國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算一體化建設(shè)

丁　麗

提要國(guó)庫(kù)集中支付制度是我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)改革的目標(biāo)，而會(huì)計(jì)集中核算制度是會(huì)計(jì)管理體制改革的嘗試。本文對(duì)這兩種財(cái)政制度進(jìn)行探討，提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)集中核算職能，推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付改革，逐步實(shí)現(xiàn)兩種制度的融合、協(xié)調(diào)和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；會(huì)計(jì)集中核算；一體化建設(shè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

國(guó)庫(kù)集中支付和會(huì)計(jì)集中核算都是財(cái)政支付上的一次重大改革，會(huì)計(jì)集中核算是對(duì)會(huì)計(jì)人員管理方式和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的改革，國(guó)庫(kù)集中支付制度則是改變國(guó)庫(kù)“以撥列支”的資金撥付方式，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的監(jiān)督執(zhí)行。兩種制度盡管出發(fā)點(diǎn)不同，但最終目的卻很一致。它們都是由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施，主要針對(duì)財(cái)政支出環(huán)節(jié)的資金，都是為了規(guī)范財(cái)政資金支出、降低財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)、提升財(cái)政資金使用效率、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。國(guó)庫(kù)集中支付、會(huì)計(jì)集中核算同政府采購(gòu)制度一起，被稱為財(cái)政改革的“三駕馬車(chē)”。由于目前國(guó)庫(kù)管理制度改革涉及到法律環(huán)境、技術(shù)條件、管理體制、人員素質(zhì)等諸多方面的因素，面對(duì)會(huì)計(jì)核算和國(guó)庫(kù)支付的這種現(xiàn)狀，不可能等到所有的條件都成熟才一蹴而就，只能逐步在實(shí)踐中摸索、探討，使改革不斷臻于完善。

（一）繼續(xù)強(qiáng)化會(huì)計(jì)集中核算

1、加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理。核算中心在工作過(guò)程中，比其他部門(mén)更容易發(fā)現(xiàn)單位的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題對(duì)單位進(jìn)行監(jiān)管，可以更有效地遏制腐敗滋生。因此，核算中心應(yīng)在日常業(yè)務(wù)處理的同時(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管職能，可協(xié)同財(cái)政監(jiān)察部門(mén)或獨(dú)立對(duì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查監(jiān)督，也可以采取抽查的方式對(duì)單位的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，提高單位對(duì)財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理的自覺(jué)性。

2、加強(qiáng)制度建設(shè)，完善核算中心的服務(wù)職能。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的出發(fā)點(diǎn)是為了監(jiān)督，但核心內(nèi)容卻是服務(wù)。搞好監(jiān)督的同時(shí)，如何加強(qiáng)和改善服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，如何幫助單位建立健全財(cái)務(wù)管理制度，如何以服務(wù)來(lái)強(qiáng)化監(jiān)督，是搞好會(huì)計(jì)集中核算工作的關(guān)鍵。

3、繼續(xù)擴(kuò)大會(huì)計(jì)集中核算范圍。對(duì)一些政府重點(diǎn)工程、基本建設(shè)項(xiàng)目，以及有財(cái)政撥款的二級(jí)預(yù)算單位或者對(duì)一些兩塊牌子、一套人馬的單位全部納入會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中收付，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)管。

4、杜絕財(cái)政資金的“跑、冒、滴、漏”，現(xiàn)象。針對(duì)一些單位預(yù)算支出和控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)和單位面對(duì)面召開(kāi)座談會(huì)等形式，對(duì)一些專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用和非公務(wù)消費(fèi)支出進(jìn)行專(zhuān)題調(diào)研，協(xié)助單位進(jìn)一步規(guī)范支出行為，節(jié)約經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，杜絕財(cái)政資金的“跑、冒、滴、漏”，力求克服單位支出方面的隨意性。

（二）推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付的設(shè)想。從我們考察和了解掌握的情況來(lái)看，縣及縣以下財(cái)政大面積推行國(guó)庫(kù)集中支付的單位并不多，雖然國(guó)庫(kù)集中支付前景廣闊，但就目前而言，預(yù)算單位收支金額較少，一般都在幾千元甚至幾百元以下，不利于大面積實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，但國(guó)庫(kù)集中支付還有許多需要完善的地方。

1、要有科學(xué)的部門(mén)預(yù)算支持。由于歷史遺留問(wèn)題，預(yù)算單位抵觸情緒的存在，現(xiàn)行的部門(mén)預(yù)算編制、執(zhí)行還不成熟，而國(guó)庫(kù)集中支付制度審核手段的發(fā)揮主要依賴于全面、科學(xué)的部門(mén)預(yù)算，它要求供給計(jì)量上的全面性、需求計(jì)量上的公平性和財(cái)力保障上的充足性。

2、國(guó)庫(kù)集中支付的范圍需要擴(kuò)展。目前，萊西市財(cái)政工資統(tǒng)發(fā)、部分政府集中采購(gòu)都實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中支付，但授權(quán)支出比重較大，例如現(xiàn)在各單位的基建支出、專(zhuān)款支出仍由核算中心支付，支付范圍優(yōu)待進(jìn)一步擴(kuò)展。

3、加快國(guó)庫(kù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化和電子化建設(shè)步伐。目前，財(cái)政管理信息系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)建設(shè)比較滯后，無(wú)法很好地滿足各方面的要求。需要建立財(cái)政信息處理中心，連接財(cái)政各部門(mén)（包括預(yù)算、文行、采購(gòu)中心、核算中心）以及代理銀行的專(zhuān)線網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)部門(mén)間的信息共享，財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)在線、由事后控制轉(zhuǎn)為全過(guò)程控制的具備真正遠(yuǎn)程化數(shù)據(jù)管理能力的先進(jìn)、穩(wěn)定、安全的財(cái)政管理信息系統(tǒng)。

（三）國(guó)庫(kù)集中支付和會(huì)計(jì)集中核算一體化建設(shè)的融合。國(guó)庫(kù)集中支付改革勢(shì)在必行，而國(guó)庫(kù)集中支付在縣級(jí)市又不宜大面積推開(kāi)，所以如何發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算一體化建設(shè)優(yōu)勢(shì)，在改革中核算中心和國(guó)庫(kù)支付中心通力合作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，求得共同發(fā)展是擺在當(dāng)前的重要課題。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)集中核算制與國(guó)庫(kù)集中支付制是兼容的、互補(bǔ)的，兩者之間并不存在非此即彼的對(duì)立。每一筆財(cái)政性資金收支后，都需要分別做兩個(gè)方面的核算：一是財(cái)政預(yù)算總會(huì)計(jì)根據(jù)資金功能分類(lèi)按政府預(yù)算收支科目進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算；二是預(yù)算單位會(huì)計(jì)根據(jù)資金的使用情況按行政事業(yè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算。通常情況下，兩者是截然分開(kāi)的，而會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中收付制度，它使每一筆預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)的財(cái)政核算與單位核算互相關(guān)聯(lián)、互為對(duì)應(yīng)，從兩個(gè)不同側(cè)面完整地反映一項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行。

1、在制度上統(tǒng)一規(guī)范。理順預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、國(guó)庫(kù)收支管理、政府采購(gòu)和會(huì)計(jì)集中核算等部門(mén)的業(yè)務(wù)關(guān)系，使各職能部門(mén)恪盡職守、各司其職，關(guān)鍵在于從法律制度上對(duì)各項(xiàng)改革措施進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范。如，應(yīng)從《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《政府采購(gòu)管理法》等法律制度的角度綜合考慮，制定相關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范預(yù)算的編制執(zhí)行，規(guī)范政府采購(gòu)行為，健全會(huì)計(jì)核算制度，建立新的國(guó)庫(kù)集中支付制度，確保兩“中心”的共同發(fā)展。

2、在思想、組織、行動(dòng)上高度統(tǒng)一。要在思想上統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，在組織上協(xié)調(diào)配合，在行動(dòng)上步調(diào)一致。在改革過(guò)程中，要成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)組織領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一組織。應(yīng)理順預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、國(guó)庫(kù)收支管理、政府采購(gòu)、工資統(tǒng)發(fā)和會(huì)計(jì)集中核算等部門(mén)的業(yè)務(wù)關(guān)系，做到環(huán)環(huán)相扣，協(xié)調(diào)一致。

3、完善賬戶設(shè)置和信息處理系統(tǒng)。財(cái)政部門(mén)首先要在人民銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶，在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)零余額賬戶，財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行為每個(gè)預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的零余額賬戶，用于財(cái)政授權(quán)支付和清算，萊西市會(huì)計(jì)核算中心在工商銀行為各預(yù)算單位統(tǒng)一開(kāi)設(shè)的賬戶，即可作為預(yù)算單位的零余額賬戶，用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。要建立完善的信息網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建國(guó)庫(kù)、采購(gòu)辦、核算中心、人民銀行、商業(yè)銀行之間的聯(lián)合；同時(shí)，整合工資統(tǒng)發(fā)、政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算信息系統(tǒng)，運(yùn)用系統(tǒng)測(cè)試，對(duì)編制好的國(guó)庫(kù)支付流程進(jìn)行各項(xiàng)可行性測(cè)試，防范風(fēng)險(xiǎn)，堵塞漏洞，為國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)奠定基礎(chǔ)。結(jié)合各部門(mén)的職能和職責(zé)要求，以及各部門(mén)的相互關(guān)系，編制國(guó)庫(kù)集中支付操作規(guī)程。在操作程序中，各部門(mén)應(yīng)明確責(zé)任，相互配合。

4、擴(kuò)大直接支付的范圍，提高國(guó)庫(kù)集中支付中直接支付所占的比例。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的范圍包括：市級(jí)財(cái)政支出中的各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)支出、基本建設(shè)支出、政府采購(gòu)支出、統(tǒng)發(fā)工資支出、轉(zhuǎn)移支付支出等。擴(kuò)大直接支付范圍可以分步驟實(shí)施，萊西市已經(jīng)對(duì)統(tǒng)發(fā)工資、政府采購(gòu)支出以及轉(zhuǎn)移支付支出實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中支付，可以逐步再對(duì)基建工程支出、各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)支出實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付。

5、各部門(mén)合理分工，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理。在資金監(jiān)控方面，核算中心主要負(fù)責(zé)審查單據(jù)的合法性、合理性，以及手續(xù)是否齊備，而國(guó)庫(kù)集中支付中心則在資金的支付環(huán)節(jié)監(jiān)控財(cái)政資金，從而使整個(gè)財(cái)政資金的流動(dòng)過(guò)程都處在財(cái)政部門(mén)的監(jiān)控下。相關(guān)會(huì)計(jì)人員審核時(shí)要注意：用款是否符合預(yù)算、是否按規(guī)定程序申請(qǐng)使用資金、是否根據(jù)合同條款支付資金、是否按項(xiàng)目進(jìn)度申請(qǐng)使用資金。

國(guó)庫(kù)集中支付制度是國(guó)際上較先進(jìn)的財(cái)政資金支出管理制度，在規(guī)范公共支出方面取得了良好的效果，而會(huì)計(jì)集中核算制度是基層財(cái)政部門(mén)根據(jù)財(cái)政實(shí)際工作中存在的突出問(wèn)題而進(jìn)行的一項(xiàng)改革，在實(shí)踐中凸現(xiàn)了效果，符合萊西市實(shí)際。兩者并行，既符合國(guó)際慣例，又很好地結(jié)合了萊西市當(dāng)前實(shí)際財(cái)政狀況和未來(lái)一段時(shí)期的工作，我們要進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)集中核算職能，促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算作用的充分發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)與國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的共同發(fā)展。

（作者單位：山東省萊西市會(huì)計(jì)核算中心）