施工企業(yè)內(nèi)部控制研究

張桂花

摘要:對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵以及內(nèi)部控制對(duì)于施工企業(yè)的重要意義進(jìn)行了分析。目前,施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題有:對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位,不夠重視;內(nèi)部控制制度不夠完善;尚未建立有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制;對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)和糾正體系。優(yōu)化內(nèi)部控制的途徑包括:提高施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí);建立良好的信息溝通系統(tǒng);健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和做好事后監(jiān)督;加強(qiáng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞:施工企業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題

中圖分類號(hào):F243.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)29-0150-02

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制的涵義及重要意義

1.內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng),可以追溯到遠(yuǎn)古文明時(shí)期對(duì)公共資金的管理,在古埃及、古希臘、古羅馬的歷史中都有發(fā)現(xiàn),我國(guó)在《周禮》中也有記述,但真正進(jìn)行深入研究還是20世紀(jì)的事。而現(xiàn)代意義的內(nèi)部控制則是在20世紀(jì)40年代以后才逐步建立起來(lái)的,它起源于西方,其最初形式是內(nèi)部牽制,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高,由內(nèi)部牽制逐漸發(fā)展到比較完整的內(nèi)部控制。推動(dòng)其發(fā)展的因素主要來(lái)自組織的演進(jìn)和環(huán)境的變化,其內(nèi)容是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理,對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展的。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,無(wú)論什么時(shí)候,內(nèi)部控制和公司治理都是任何企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的重要組成部分,是企業(yè)良好運(yùn)行的保障。施工企業(yè)自然也不例外。關(guān)于內(nèi)部控制的涵義,不同的組織在不同時(shí)期有著不同理解。我們這里給出美國(guó)COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制所下的定義:“內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的,旨在為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)(主要包括經(jīng)營(yíng)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性等)提供合理保證的過(guò)程?！?/p>

2.施工企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

隨著改革開(kāi)放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立,以及經(jīng)濟(jì)全球化、金融一體化進(jìn)程的加快,建筑企業(yè)面臨著越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。作為傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型企業(yè),建筑施工企業(yè)隨著工程量清單報(bào)價(jià)的施行,其盈利空間不斷變窄,加之帶資施工、工程讓利,對(duì)施工企業(yè)的管理提出了更高的要求,給施工企業(yè)生存和發(fā)展帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。要想謀求生存和發(fā)展,施工企業(yè)必須不斷進(jìn)行各種創(chuàng)新,需要縮短與國(guó)際管理先進(jìn)企業(yè)的距離,將企業(yè)的各項(xiàng)管理逐步納入標(biāo)準(zhǔn)化管理,不斷增強(qiáng)施工企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制在建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中具有重要的作用:

(1)內(nèi)部控制是規(guī)范建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為的需要

在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變得日趨激烈的大背景下,為了確保能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),施工企業(yè)很容易采取非正常的手段,進(jìn)而出現(xiàn)不規(guī)范經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題。內(nèi)部控制制度的健全和完善,可以有效地監(jiān)督和控制建筑施工企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何環(huán)節(jié),可以及時(shí)反映所發(fā)生的各類問(wèn)題,及時(shí)糾正,從而對(duì)于法律法規(guī)和國(guó)家方針政策得到有效的執(zhí)行起重要保障作用。規(guī)范的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為有利于建立良好的施工環(huán)境,從而促進(jìn)整個(gè)施工過(guò)程的順利完成。

(2)內(nèi)部控制是建筑施工企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要

施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的中樞環(huán)節(jié),是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段,可以對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。通過(guò)有效評(píng)估施工企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn),控制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié),把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中,是建筑施工企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法。

(3)內(nèi)部控制是提高員工隊(duì)伍的素質(zhì)的需要

建立健全施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度,從制度上規(guī)范員工行為,使機(jī)會(huì)主義和道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率大大降低,客觀上有助于建設(shè)員工的職業(yè)道德。健全內(nèi)部控制制度也對(duì)員工的團(tuán)隊(duì)精神、專業(yè)勝任能力提出了新的要求,從而不斷激勵(lì)員工,使其素質(zhì)不斷提高。

(4)內(nèi)部控制是提高經(jīng)濟(jì)效益,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展的需要

有效內(nèi)部控制的健全,把施工企業(yè)各個(gè)部門及其工作緊密地結(jié)合在一起,從而使各部門密切配合,充分發(fā)揮整體的作用,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效用最大化,以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。另外,嚴(yán)密的考核與監(jiān)督,使工作實(shí)績(jī)得到真實(shí)反映,合理的獎(jiǎng)懲制度再加以配合,便能使員工的工作熱情及潛能得到最大程度的激發(fā),從而提高整個(gè)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位,不夠重視

長(zhǎng)期以來(lái),施工企業(yè)普遍存在重技術(shù)輕管理、重生產(chǎn)輕經(jīng)營(yíng)的思想,很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性還沒(méi)有清醒的意識(shí),對(duì)內(nèi)部控制的概念和作用還存有很多誤解。有些施工企業(yè)把內(nèi)部控制片面地理解為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部成本控制等等,對(duì)內(nèi)部控制的含義缺乏全面理解。更有甚者,有的員工認(rèn)為,內(nèi)部控制就是做做樣子罷了,只是為了應(yīng)付股東或上級(jí)的要求而制定的條條框框,內(nèi)部控制的意識(shí)嚴(yán)重缺乏。

2.內(nèi)部控制制度不夠健全完善

首先是沒(méi)有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系,內(nèi)控制度政出多門。由于建筑施工企業(yè)缺乏專門制定內(nèi)部控制制度的機(jī)構(gòu),企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門去制定各項(xiàng)控制制度。由于各個(gè)職能部門考慮問(wèn)題的角度不同,同時(shí)各個(gè)職能部門之間缺乏深入的協(xié)調(diào)配合和溝通,許多規(guī)章制度之間相互沖突,難以發(fā)揮有效的控制作用。如市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部門只考慮任務(wù)承攬數(shù)量,而對(duì)于工程質(zhì)量、項(xiàng)目的資金狀況、工期等考慮較少,有時(shí)雖然工程任務(wù)有了,但項(xiàng)目沒(méi)有效益,甚至賠錢。其次,有效的責(zé)任制約追究制度沒(méi)有建立起來(lái),對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為不能進(jìn)行有效的處罰。

3.尚未建立有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制

隨著建筑業(yè)計(jì)價(jià)體制的改革,建筑產(chǎn)品由過(guò)去的定額計(jì)價(jià)方式逐步改為工程量清單計(jì)價(jià)方式。在工程量清單計(jì)價(jià)方式下,工程量的風(fēng)險(xiǎn)仍然由業(yè)主承擔(dān),但價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)則由承包商承擔(dān)。投標(biāo)時(shí),由各個(gè)承包商自行報(bào)價(jià),承包商所報(bào)價(jià)格一旦中標(biāo),則該價(jià)格為結(jié)算價(jià)格,作為工程結(jié)算的依據(jù),一般不能再調(diào)整價(jià)格,除非雙方另有約定。由于當(dāng)前建筑市場(chǎng)不完善,競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則,都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià),為了爭(zhēng)取中標(biāo),不惜壓低報(bào)價(jià),承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)應(yīng)建立價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制,來(lái)規(guī)避低報(bào)價(jià)中標(biāo)所帶來(lái)的效益風(fēng)險(xiǎn)。

4.對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)和糾正體系

企業(yè)設(shè)置的審計(jì)部門只是作為公司的一個(gè)職能部門,不但人員偏少,而且素質(zhì)也不高,這樣的審計(jì)部門即便能夠查出項(xiàng)目上存在的問(wèn)題,但對(duì)存在于領(lǐng)導(dǎo)層面的問(wèn)題就無(wú)從下手了。此外,內(nèi)部審計(jì)多以事后檢查和合規(guī)性為主,不能有效檢查和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修改制度上的缺陷,也不能進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查。另一個(gè)方面糾正制度缺陷和違規(guī)行為的措施缺乏,不能嚴(yán)格處理發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,致使錯(cuò)誤屢查屢犯,應(yīng)有的內(nèi)控效果達(dá)不到。

三、優(yōu)化施工企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.提高施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí),營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境氛圍

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分的內(nèi)部控制,是一種科學(xué)的管理活動(dòng)。它對(duì)保護(hù)資產(chǎn)的完整和安全,保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整,控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要的作用。施工企業(yè)必須不斷深化認(rèn)識(shí),將內(nèi)部控制上升到?jīng)Q定企業(yè)生存和發(fā)展的戰(zhàn)略高度來(lái)認(rèn)識(shí)。分期分批組織職工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制基本理論,營(yíng)造一種學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理論、關(guān)注內(nèi)部控制的良好氛圍,給企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

2.建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

良好的信息溝通系統(tǒng)使企業(yè)管理者可以得到內(nèi)容及時(shí)、正確、全面的信息,這樣就能及時(shí)掌握到企業(yè)整體的營(yíng)運(yùn)狀況,然后就能對(duì)有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行有效溝通,如目前大型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過(guò)程,許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化,這既節(jié)省時(shí)間提高了工作效率,又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響。因此要特別注意開(kāi)發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件,逐步建立高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。

3.健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和做好事后監(jiān)督

首先,要事先主動(dòng)采取措施,盡可能地減少偏差,當(dāng)實(shí)際值與目標(biāo)值偏離時(shí),及時(shí)分析原因,采取相應(yīng)措施。其次,加強(qiáng)事后監(jiān)督工作。相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位必須在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立,要讓工作能力全面、責(zé)任心強(qiáng)的人員擔(dān)任此職,并納入規(guī)范化、程序化管理,使財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人及時(shí)了解監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果。

4.加強(qiáng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制,降低風(fēng)險(xiǎn)

由于環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜,競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,施工企業(yè)應(yīng)加大重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的控制。首先,招標(biāo)時(shí)要認(rèn)真考核招標(biāo)企業(yè)。如果招標(biāo)方信用不好,中標(biāo)后有可能長(zhǎng)期拖欠工程款,很容易造成施工企業(yè)資金短缺,直接影響施工企業(yè)的獲利能力。其次,對(duì)供應(yīng)商要認(rèn)真考核。要建立供應(yīng)商信用檔案,與好的廠商建立良好的伙伴關(guān)系。最后,要對(duì)同類企業(yè)也建立信息檔案,這樣,一方面可以通過(guò)與他們的比較,及時(shí)發(fā)現(xiàn)自己的不足,便于及時(shí)改正;另一方面,在與他們的比較過(guò)程中,有利于給自己正確的定位,更容易找出自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì),在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中減少不必要的損失。