企業(yè)預(yù)算松弛問(wèn)題的弱化研究

徐冬冬等

摘要:全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行管理控制和戰(zhàn)略實(shí)施的重要手段。但是全面預(yù)算的作用受到預(yù)算松弛造成的預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的偏離這一現(xiàn)象的制約。闡述預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因,提出了慎重確定下級(jí)參與預(yù)算編制的方式和程度、加強(qiáng)信息溝通與交流、編制彈性預(yù)算、改善企業(yè)薪酬制度方面的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:預(yù)算管理;預(yù)算松弛;弱化;對(duì)策

中圖分類號(hào):F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1006-4311(2009)11-0119-03

0引言

全面預(yù)算管理,是現(xiàn)代企業(yè)制度下實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)化和標(biāo)準(zhǔn)化管理的一種重要機(jī)制。它在實(shí)現(xiàn)資源的合理有效配置,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的利益關(guān)系,加強(qiáng)對(duì)各部門的活動(dòng)控制以及考核激勵(lì)等方面功效顯著,從而被理論界和實(shí)務(wù)界公認(rèn)為是一種先進(jìn)的企業(yè)管理模式,因而被廣泛倡導(dǎo)和推廣。作為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略實(shí)施和管理控制的主要手段,全面預(yù)算管理目前在國(guó)內(nèi)外大中型企業(yè)已普遍采用。全面預(yù)算的效果已逐步被國(guó)內(nèi)企業(yè)所認(rèn)可,國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的企業(yè)開始運(yùn)用全面預(yù)算管理。

隨著全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中的不斷運(yùn)用,全面預(yù)算管理中的預(yù)算松弛問(wèn)題也日益突出。預(yù)算松弛是指預(yù)算執(zhí)行者為了較輕松的完成預(yù)算,在預(yù)算編制過(guò)程中傾向于制定較為寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),所預(yù)算的為完成某項(xiàng)任務(wù)的資源量大于實(shí)際所需的資源量,或預(yù)算的產(chǎn)出量小于可能的產(chǎn)出量。其主要表現(xiàn)為:預(yù)算執(zhí)行者高估費(fèi)用和成本、低估收入;夸大完成預(yù)算的難度、低估產(chǎn)銷量和銷售價(jià)格從而低估利潤(rùn);為爭(zhēng)取新的投資項(xiàng)目,在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)壓低支出預(yù)算,當(dāng)項(xiàng)目批準(zhǔn)后,又不斷擴(kuò)大投資規(guī)模等。

本文從預(yù)算松弛的對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的影響、預(yù)算松弛的成因和弱化預(yù)算松弛方面對(duì)企業(yè)預(yù)算松弛問(wèn)題進(jìn)行研究。

1預(yù)算松弛對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理帶來(lái)的消極影響

預(yù)算松弛現(xiàn)象普遍存在于企業(yè)的預(yù)算管理之中。盧因和希夫兩位學(xué)者曾經(jīng)就預(yù)算松弛問(wèn)題,調(diào)查了100家大型企業(yè)的三個(gè)事業(yè)部的預(yù)算過(guò)程,調(diào)查結(jié)果表明,絕大多數(shù)企業(yè)或多或少地存在著預(yù)算松弛的問(wèn)題。預(yù)算松弛有助于部門或個(gè)人實(shí)現(xiàn)目標(biāo),因此它能能夠激發(fā)出執(zhí)行者的工作熱情和自信,然而其消極的影響更是巨大。

(1)過(guò)于寬松的預(yù)算不能實(shí)現(xiàn)成本最小化和利潤(rùn)最大化。

一般說(shuō)來(lái),參與式預(yù)算可以鼓舞員工士氣,強(qiáng)化員工的主人翁意識(shí),提高預(yù)算執(zhí)行者的自覺性,從而提高效率,取得好的業(yè)績(jī)。但是過(guò)于寬松的預(yù)算激發(fā)不出企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?比如出納會(huì)計(jì)為了防止意外的發(fā)生而保留較多的現(xiàn)金儲(chǔ)備,銷售部經(jīng)理為了更易實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而低估銷售收入,生產(chǎn)部經(jīng)理高估生產(chǎn)成本等。過(guò)于寬松的預(yù)算帶來(lái)了大量的無(wú)效成本,使得成本沒有實(shí)現(xiàn)最小化,利潤(rùn)也就達(dá)不到最大,企業(yè)的效益受到不利的影響。

(2)預(yù)算松弛會(huì)影響部門之間的協(xié)調(diào)運(yùn)行,降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

在銷售部門中,全面預(yù)算的編制起點(diǎn)是銷售預(yù)算。假如銷售部門可以達(dá)到1 200萬(wàn)元的銷售目標(biāo),預(yù)算只做了750萬(wàn)元;那么,其他的部門只能相應(yīng)地按照750萬(wàn)元的銷售預(yù)算編制本部門的成本、費(fèi)用預(yù)算等。然而,當(dāng)銷售部門的業(yè)績(jī)超過(guò)了750萬(wàn)元時(shí),其他部門只能增加支出。但是,由于其他部門可能準(zhǔn)備不足,無(wú)法承受銷售部門追加的預(yù)算,必然會(huì)影響部門間的協(xié)調(diào)運(yùn)作,造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的降低。[1]

2企業(yè)預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因

2.1 預(yù)算松弛產(chǎn)生的主觀原因

①維護(hù)部門或個(gè)人利益。

在預(yù)算編制過(guò)程中,高層管理者和下級(jí)管理人員以及基層員工的目標(biāo)往往是不一致的。高層管理者從宏觀的長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度,注重企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)和持續(xù)性增長(zhǎng),強(qiáng)調(diào)企業(yè)整體價(jià)值的最大化,從整個(gè)企業(yè)的目標(biāo)和資源分配情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行平衡和調(diào)整。而下層管理人員出于個(gè)人的考慮,傾向于維護(hù)本部門或自身的利益。當(dāng)企業(yè)目標(biāo)與部門和個(gè)人目標(biāo)不一致時(shí),處于代理位置的下層管理人員就會(huì)利用自己掌握的信息、市場(chǎng)、技術(shù)等優(yōu)勢(shì)為自己謀取好處,從而形成了預(yù)算松弛的現(xiàn)象。

②對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

預(yù)算通常是在預(yù)算期開始之前,由企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)而制定的。因此,在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中,往往會(huì)發(fā)生一些難以預(yù)測(cè)并且會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行造成不利影響的事件。如果上級(jí)的要求嚴(yán)格,那么,由此帶來(lái)的不良后果將全部歸咎于預(yù)算執(zhí)行者。出于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避,預(yù)算執(zhí)行者在參與制定預(yù)算的時(shí)候,就會(huì)事先為自己保留一定的彈性空間,以防止不利事件帶來(lái)的影響。

③緩解棘輪效應(yīng)的壓力。

棘輪效應(yīng)最初是來(lái)自于針對(duì)蘇聯(lián)式計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度的研究。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)的年度生產(chǎn)指標(biāo)根據(jù)上年的實(shí)際生產(chǎn)情況不斷調(diào)整,企業(yè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)越來(lái)越高,好的業(yè)績(jī)表現(xiàn)反而因此受到懲罰,因此,聰明的經(jīng)理人用隱瞞生產(chǎn)能力來(lái)對(duì)付計(jì)劃當(dāng)局。這種標(biāo)準(zhǔn)隨業(yè)績(jī)上升的趨向被稱為“棘輪效應(yīng)”,這種現(xiàn)象普遍存在于經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域,當(dāng)然也存在于預(yù)算管理過(guò)程。管理人員一般會(huì)預(yù)期到下一個(gè)預(yù)算期產(chǎn)出的目標(biāo)水平是本期目標(biāo)水平的函數(shù),而且這種目標(biāo)水平具有只升不降的剛性特征,對(duì)管理者的未來(lái)收入產(chǎn)生負(fù)面的影響。管理人員為了緩解棘輪效應(yīng)的壓力,也會(huì)促使預(yù)算松弛的產(chǎn)生。

2.2 預(yù)算松弛產(chǎn)生的客觀原因

①信息不對(duì)稱是產(chǎn)生預(yù)算松弛的客觀基礎(chǔ)。

在預(yù)算管理中,預(yù)算執(zhí)行者往往直接擁有或接觸與制定全面預(yù)算有關(guān)的各類信息,而管理層只能從預(yù)算執(zhí)行者那里得到間接的信息。這就使得預(yù)算執(zhí)行者在提供預(yù)算信息的時(shí)候,利用自己的信息優(yōu)勢(shì),對(duì)上級(jí)的信息供應(yīng)量加以控制、修飾甚至發(fā)生虛報(bào),從而形成逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。由于時(shí)間、專業(yè)性及信息渠道等原因,管理層即使知道存在信息不對(duì)稱的情況,也無(wú)法獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),使得預(yù)算松弛成為預(yù)算編制中的桎梏。[2]

②參與型的預(yù)算編制方法是產(chǎn)生預(yù)算松弛的前提。

預(yù)算參與是最早與預(yù)算松弛行為聯(lián)系在一起的影響因素;而分權(quán)參與式的預(yù)算管理,則是預(yù)算松弛行為產(chǎn)生的前提。在現(xiàn)代企業(yè)管理中,為了充分發(fā)揮員工的積極性和主動(dòng)性,企業(yè)普遍采用參與型的預(yù)算管理模式。然而,這種管理模式的使用,也同時(shí)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了相應(yīng)的管理問(wèn)題,亦即由于預(yù)算執(zhí)行者具有絕對(duì)的信息資源等的優(yōu)勢(shì),當(dāng)上下級(jí)之間在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和利益不一致時(shí),預(yù)算執(zhí)行者常常會(huì)做出逆向選擇或者發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)。[3]

③以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)員工業(yè)績(jī)。

在現(xiàn)代企業(yè)的績(jī)效考核中,企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)理的考核更多的考慮到經(jīng)理實(shí)現(xiàn)預(yù)算的程度,這樣經(jīng)理為了獲得更好的績(jī)效考核,產(chǎn)生了預(yù)算松弛。原因在于預(yù)算執(zhí)行者參與預(yù)算的制定,反過(guò)來(lái)又作為預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。顯然,預(yù)算的執(zhí)行者會(huì)根據(jù)自己能夠完成的真實(shí)業(yè)績(jī),通過(guò)制定比實(shí)際業(yè)績(jī)低的預(yù)算目標(biāo),造成自己能夠超額完成預(yù)算目標(biāo)的假象,獲取管理層的贊許,得到更多的利益。[4]

3弱化預(yù)算松弛的對(duì)策

3.1慎重確定下級(jí)參與預(yù)算編制的程度和方式

參與式預(yù)算管理的最大特點(diǎn)是企業(yè)全體員工參與預(yù)算的制定,員工既是預(yù)算的制定者,也是預(yù)算的執(zhí)行者和預(yù)算制度的被考核者,因此在預(yù)算過(guò)程中應(yīng)該既要注意發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性,鼓勵(lì)員工參與預(yù)算的工作,同時(shí)又要慎重確定下級(jí)參與預(yù)算編制的程度和方式,以此弱化預(yù)算松弛問(wèn)題,使預(yù)算的指標(biāo)更具客觀、公正。

3.2 加強(qiáng)與員工的信息溝通與交流

管理層應(yīng)多渠道向員工宣傳企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)愿景和企業(yè)文化,并對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和道德教育,使員工的個(gè)人目標(biāo)、部門目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)保持一致。只有員工的行為與企業(yè)的文化真正融為一體,才能較好地消除本位主義對(duì)預(yù)算編制的消極影響。另外,企業(yè)還需要建立科學(xué)化的工作流程以及高效率的組織機(jī)構(gòu),以加強(qiáng)部門之間的溝通和交流,提高企業(yè)內(nèi)部管理的透明化。加強(qiáng)信息交流與溝通可以有效的減輕信息不對(duì)稱給企業(yè)預(yù)算造成的影響。

3.3 編制彈性預(yù)算

通過(guò)編制彈性預(yù)算,可以減少預(yù)算執(zhí)行人員由于不確定事件的發(fā)生而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。彈性預(yù)算能夠提供的激勵(lì)作用與靜態(tài)預(yù)算不同,當(dāng)預(yù)算執(zhí)行人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的一些不確定因素?zé)o法控制時(shí),他們不需要對(duì)由此產(chǎn)生的不良后果承擔(dān)責(zé)任。彈性預(yù)算就是對(duì)這些不確定因素的變動(dòng)加以考慮,數(shù)量的偏離也不會(huì)反映在實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異中;因此,不需要執(zhí)行人一定要對(duì)數(shù)量的偏離負(fù)責(zé)。這樣,在參與編制預(yù)算時(shí),預(yù)算執(zhí)行者就不必為了避免不確定因素對(duì)業(yè)績(jī)的影響而著意制造預(yù)算松弛。因而編制彈性預(yù)算可以減少預(yù)算執(zhí)行人員的風(fēng)險(xiǎn),使他們能大膽的作出更符合自身能力的預(yù)算。

3.4 科學(xué)的薪酬制度

2000年,我國(guó)學(xué)者胡祖光提出了一種解決薪酬制度的新的有效方法,即聯(lián)合確定基數(shù)法,又稱HU理論。通過(guò)聯(lián)合確定基數(shù)法,下級(jí)只有如實(shí)地給出所能完成的最大預(yù)算數(shù),才能得到最大利益。這主要是由于聯(lián)合確定基數(shù)法對(duì)策論模型中,設(shè)置了少報(bào)受罰系數(shù),因而使得下級(jí)如果濫用權(quán)力制造預(yù)算松弛,就要付出相應(yīng)的代價(jià);這樣,可以弱化上下級(jí)由于信息不對(duì)稱帶來(lái)討價(jià)還價(jià)的問(wèn)題。即使上級(jí)由于信息不對(duì)稱,無(wú)法確切地了解預(yù)算執(zhí)行者的能力,預(yù)算執(zhí)行者也會(huì)盡量地給出一個(gè)自己能夠?qū)崿F(xiàn)的預(yù)算目標(biāo),從而弱化了預(yù)算松弛問(wèn)題。[5]