng)營(yíng)決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊,能夠提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)督約束機(jī)制是指國(guó)家和社會(huì)監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)施的監(jiān)督;社會(huì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正地對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和反映。加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)等部門對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度與會(huì)計(jì)造假的處罰力度,增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本,做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè),全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)簽證制度,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查簽證的法律責(zé)任,對(duì)不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制定嚴(yán)厲的處罰制度。嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德提供虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所,促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),嚴(yán)格執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),做到客觀公正,加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任監(jiān)督,充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用,從源頭上治理會(huì)計(jì)信息失真。

四、改革會(huì)計(jì)人員管理體制,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系,會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中,往往難于依法辦事。會(huì)計(jì)人員具有雙重身份,接受政府和企業(yè)雙重領(lǐng)導(dǎo),其行為受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者影響,當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益相沖突時(shí),又使得會(huì)計(jì)人員難以擺正自己的位置。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善、所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分立、政企職責(zé)的分開,仍舊沿襲現(xiàn)行體制會(huì)使會(huì)計(jì)人員常處于兩難境地,其立場(chǎng)勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)搖擺。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí),作為員工的會(huì)計(jì)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力壓制下,為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益,從而提供虛假會(huì)計(jì)信息。積極推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革,加強(qiáng)國(guó)家宏觀管理,轉(zhuǎn)變政府職能,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,會(huì)計(jì)人員可以相對(duì)獨(dú)立地開展工作,不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者制約,降低了會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息的可能性。由會(huì)計(jì)主管部門向企業(yè)派遣會(huì)計(jì)人員,改變了會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系,變會(huì)計(jì)人員由企業(yè)所有為社會(huì)所有。實(shí)行委派制是對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理體制改革的新嘗試,它可以擺脫會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的依附與從屬關(guān)系,增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性,保證會(huì)計(jì)人員依法辦事,正確行使會(huì)計(jì)職能,公正、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

綜上所述,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)會(huì)計(jì)主體各方的合法權(quán)益、保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)信息失真的治理必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育,完善會(huì)計(jì)法律法規(guī),建立嚴(yán)格懲處機(jī)制,建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,改革會(huì)計(jì)人員管理體制。確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性與合法性,構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理與運(yùn)行機(jī)制體制。解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,是一項(xiàng)任重道遠(yuǎn)的工作,不可能一蹴而就,需要會(huì)計(jì)界人士和全社會(huì)的共同努力。只有相關(guān)法律法規(guī)得到實(shí)施和完善,以及全社會(huì)整體素質(zhì)的提高,才能從根本上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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(責(zé)任編輯:胡冬梅)