借鑒《薩班斯—奧克斯利法》完善我國上市公司審計委員會制度

李 強

摘要審計委員會應(yīng)不應(yīng)該納入我國的公司監(jiān)督機制,在學界一直存在很大的分歧。實際上,我國建立審計委員會制度是必要的。由于我國制度上的特殊性,我們在引入審計委員會制度時要處理好審計委員會和監(jiān)事會的關(guān)系。從審計委員會的發(fā)展階段上看,《薩班斯—奧克斯利法》對于完善我國審計委員會制度有很大的借鑒意義。借鑒《薩班斯—奧克斯利法》要從完善多層次的立法著手。

關(guān)鍵詞借鑒《薩班斯—奧克斯利法》完善審計委員會

中圖分類號:D922.29文獻標識碼:A文章編號:1009-0592(2009)02-328-03

審計委員會是現(xiàn)代公司治理的一項重要制度安排,它是董事會里的一個主要由非執(zhí)行董事組成的專門委員會,是公司治理結(jié)構(gòu)中的一個內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。審計委員會主要負責上市公司有關(guān)財務(wù)報表披露、內(nèi)外部審計和內(nèi)部控制過程的監(jiān)督。審計委員會強化了注冊會計師審計的獨立性,加強了公司財務(wù)報告的真實性和可靠性,所以美國在19世紀40年代率先采用了這項制度,隨后歐美、亞洲等國相繼規(guī)定上市公司設(shè)立審計委員會。我國上市公司審計委員會制度還處于初始階段。

2001年美國安然、世通等大型上市公司的財務(wù)丑聞使人們對作為美國上市公司治理結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的三個重要支點——公司的管理層、審計委員會、外部審計師之一的審計委員會產(chǎn)生懷疑。2002年美國通過的《薩班斯—奧克斯利法》就規(guī)定了審計委員會改革的內(nèi)容,隨后在世界范圍內(nèi)掀起了審計委員會改革的浪潮。盡管各國的改革力度不同,大多都以《薩班斯—奧克斯利法》為藍本,可以說《薩班斯—奧克斯利法》中有關(guān)審計委員會改革的內(nèi)容基本反映了當今審計委員會的發(fā)展趨勢。

我國剛剛引進審計委員會制度,審計委員會制度的設(shè)計都是模仿西方。在西方各國都在變革審計委員會制度時,我們也應(yīng)該緊跟世界上最新的審計委員會制度的步伐來完善我國剛剛起步的審計委員會制度。所以借鑒《薩班斯—奧克斯利法》中有關(guān)審計委員會的內(nèi)容是我們完善審計委員會制度的應(yīng)然選擇。在借鑒《薩班斯—奧克斯利法》之前,我們不得不先探討一下困擾我們完善審計委員會制度的首要問題:建立審計委員會的必要性。

一、建立審計委員會制度的必要性

關(guān)于審計委員會應(yīng)不應(yīng)該納入我國的公司監(jiān)督機制,在學界一直存在很大的分歧。一部分人認為審計委員會制度不適合我國公司監(jiān)督機制的現(xiàn)實需要,理由有:1、法律體系問題。2、公司股權(quán)問題。3、審計委員會制度本身的問題。豍但總體上來說,學術(shù)界大部分人還是認為審計委員會制度應(yīng)該納入我國公司監(jiān)督機制中來。并且實踐中,資本市場在經(jīng)歷了瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍田股份、銀廣廈等會計丑聞后,為完善上市公司治理結(jié)構(gòu),提高上市公司的會計信息質(zhì)量于2002年1月7日中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布了《上市公司治理準則》,要求上市公司的董事會設(shè)立審計委員會?？梢钥闯?我國在理論界和實踐中基本接受了審計委員會制度,這種接受最主要源于這項制度有存在的必要性。它存在的必要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

第一,建立審計委員會制度,能完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)。在董事會方面,我國公司的股份制改造中,董事會的功能沒有做很合理的安排,其并未能真正執(zhí)行在受托責任關(guān)系中的基本功能。加之我國股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中的特點,導(dǎo)致管理層權(quán)力過大,內(nèi)部人控制嚴重,損害了中小股東的利益,作為主要由獨立董事組成的審計委員會就會起到監(jiān)督管理層、防止內(nèi)部人控制和協(xié)助董事會完成受托責任的作用。并且審計委員會中有財務(wù)專家的參與,他們能夠幫助董事會履行其在財務(wù)報告方面的責任,增強社會公眾對公司財務(wù)報告的信心。在監(jiān)事會方面,雖然新公司法的修改賦予監(jiān)事會一些新的、具體的權(quán)利,但監(jiān)事會成員與公司還存在一種內(nèi)部行政隸屬關(guān)系或雇傭關(guān)系,使監(jiān)事行使權(quán)力大打折扣。并且監(jiān)事會成員由職工代表和股東大會代表選舉產(chǎn)生,從人員構(gòu)成來說,絕大部分監(jiān)事會成員的素質(zhì)要低于董事會成員,而工作經(jīng)歷往往是政工,他們?nèi)狈Ψ?、財?wù)、技術(shù)等方面的知識和素養(yǎng),監(jiān)督的能力必然有限。審計委員會在監(jiān)督方面比監(jiān)事會成員更具有獨立性和專業(yè)性。

第二,建立審計委員會制度,能加強內(nèi)部控制和內(nèi)部審計。內(nèi)部控制制度必須有嚴謹?shù)臅嬜鳂I(yè)流程、專業(yè)會計師的查核品質(zhì)及獨立行使職權(quán)的董事和監(jiān)事,三者缺一不可。然而,從實際情況看,內(nèi)部控制制度在很多公司中已經(jīng)成為擺設(shè)。審計委員會會對內(nèi)部控制的整個過程進行監(jiān)督,并擁有獨立行使的職權(quán),會更好的規(guī)范內(nèi)部控制。我國公司的內(nèi)部審計機構(gòu)受制于管理財務(wù)方面的高級行政官員,內(nèi)審嚴重缺乏獨立性。在董事會中設(shè)立審計委員會,在一定程度上使內(nèi)部審計擺脫受制于公司管理層的尷尬境地。

第三,建立審計委員會制度,能規(guī)范注冊會計師審計。由于我國公司治理的缺陷,管理者由被審計者變成了審計委托者,決定著注冊會計師的聘用、續(xù)聘、收費等事項,使注冊會計師在審計關(guān)系中處于從屬地位,嚴重破壞了注冊會計師的獨立性,降低了外部審計的質(zhì)量。根據(jù)《上市公司治理準則》,審計委員會的主要職責有“提議聘請或更換外部審計機構(gòu)”、“負責內(nèi)部審計和外部審計的溝通”。這樣一來,會計師事務(wù)所的聘任、解聘和審計費用的支付,可由審計委員會來負責,避免了外部審計機構(gòu)和管理層的利益沖突。

第四,建立審計委員會制度,可以更好地融入世界經(jīng)濟一體化。審計委員會制度自從在美國建立以來,世界上許多國家都規(guī)定在上市公司中要設(shè)立審計委員會。我國已加入世界貿(mào)易組織,已經(jīng)成為世界經(jīng)濟的一員,為了更好的走出去和引進外資,我們有必要使用世界通行的制度。

二、《薩班斯—奧克斯利法》的借鑒意義

2001年美國上市公司的會計造假丑聞,使得世界投資者對美國公司的會計帳目及公司治理狀況等方面失去信心,由此導(dǎo)致大量外國投資者紛紛選擇了撤離美國股市的舉措。為了恢復(fù)公眾、股民對美國上市公司、股市的信心,美國聯(lián)邦政府與2002年7月通過了《薩班斯-奧克斯利法》。“該法案是繼1933年證券法案和1934年證券交易法案等聯(lián)邦公司治理領(lǐng)域法案之后的一項極為重要的聯(lián)邦立法,被稱為自羅斯?？偨y(tǒng)時代以來對美國的上市公司最具有影響力的改革性法案?！痹摲ǔ鲎悦绹?lián)邦政府,可見其對治理公司舞弊、會計欺詐的重視程度和決心,《薩班斯-奧克斯利法》發(fā)展了以往的公司法,回應(yīng)了現(xiàn)實中公司治理存在的問題,在一定程度上代表了當代上市公司立法的趨勢和方向?！端_班斯-奧克斯利法》中有關(guān)審計委員會的規(guī)定就反映了美國對審計委員會的最新變革。

我國引入審計委員會制度的時候,美國等西方國家的審計委員會制度已經(jīng)發(fā)展了半個多世紀。審計委員會制度最先出現(xiàn)在美國。在審計委員會產(chǎn)生的萌芽階段,美國發(fā)生了震驚資本市場的財務(wù)舞弊案,美國證監(jiān)會的前身證券交易理事會開始考慮并建議由獨立的外部董事組成審計委員會,任命審計師和協(xié)商有關(guān)審計事宜。真正提出建議設(shè)立審計委員會制度是1967年美國注冊會計師協(xié)會(AIPCA),其認為所有上市公司均應(yīng)建立由非執(zhí)行董事組成的審計委員會,其提議得到美國內(nèi)部稽核委員會的贊同。接著進入審計委員會的發(fā)展階段,1978年,美國紐約證券交易所根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會的建議,通過“審計委員會政策公告”,經(jīng)SEC批準后要求在紐約交易所上市的本國公司必須在期限內(nèi)建立一個獨立于管理部門之外的審計委員會,其成員由不受公司牽制的獨立董事組成,該委員會主要履行選擇、聘用和解除外部審計師的職能,并可以和外部審計師討論審計計劃、審計結(jié)果、內(nèi)部控制等事項。在此期間,SEC、美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、各大證券交易所紛紛發(fā)表聲明或支持建立審計委員會,一些公司參照要求發(fā)布了審計委員會的工作指南。審計委員會制度在美國的確立則是在20世紀90年代,1993年3月,SEC下屬的公眾監(jiān)督委員會(POB)認為,在很多情況下,審計委員會不能適當?shù)芈男新氊?甚至不能理解其職責。因此,POB對審計委員會的職責作了進一步的規(guī)范。1999年2月,在SEC全力支持下成立的藍帶委員會發(fā)布了《對改進公司審計委員會有效性的報告與建議》。該報告旨在使審計委員會成為投資者利益和公司誠信的最后監(jiān)督者,并要求上市公司將其以正式的形式寫入公司章程中。藍帶報告成為美國審計委員會建設(shè)過程中的一個里程碑式的報告,它確立了審計委員會制度的基本規(guī)范。豏審計委員會在美國的完善階段則是《薩班斯-奧克斯利法》的頒布。安然等大公司的財務(wù)造假案則使審計委員會制度規(guī)定于聯(lián)邦立法之中。為進一步限制和制衡上市公司董事與高級管理人員在公司審計及運用外部審計師方面的權(quán)力,《薩班斯—奧克斯利法》的相關(guān)條款作出了完善審計委員會制度的規(guī)定。

我國2001、2002年引入審計委員會制度,正值美國審計委員會制度在美國確立的階段。所以,我國并沒有學習到美國審計委員會完善階段的寶貴經(jīng)驗。我國現(xiàn)在正在完善上市公司的審計委員會制度,所以我們有必要學習美國審計委員會最新發(fā)展階段的經(jīng)驗成果?！端_班斯—奧克斯利法》中有關(guān)審計委員會的規(guī)定就應(yīng)該成為我們借鑒的目標。

三、完善我國上市公司審計委員會制度

在2001年美國安然等公司財務(wù)丑聞發(fā)生后,管理當局認識到這些財務(wù)舞弊案與審計委員會未能發(fā)揮應(yīng)有的作用有關(guān)。為進一步限制和制衡上市公司董事與高級管理人員在公司審計及運用外部審計師方面的權(quán)力,《薩班斯—奧克斯利法》更加強調(diào)審計委員會的作用和職責,同時對審計委員會成員的資格要求更嚴格。

《薩班斯—奧克斯利法》賦予審計委員會更大的職能:1.公司內(nèi)部審計直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作情況,審計委員會負責處理內(nèi)部審計和管理層之間的分歧;2.審計委員會負責建立一定的程序,以接受、存放和處理有關(guān)公司的投訴,并確保雇員能夠進行匿名或者保密的投訴,全權(quán)負責對外部審計的聘用、解聘、監(jiān)管和報酬事項;3.審計委員會有權(quán)聘用獨立財務(wù)顧問和律師,并直接負責聘用公司的獨立審計師,并決定給獨立審計師的報酬,獨立審計師被要求直接向?qū)徲嬑瘑T會負責;4.強調(diào)了審計委員會對非審計服務(wù)的監(jiān)督和批準。

《薩班斯—奧克斯利法》要求SEC應(yīng)考慮審計委員會委員是否具備注冊會計師和審計師的教育和執(zhí)業(yè)經(jīng)歷,是否在發(fā)行人中擔任財務(wù)總監(jiān)、會計主管或從事過相當職位的工作,而具備以下工作經(jīng)驗:1.能夠理解公認會計準則和財務(wù)報告;2.具有為一般發(fā)行人編制或?qū)徲嬝攧?wù)報表的經(jīng)歷,以及在相關(guān)的會計估計、應(yīng)計和計提準備等方面富有經(jīng)驗;3.具有內(nèi)部會計控制方面的工作經(jīng)驗;4.理解審計委員會的職能。

《薩班斯一奧克斯利法》提高審計委員會的獨立性,規(guī)定:審計委員會委員應(yīng)當全部由獨立董事組成,并且除作為董事會成員和審計委員會成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。

我們從《薩班斯一奧克斯利法》內(nèi)容可以看出,審計委員會的完善主要是讓“審計委員會在公司治理過程中很大程度上起著一種溝通公司內(nèi)部、外部,包括經(jīng)理人員、董事會、內(nèi)部審計人員和外部審計師橋梁的作用,并就其各個部分的責任履行情況享有一定的檢督權(quán),在很大程度上保證了其他各個部門責任的及時到位?！必S審計委員會要想實現(xiàn)這些重要的作用,審計委員會成員就必須具有專業(yè)勝任能力和真正的獨立性。

經(jīng)過《薩班斯一奧克斯利法》的詳細規(guī)定,美國的審計委員會制度堪稱完善。而我國的審計委員會制度則略顯稚嫩。2002年1月7日,中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布的《上市公司治理準則》第49條規(guī)定:上市公司應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定建立獨立董事制度。獨立董事應(yīng)獨立于所受聘的公司及其主要股東。獨立董事不得在上市公司擔任除獨立董事外的其他任何職務(wù)。第52條規(guī)定:上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議,設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會,專門委員會成員全部由董事組成,其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔任召集人,審計委員會中至少有一名獨立董事是會計專業(yè)。這為我國全面引進審計委員會制度拉開了序幕。然而,由于多方面的原因,我國很多上市公司的審計委員會并沒有實質(zhì)性運轉(zhuǎn)。首先是認識上的偏差。在董事會下設(shè)立專門的審計委員會,在我國還是新生事物,董事會沒有充分認識到審計委員會的作用,從而影響其職責的正常履行;其次,審計委員會與相關(guān)機構(gòu)、人員的關(guān)系協(xié)調(diào),實際工作程序等操縱層面上的問題還未得到切實解決;再次,審計委員會的組成、委員勝任能力及其相對獨立性等也直接影響著審計委員會的有效運轉(zhuǎn)。豑我國應(yīng)該借鑒《薩班斯—奧克斯利法》的經(jīng)驗,在立法上對審計委員會的職責進行規(guī)定,對審計委員會所遇到的問題進行解決。這樣上市公司就會重視審計委員會在公司中的作用,實現(xiàn)審計委員會重要的監(jiān)督職能。我國目前僅有《上市公司治理準則》對審計委員會的責任做出規(guī)定,《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律均未做出明確規(guī)定,這在一定程度上會影響上市公司審計委員會作用的發(fā)揮。在立法上明確審計委員會的責任和完善相關(guān)法律規(guī)定,對于審計委員會履行其責任是非常重要的。

我們可以看到我們審計委員會制度不完善的癥結(jié)就在于立法的不完善。美國首先有全國的統(tǒng)一法律《薩班斯—奧克斯利法》對審計委員會制度作規(guī)定,然后又有證券監(jiān)管部門和證交所依立法發(fā)布的新規(guī)則,從而使審計委員制度實施開來。而我國只有《上市公司治理準則》這一層次較低的立法是不夠的。所以我們應(yīng)該在立法上完善審計委員會制度,首先,全國性的《公司法》、《證券法》應(yīng)該規(guī)定我國建立審計委員會制度,我國的上市公司都應(yīng)該設(shè)立審計委員會,并對審計委員會的基本制度作出規(guī)定。其次,證監(jiān)會的《上市公司治理準則》應(yīng)根據(jù)《公司法》、《證券法》的規(guī)定對審計委員會制度作出詳細規(guī)定,同時也應(yīng)該注意和監(jiān)事會在財務(wù)監(jiān)督方面的合理分工。再次,證券交易所也應(yīng)該根據(jù)國家的立法制定實施細則以便上市公司具體操作。而在這些多層次的立法和規(guī)則中就要規(guī)定美國《薩班斯—奧克斯利法》關(guān)于審計委員會制度的比較成熟的內(nèi)容,主要應(yīng)該包括以下幾方面:

第一,賦予審計委員會更大的職責,提升審計委員會在公司治理中的地位。1、公司內(nèi)部審計直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作情況,審計委員會負責處理內(nèi)部審計和管理層之間的分歧,減少管理層及大股東對內(nèi)部審計的干預(yù);2、審計委員會負責處理對于管理層和大股東的投訴,全權(quán)負責對外部審計的聘用、解聘、監(jiān)管和報酬事項;3、審計委員會有權(quán)聘用獨立財務(wù)顧問和律師,并直接負責聘用公司的獨立審計師,并決定給獨立審計師的報酬,獨立審計師被要求直接向?qū)徲嬑瘑T會負責;4、強調(diào)了審計委員會對非審計服務(wù)的監(jiān)督和批準,并審查公司的內(nèi)部控制。

第二,強調(diào)審計委員會的獨立性。審計委員會功能的發(fā)揮很大程度上在于審計委員會成員的獨立性。審計委員會成員只有獨立于管理層和大股東才會對它們產(chǎn)生制衡的作用。所以,審計委員會委員應(yīng)當全部由獨立董事組成,并且除作為董事會成員和審計委員會成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。

相關(guān)的實施細則可以具體規(guī)定審計委員會怎樣做到真正獨立。

第三,強調(diào)審計委員會的勝任能力。審計委員會成員自身素質(zhì)是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵。所以,審計委員會成員除應(yīng)具備“獨立性”和正直誠實的職業(yè)道德外,還必須具有相當完善的專業(yè)知識結(jié)構(gòu),如金融證券、法律及與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)及其經(jīng)營運作知識與經(jīng)驗等,以確保其正確行使其擴大的職權(quán)。立法中應(yīng)規(guī)定審計委員會的成員應(yīng)有相關(guān)的工作經(jīng)驗:1、能夠理解公認會計準則和財務(wù)報告;2、具有為一般發(fā)行人編制或?qū)徲嬝攧?wù)報表的經(jīng)歷,以及在相關(guān)的會計估計、應(yīng)計和計提準備等方面富有經(jīng)驗;3、具有內(nèi)部會計控制方面的工作經(jīng)驗;4、理解審計委員會的職能。