新時(shí)期戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)思考

孫月華

摘 要:文章剖析了績(jī)效評(píng)價(jià)理論的研究趨勢(shì)及動(dòng)力,另外重點(diǎn)介紹了以平衡計(jì)分卡原理為代表的戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng),結(jié)合新時(shí)期我國(guó)企業(yè)發(fā)展環(huán)境,在實(shí)踐中完善平衡計(jì)分卡,為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)踐提供思路,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞:績(jī)效評(píng)價(jià);戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià);平衡計(jì)分卡

中圖分類(lèi)號(hào):F272.92 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-8937(2009)24-0003-02

1西方績(jī)效評(píng)價(jià)理論演進(jìn)趨勢(shì)及動(dòng)力

19世紀(jì)工業(yè)革命以后,西方企業(yè)規(guī)模日趨擴(kuò)大,日漸明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系出現(xiàn)了,而企業(yè)開(kāi)始績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)也已有一百多年的歷史,發(fā)展主線從傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)到到20世紀(jì)90年代融入戰(zhàn)略性全局思維、以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià),企業(yè)績(jī)效問(wèn)題的研究獲得了極大的發(fā)展。

在20世紀(jì)80年代前,基于投資者和債權(quán)人的利益的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)幾乎是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容基本上包括了企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力,并以此評(píng)價(jià)結(jié)果與經(jīng)理人或雇員的報(bào)酬掛鉤。20世紀(jì)80年代企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)所用的方法仍然是杜邦財(cái)務(wù)分析法和薩泰(Satty)教授提出的層次分析法。財(cái)務(wù)指標(biāo)最大的優(yōu)點(diǎn)在于可以量化,且操作方便。其數(shù)據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)系統(tǒng),取得比較方便,可信度比較高,能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的結(jié)果進(jìn)行量化而總結(jié)地評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)結(jié)果具有較強(qiáng)的公信力。但是,由于傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)建立在管理會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上,也就承襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一些缺陷。

20世紀(jì)末,動(dòng)蕩多變的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和信息經(jīng)濟(jì)的崛起迫使企業(yè)為求得生存發(fā)展必須要成功制定企業(yè)戰(zhàn)略并以優(yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的方式實(shí)施戰(zhàn)略,才能為持續(xù)不斷地企業(yè)及客戶創(chuàng)造價(jià)值。那么,新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)提出了新的要求,十幾年來(lái)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主、面向企業(yè)內(nèi)部的傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)顯得不再適應(yīng),并不能全面反映企業(yè)的資源和實(shí)力。

另外,進(jìn)入20世紀(jì)80年代,隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快和競(jìng)爭(zhēng)劇烈程度的加深,對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)不僅被投資者和債權(quán)人所關(guān)注,企業(yè)內(nèi)部管理者、政府、社會(huì)公眾、雇員等其他相關(guān)利益者都關(guān)心企業(yè)績(jī)效。以財(cái)務(wù)成果作為評(píng)價(jià)準(zhǔn)則的績(jī)效評(píng)價(jià)體系的局限性日益凸顯,經(jīng)濟(jì)和商業(yè)環(huán)境的變遷以及全面質(zhì)量管理(TQM)、準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)(Just-in-Time)、彈性生產(chǎn)(FSM)、大規(guī)模生產(chǎn)(MP)、規(guī)模生產(chǎn)與科學(xué)管理范式(MP/SM)等生產(chǎn)組織方式的引入,造成原有的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系與這些先進(jìn)的生產(chǎn)組織方式產(chǎn)生了極大影響,造成對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容逐漸從傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)向更加注重戰(zhàn)略機(jī)會(huì)選擇、核心

競(jìng)爭(zhēng)能力和持續(xù)發(fā)展與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、環(huán)境適應(yīng)性和資源合理配置的有機(jī)結(jié)合與互動(dòng)影響評(píng)價(jià)方向發(fā)展企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系在方法技術(shù)上已開(kāi)始從財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的盈利率與資金管理效率(如ROI)等向戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)擴(kuò)展。在20世紀(jì)80年代末,對(duì)基于戰(zhàn)略管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的研究迅速升溫。以羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓1992年提出的平衡計(jì)分卡理論為主要代表的平衡模式成為當(dāng)今企業(yè)戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)的主流。

而深究績(jī)效評(píng)價(jià)模式演進(jìn)的內(nèi)在原因和動(dòng)力,主要來(lái)自于當(dāng)今企業(yè)環(huán)境的變化和對(duì)戰(zhàn)略管理需求的增強(qiáng),以財(cái)務(wù)指標(biāo)、數(shù)據(jù)為核心的財(cái)務(wù)模式和價(jià)值模式的固有弊端在其中越來(lái)越顯得不適應(yīng),不能滿足企業(yè)管理的需求。

2 新時(shí)期戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)模型的構(gòu)建

當(dāng)今企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力在于對(duì)機(jī)會(huì)的感知、學(xué)習(xí)的速度、創(chuàng)新能力、質(zhì)量保證、柔性、可靠性和敏感性。系統(tǒng)理論認(rèn)為系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)決定其功能,因此,績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的系統(tǒng)分析和設(shè)計(jì)的優(yōu)劣至關(guān)重要,它將關(guān)系到后期系統(tǒng)實(shí)施的效果。一個(gè)真正的戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)該是均衡的、整體的,系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)關(guān)鍵的輸入、輸出和過(guò)程變量。當(dāng)今動(dòng)蕩的市場(chǎng)和環(huán)境需要一個(gè)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)來(lái)支持管理者的決策和行動(dòng),這樣才能保持組織的興盛和繁榮。戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)體系實(shí)質(zhì)上就是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度對(duì)組織內(nèi)各部門(mén)和員工的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià),以便形成正確的決策和行為導(dǎo)向并共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和提升企業(yè)價(jià)值的一種管理體系。以下介紹目前戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)的主流方法——Robert S. Kaplan 與David P. Norton 1992年提出的平衡計(jì)分卡理論(The Balanced Scorecard)。

2.1平衡計(jì)分卡BSC在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方面的作用機(jī)理

作為一種綜合性的戰(zhàn)略評(píng)價(jià)系統(tǒng),平衡計(jì)分卡以戰(zhàn)略管理理論和核心競(jìng)爭(zhēng)能力理論為理論基礎(chǔ),將企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為有形的目標(biāo)和衡量指標(biāo)。經(jīng)過(guò)近十年的理論發(fā)展及應(yīng)用,已經(jīng)在向全面評(píng)價(jià)戰(zhàn)略性績(jī)效的方向發(fā)展。

平衡計(jì)分卡的主題思想是從財(cái)務(wù)角度(我們?nèi)绾螡M足股東)、顧客角度(顧客如何看我們)、內(nèi)部流程角度(我們擅長(zhǎng)什么)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度(組織學(xué)習(xí)與改進(jìn)能否繼續(xù)提高并創(chuàng)造價(jià)值)四個(gè)維度來(lái)衡量企業(yè)業(yè)績(jī),進(jìn)行戰(zhàn)略評(píng)價(jià)?；谄胶庥?jì)分卡的戰(zhàn)略地圖將企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生的原因以因果流程的方式描述出來(lái),即企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)源于客戶的滿意度,客戶的滿意水平取決于企業(yè)的流程運(yùn)作水平,最終這種流程水平又取決于企業(yè)員工的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新的力度。在四個(gè)部分分別確立相應(yīng)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI)以及權(quán)重,通過(guò)對(duì)部門(mén)以及直接員工實(shí)行平衡計(jì)分的考核方式評(píng)比績(jī)效。一張企業(yè)的總體平衡指標(biāo)設(shè)定分解圖就是一根企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)習(xí)綱要。平衡計(jì)分卡解決了長(zhǎng)期困擾企業(yè)績(jī)效管理的戰(zhàn)略銜接問(wèn)題,將具體的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成企業(yè)員工人手一張的考核指標(biāo)卡。

可以說(shuō),BSC績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)是一種考慮企業(yè)績(jī)效驅(qū)動(dòng)因素、多維度平衡評(píng)價(jià)的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng),同時(shí)又是一種將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)績(jī)效驅(qū)動(dòng)因素相結(jié)合、動(dòng)態(tài)實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。因此,BSC的全局觀、平衡觀以及戰(zhàn)略觀在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)也如在戰(zhàn)略管理方面起到了積極的推動(dòng)作用,企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中求得發(fā)展和生存,必須依靠一套科學(xué)的、追求實(shí)效的績(jī)效管理體系來(lái)支持企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn),而基于平衡計(jì)分法的績(jī)效評(píng)價(jià)體系無(wú)疑是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

目前我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)主要是以財(cái)政部國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)體系(NCPVS)為主,EVA、BSC和中介機(jī)構(gòu)排名等評(píng)價(jià)模式并存的局面。由于國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)體系仍然是一種主要依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)的傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)模式,除普遍適用性差外,其本身存在著很多問(wèn)題,靜止、被動(dòng)反映經(jīng)營(yíng)結(jié)果,不能全面動(dòng)態(tài)地反映過(guò)程中的問(wèn)題以及進(jìn)行分析和控制,也不能與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略管理手段實(shí)現(xiàn)有機(jī)的融合。目前的中國(guó)處于一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)期,加入WTO后,企業(yè)在全球范圍內(nèi)面臨了更多的機(jī)遇與挑戰(zhàn),應(yīng)該如何抓住戰(zhàn)略機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)發(fā)展迎接對(duì)手的挑戰(zhàn)?而此次次貸危機(jī)引起的全球金融危機(jī)更是使企業(yè)面臨更多發(fā)展難題。企業(yè)所需面對(duì)和回答的問(wèn)題不僅是如何保住現(xiàn)有的競(jìng)爭(zhēng)力,而且還包括如何提高全球化背景下參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的競(jìng)爭(zhēng)力。這需要一種全球意識(shí),一種戰(zhàn)略觀念、全局觀念、均衡發(fā)展觀念,更重要的是建立一種良好的、充滿活力戰(zhàn)略管理機(jī)制,當(dāng)然一個(gè)有效的戰(zhàn)略評(píng)價(jià)機(jī)制更是保證戰(zhàn)略方向正確的必要利器。而平衡計(jì)分卡正是能從戰(zhàn)略管理與控制的角度為企業(yè)提供戰(zhàn)略性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),為企業(yè)監(jiān)測(cè)戰(zhàn)略環(huán)境,控制戰(zhàn)略過(guò)程,保證戰(zhàn)略目的的最終實(shí)現(xiàn)。

2.2 新時(shí)期我國(guó)企業(yè)完善BSC績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)思路

然而,在具體的實(shí)踐中平衡計(jì)分卡存在著一些無(wú)法解決的問(wèn)題。文章認(rèn)為目前的重要工作是,如何結(jié)合當(dāng)新時(shí)期企業(yè)環(huán)境的變化,去相應(yīng)完善平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)體系,為企業(yè)戰(zhàn)略成功繼續(xù)保駕護(hù)航。

近年來(lái),不少學(xué)者在不斷完善平衡計(jì)分卡,讓其能發(fā)揮更加強(qiáng)大的戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)功能,相當(dāng)一部分的研究都是集中在完善企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的平衡計(jì)分卡四個(gè)維度的指標(biāo)設(shè)計(jì)方面。根據(jù)利益相關(guān)者理論,挖掘出關(guān)注眾多利益相關(guān)者利益訴求的績(jī)效指標(biāo)。如今,企業(yè)運(yùn)營(yíng)在復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境中,對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)不僅被投資者和債權(quán)人所關(guān)注,企業(yè)內(nèi)部管理者、政府、社會(huì)公眾、雇員等其他相關(guān)利益者都關(guān)心企業(yè)績(jī)效。利益相關(guān)者理論要求企業(yè)行為不能短視,只顧大股東利益和企業(yè)現(xiàn)時(shí)利潤(rùn),而忽視其他利益相關(guān)者的訴求,忽視承擔(dān)社會(huì)責(zé)任甚至踐踏社會(huì)責(zé)任,因?yàn)槠渌嫦嚓P(guān)者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)也能影響企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值的能力。如2008年披露的我國(guó)奶企業(yè)因奶制品含三聚氰胺等有害物質(zhì)引起巨大反響,奶企業(yè)也由于公信力下降遭受了巨大損失。這是忽視其他相關(guān)者利益的典型反面案例。

所以應(yīng)該有站在其他利益相關(guān)者角度反映企業(yè)業(yè)績(jī)的指標(biāo),如應(yīng)該更加重視顧客角度、業(yè)務(wù)流程角度和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)角度這些非財(cái)務(wù)指標(biāo),尤其要把社會(huì)責(zé)任承擔(dān)方面的指標(biāo)也納入戰(zhàn)略性企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中。

然而只是在指標(biāo)體系上完善BSC企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是指標(biāo)不治本的,還必須要明確企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的最終目標(biāo)導(dǎo)向,將企業(yè)愿景與最終目標(biāo)相結(jié)合融入到戰(zhàn)略目標(biāo)中,成為指導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施以及企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的根本導(dǎo)向。如今根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求,關(guān)于企業(yè)的最終目標(biāo)的爭(zhēng)論已經(jīng)從單純的利潤(rùn)最大化和大股東利益最大化上升到企業(yè)價(jià)值最大化,即企業(yè)應(yīng)該以未來(lái)價(jià)值創(chuàng)造能力為導(dǎo)向?qū)嵤?zhàn)略并進(jìn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。自然而然,企業(yè)應(yīng)該重視包含了未來(lái)價(jià)值創(chuàng)造能力的競(jìng)爭(zhēng)能力的評(píng)價(jià)。

而運(yùn)用平衡計(jì)分卡的主要誤區(qū)將經(jīng)營(yíng)性指標(biāo)與企業(yè)價(jià)值的內(nèi)在聯(lián)系割裂。在現(xiàn)實(shí)中會(huì)一味追求經(jīng)營(yíng)性指標(biāo)的提高,而不注重內(nèi)在的企業(yè)價(jià)值的根本提升。這對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的危害是極大的。另外失去企業(yè)價(jià)值為導(dǎo)向的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),單純依靠指標(biāo),經(jīng)營(yíng)者道德風(fēng)險(xiǎn)也得以滋生。只憑指標(biāo)來(lái)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和戰(zhàn)略控制可能會(huì)產(chǎn)生只顧指標(biāo)而不顧最終效果的“超短行為”。例如,某些企業(yè)為追求短視利益,而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),使得指標(biāo)為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)上市圈錢(qián),侵害小股東利益。

企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)導(dǎo)向下的戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)體系體現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略思想的核心,企業(yè)價(jià)值最大化在財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系中居于核心地位, 體現(xiàn)了企績(jī)效效評(píng)價(jià)的戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向,也是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理和企業(yè)戰(zhàn)略管理的客觀要求。第一,基于企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)全面考慮了企業(yè)各相關(guān)主體追求的目標(biāo), 關(guān)注各相關(guān)主體的利益, 比企業(yè)利潤(rùn)最大化和股東財(cái)富最大化更加科學(xué)合理;其次它關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益需要, 考察了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系, 強(qiáng)化企業(yè)償債能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中的作用;再次它引導(dǎo)企業(yè)注重可持續(xù)經(jīng)營(yíng), 實(shí)施戰(zhàn)略發(fā)展, 克服在單純追求利潤(rùn)最大化上的短期行為, 使企業(yè)明確, 眼前的利潤(rùn)會(huì)影響企業(yè)的價(jià)值, 預(yù)期未來(lái)的利潤(rùn)對(duì)企業(yè)價(jià)值成長(zhǎng)的影響更大;最后它拓展企績(jī)效綜合評(píng)價(jià)的內(nèi)涵, 由僅為出資人服務(wù)拓展為各利益相關(guān)者服務(wù), 豐富了績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容, 使績(jī)效評(píng)價(jià)不局限于企業(yè)效益考核, 而是具有更為廣泛的適用性。

3結(jié)語(yǔ)

華爾街百年老店雷曼兄弟倒臺(tái),美國(guó)次貸危機(jī)上升為全球金融危機(jī),波及世界范圍的各國(guó)企業(yè)。我國(guó)的企業(yè)也在危機(jī)中面臨著更多的挑戰(zhàn),經(jīng)濟(jì)在復(fù)蘇,那么在后危機(jī)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)的戰(zhàn)略成功制定對(duì)于提高競(jìng)爭(zhēng)力實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展更是必不可少。而作為戰(zhàn)略評(píng)價(jià)的一部分的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)正在變得越來(lái)越具有挑戰(zhàn)性。環(huán)境的復(fù)雜程度急劇提高、準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)愈加困難、變量日益增加、計(jì)劃的有效性會(huì)隨著時(shí)間推移而銳減、影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)外時(shí)間增加。這些都影響著如何設(shè)計(jì)基于中國(guó)企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系,以保證企業(yè)決策的科學(xué)性,提高企業(yè)的價(jià)值,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有非常重要的理論和實(shí)踐意義。

文章在寫(xiě)作過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)了許多需要進(jìn)一步研究的問(wèn)題,例如,企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的行業(yè)差別,如何將指標(biāo)體系進(jìn)一步量化,如何為指標(biāo)體系的指標(biāo)賦權(quán)重,在動(dòng)態(tài)環(huán)境中如何使組織選擇戰(zhàn)略目標(biāo)并化為具體的行動(dòng),等等。本人將在日后這些領(lǐng)域作進(jìn)一步的研究論述,另外文章中的有些觀點(diǎn)仍有待于在今后的學(xué)習(xí)工作中繼續(xù)深入。