淺談企業(yè)環(huán)境價值核算體系的構(gòu)成

陳曉玲　盧振蘭

[摘要]企業(yè)是為人類社會提供基本生存和發(fā)展所需的生活資料和生產(chǎn)資料的場所，是從環(huán)境中攝取資源量最大，向環(huán)境中排放廢棄物最多的單元。從環(huán)境的價值性入手，闡述環(huán)境價值的核算理論框架，論述企業(yè)環(huán)境價值核算體系的構(gòu)成，為逐漸縮小企業(yè)環(huán)境成本的外在性，創(chuàng)建和諧社會和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 環(huán)境價值 環(huán)境價值核算 環(huán)境成本 環(huán)境收益

中圖分類號：F27文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1671－7597（2009）0520191－02

20世紀(jì)70年代以來，人類對自然資源的消耗進一步加劇，使得能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。這不僅動搖了有關(guān)國家發(fā)展經(jīng)濟的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類與自然、生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了對峙局面。造成這種局面的主要原因是人類不斷增長的物質(zhì)需求，而滿足這種需求的主體是企業(yè)。企業(yè)是人類社會產(chǎn)業(yè)活動的基本單位，是人類社會創(chuàng)造物質(zhì)財富的主體。因此，企業(yè)在生產(chǎn)過程中，消費大量自然資源、排放大量廢棄物，是造成資源耗竭、環(huán)境污染、生態(tài)破壞的主要原因。為了緩解矛盾，企業(yè)應(yīng)將環(huán)境價值的核算納入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中，逐漸消除企業(yè)環(huán)境成本的外在性，改善生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

一、環(huán)境價值

（一）環(huán)境價值的理解

馬克思認(rèn)為價值是凝結(jié)在商品中無差別的人類勞動，商品的價值量是由商品生產(chǎn)過程中所消耗的社會必要勞動時間來決定的。即勞動是價值創(chuàng)造的源泉，通常被稱為勞動價值論。如果運用馬克思的勞動價值論來考察環(huán)境的價值，關(guān)鍵要看環(huán)境中是否凝結(jié)了人類勞動。沒有凝結(jié)人類勞動的環(huán)境沒有價值，凝結(jié)了人類勞動的環(huán)境就具有價值。比如，處于自然狀態(tài)下的潔凈空氣、水、原始森林和地下礦產(chǎn)等沒有凝結(jié)人類勞動沒有價值。而經(jīng)過人類投入人力、物力處理污水、建立自然保護區(qū)等環(huán)境保護行為改變了環(huán)境的原本狀態(tài)，這樣的環(huán)境凝結(jié)了社會必要勞動就具有了價值。如果放在人類發(fā)展的歷史進程中考察，按照勞動價值論得出的兩種看似矛盾的結(jié)論，其實并不沖突，前者反映了生產(chǎn)力水平較低的時代，經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境的矛盾并不突出，而后者反映了生產(chǎn)力水平較高的時代，經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境的矛盾愈發(fā)突出，環(huán)境的供給或自然生產(chǎn)已難以滿足日益增長的經(jīng)濟需求，因此，不可避免的要投入人類勞動，兩者都是符合馬克思勞動價值論的。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場在資源配置中起到更加重要的作用。由于環(huán)境的供給在一定的時空條件下保持穩(wěn)定，相對人類日益增加的需求，相對變得稀缺，進而導(dǎo)致競爭的加劇，使價格杠桿調(diào)節(jié)供求關(guān)系發(fā)生效應(yīng)。在經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境的矛盾日益困擾人類發(fā)展的時代，分析研究環(huán)境的經(jīng)濟價值（即環(huán)境價值）無疑是具有一定的現(xiàn)實意義。

（二）環(huán)境價值

環(huán)境價值是指環(huán)境的經(jīng)濟價值，是指環(huán)境對人類的經(jīng)濟有用性，這種經(jīng)濟有用性能夠通過一定的方法，采用貨幣計量的形式進行量化。環(huán)境滿足人類需要的程度提高，環(huán)境價值就會增大，可稱為正環(huán)境價值或環(huán)境收益；環(huán)境滿足人類需要的程度降低，環(huán)境價值就會減小，可稱為負(fù)環(huán)境價值或環(huán)境成本。在環(huán)境已經(jīng)威脅到人類生存和發(fā)展的背景下，相比正環(huán)境價值，對負(fù)環(huán)境價值的研究更加重要。對負(fù)環(huán)境價值或環(huán)境成本的研究是本文研究的重點。

二、環(huán)境價值核算

（一）環(huán)境價值核算的理論框架

1989 年和 1993 年，聯(lián)合國統(tǒng)計署先后發(fā)布了《綜合環(huán)境與經(jīng)濟核算體系》，（簡稱SEEA），這是關(guān)于資源環(huán)境經(jīng)濟核算的一套理論方法。2000年，聯(lián)合國又在各國實踐的基礎(chǔ)上對原有綠色核算體系框架進行了進一步的充實和完善，推出了綠色核算體系框架和綠色GDP核算的最新版本《綜合環(huán)境和經(jīng)濟核算體系2000》。2003年，聯(lián)合國統(tǒng)計署推出了《綜合環(huán)境與經(jīng)濟核算2003》，該手冊依托國民經(jīng)濟核算體系，提出了核算中所應(yīng)用的分類和更加具體的核算原理，并系統(tǒng)檢驗了不同核算內(nèi)容的可行性及其應(yīng)用價值，為進一步規(guī)范各國綠色國民經(jīng)濟核算體系提供了可靠指南和保證。

（二）環(huán)境價值核算的內(nèi)容

環(huán)境經(jīng)濟核算理論中主要對環(huán)境污染和生態(tài)破壞的價值核算進行了研究。

1．環(huán)境污染價值核算

⑴對現(xiàn)存經(jīng)濟核算中有關(guān)環(huán)境污染的貨幣流量予以核算，如污染物實際治理成本的核算；⑵估算因污染物排放而造成的環(huán)境退化的成本和污染事故造成的損失成本，如地表水被污染進行治理成本的核算；⑶將前兩部分加和計算環(huán)境污染總成本。

2．生態(tài)破壞價值量核算

在生態(tài)破壞實物量核算的基礎(chǔ)上，通過價值評估方法將生態(tài)破壞實物量折算為生態(tài)破壞價值量，進而計算出生態(tài)破壞的價值損失，即生態(tài)破壞損失成本。

（三）環(huán)境價值核算方法

1．環(huán)境污染的治理成本核算方法

污染物排放造成的環(huán)境退化成本由于比較虛化，是環(huán)境污染價值量核算中最困難的環(huán)節(jié)。環(huán)境經(jīng)濟核算體系理論框架中提出了環(huán)境退化成本兩種計算思路：（1）維護成本法，即計算維護環(huán)境不發(fā)生降級需要花費的成本；（2）污染經(jīng)濟損失評估法，即計量環(huán)境退化后所引起的損失價值。

2．生態(tài)破壞價值量核算方法

環(huán)境經(jīng)濟核算體系理論框架中對生態(tài)破壞損失成本的核算有兩種思路：（1）直接將生態(tài)破壞實物量核算表中的“當(dāng)期變化量”轉(zhuǎn)化為“當(dāng)期價值量”，即為該項生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能損失成本；（2）通過評估該項生態(tài)系統(tǒng)各項服務(wù)功能要素的上期價值量、當(dāng)期價值量，兩者相減得出當(dāng)期生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能價值變化量，即損失成本。這兩種思路在實際中根據(jù)不同的情況可靈活處理。

三、企業(yè)環(huán)境價值核算體系

（一）企業(yè)環(huán)境成本的核算

1998年2月，聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）對企業(yè)環(huán)境成本定義為：本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。因此，企業(yè)環(huán)境成本可分為：環(huán)境污染補償成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境保護維持成本、環(huán)境保護發(fā)展成本等。

1．環(huán)境污染補償成本

環(huán)境污染補償成本是指企業(yè)由于環(huán)境污染和生態(tài)破壞應(yīng)予補償?shù)馁M用。（1）賠付，即企業(yè)因超標(biāo)排污或污染事故對他人造成的人身損害和經(jīng)濟損害賠付；（2）對生態(tài)環(huán)境修復(fù)的費用。

2．環(huán)境損失成本

環(huán)境損失成本是指企業(yè)對環(huán)境污染和生態(tài)破壞所造成的損失以及由于環(huán)境保護被強制企業(yè)停產(chǎn)或減產(chǎn)而造成的損失。

⑴彌補已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境損失的成本；⑵罰款，即企業(yè)超標(biāo)排污或污染事故所引發(fā)的罰款；⑶恢復(fù)支出，恢復(fù)已經(jīng)污染破壞的環(huán)境狀態(tài)的支出；⑷停工損失，企業(yè)因污染嚴(yán)重被政府勒令停產(chǎn)、限期治理的生產(chǎn)經(jīng)營損失；⑸政府對使用可能造成污染的商品或包裝物所收取的押金。

3．環(huán)境治理成本

環(huán)境治理成本是指企業(yè)為治理被污染和破壞的環(huán)境而發(fā)生的各項支出。

⑴污染清理支出，包括已經(jīng)和預(yù)計發(fā)生的污染現(xiàn)場清理支出；⑵對現(xiàn)有機器設(shè)備及其他固定資產(chǎn)進行改造，購置污染治理設(shè)備。

4．環(huán)境保護維護成本

環(huán)境保護維護成本指為預(yù)防環(huán)境污染和生態(tài)破壞而支出的日常維持費用。

⑴達到環(huán)保法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的費用。如處理設(shè)施日常運營和維護費等；⑵國家采用經(jīng)濟手段保護環(huán)境時，企業(yè)所發(fā)生的費用，比如環(huán)境稅；⑶環(huán)境管理費用，即企業(yè)專門的環(huán)境管理機構(gòu)和人員經(jīng)費支出；⑷環(huán)境監(jiān)測支出；⑸排污費，即政府對正常排污和超標(biāo)排污征收的排污費。

5．環(huán)境保護發(fā)展成本

環(huán)境保護發(fā)展成本是指為進一步發(fā)展環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)而投入的各項支出。

⑴企業(yè)環(huán)保系統(tǒng)的研發(fā)成本；⑵企業(yè)環(huán)保支援成本；⑶為減少和控制污染而使用新型無污染替代材料的增支；⑷降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出；⑸為進行清潔生產(chǎn)和申請綠色標(biāo)志而專門發(fā)生的費用；⑹政府或民間集中治理污染而建立污染處理機構(gòu)的支出。

（二）環(huán)境收益的核算

環(huán)境收益是指企業(yè)積極參與保護和改善生態(tài)環(huán)境而產(chǎn)生的各種直接或間接的經(jīng)濟收益。其中，間接的經(jīng)濟收益可視為節(jié)省的費用。

1．直接收益

直接收益即指企業(yè)利用其所能控制的有效資源，實施保護和改善環(huán)境的活動而取得收益。

（1）對外銷售可循環(huán)使用的廢棄物取得的收入；（2）環(huán)保投資或環(huán)境管理項目獲得的補助金；（3）企業(yè)實施的環(huán)保活動而獲得的獎金；（4）環(huán)境相關(guān)的索賠中得到的保險賠償收入；（5）廢物處置設(shè)施剩余生產(chǎn)能力的銷售，包括在實施排污總量控制和排污權(quán)交易地區(qū)，企業(yè)出售自己剩余的排污權(quán)取得的收入；（6）其它，即指企業(yè)由于實施保護和改善環(huán)境的活動而產(chǎn)生的其它直接收益。

2．節(jié)省的費用

節(jié)省的費用是指由于實施保護和改善環(huán)境的活動后而較之實施前的節(jié)省的費用。

（1）實施環(huán)?；顒佣鸬膹U棄物處置成本的降低，如實施清潔生產(chǎn)工工藝而合原材料、能耗降低，末端排放的污染物減少等；（2）實施環(huán)保措施引起原材料和能源投入量的減少；（3）銷售綠色產(chǎn)品或以“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品獲得的稅收減免；（4）環(huán)保投資或環(huán)境管理項目取得的低息或無息貸款形成的利息節(jié)約；（5）由環(huán)境問題引起的相關(guān)損害賠償成本的降低；（6）遵循環(huán)境法規(guī)成本的降低；（7）其它。

四、結(jié)束語

伴隨著環(huán)境問題的日益突出，以環(huán)境保護為主題的綠色浪潮聲勢日漲，綠色經(jīng)濟、綠色產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)品、綠色消

費等席卷全球，人們的消費觀念也發(fā)生重大變化，更加注重保健，更加崇尚回歸自然的綠色消費，在這種國際形勢下，企業(yè)只有順應(yīng)這種發(fā)展趨勢，加強企業(yè)環(huán)境管理和價值核算，減少污染物的產(chǎn)生和排放，減少和消除企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)、服務(wù)、活動對環(huán)境產(chǎn)生的不良影響。因此，企業(yè)必須將環(huán)境因素納入到企業(yè)的價值核算體系之中，建立企業(yè)環(huán)境與經(jīng)濟之間關(guān)系的環(huán)境價值核算體系，與國際環(huán)境管理接軌，使企業(yè)立于不敗之地。

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作者簡介：

陳曉玲（1958-），女，高級會計師，研究方向會計學(xué)。