新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)創(chuàng)新的辯證關(guān)系

舒紅蕾　呂文慧

提要由于經(jīng)濟(jì)變革的迅猛發(fā)展，我們已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)嶄新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)深刻影響著會(huì)計(jì)管理的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)面臨著創(chuàng)新，會(huì)計(jì)創(chuàng)新使得會(huì)計(jì)規(guī)范日益完善，而會(huì)計(jì)規(guī)范又約束著會(huì)計(jì)創(chuàng)新沿著正確的方向發(fā)展，正確認(rèn)清兩者關(guān)系，將會(huì)使我國(guó)會(huì)計(jì)工作緊隨世界步伐，真正實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌。

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)創(chuàng)新；會(huì)計(jì)規(guī)范

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、會(huì)計(jì)規(guī)范需要?jiǎng)?chuàng)新

（一）新經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景。新經(jīng)濟(jì)，也稱(chēng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)歷了約300年的工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后，20世紀(jì)八十年代以來(lái)世界經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的新時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，即以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，而知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱、以智力資源為主要依托、以知識(shí)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新為核心、以經(jīng)濟(jì)的全球化和信息化為基本特征的、可持續(xù)發(fā)展的新型經(jīng)濟(jì)。

（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)規(guī)范的挑戰(zhàn)

1、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的挑戰(zhàn)。從會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求看，會(huì)計(jì)規(guī)范就是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，直接地看是會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，從最終的效果來(lái)看，會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)際上就是會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高科技是企業(yè)發(fā)展的制高點(diǎn)，創(chuàng)新的企業(yè)才具有活力，網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，國(guó)際資本的流動(dòng)范圍更廣，資本市場(chǎng)的規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大。在這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將是面向決策的，要求它能提供各類(lèi)決策所需的各種會(huì)計(jì)信息，從而為決策提供有用的會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)得到更好體現(xiàn)。

2、對(duì)會(huì)計(jì)手段、內(nèi)部控制及外部審計(jì)體系的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)手段的信息化、自動(dòng)化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員工作重心的轉(zhuǎn)移，業(yè)務(wù)過(guò)程和會(huì)計(jì)過(guò)程將進(jìn)行重組和整合?；谑止?huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度和外部審計(jì)制度體系已不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，面對(duì)計(jì)算機(jī)病毒、硬件資源的毀損等，會(huì)計(jì)信息的安全性、真實(shí)性、一直性、可維護(hù)性、可擴(kuò)展性，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下將有全新的內(nèi)涵。如何設(shè)計(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制和外部審計(jì)體系，防止會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效控制和監(jiān)督是一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。

3、對(duì)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的挑戰(zhàn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電子商務(wù)、網(wǎng)上公司及其他新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)要進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。財(cái)會(huì)部門(mén)的規(guī)模將縮小，會(huì)計(jì)崗位也將進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)人員的工作不再是簡(jiǎn)單的收集、整理會(huì)計(jì)信息，而是要使會(huì)計(jì)信息增值和創(chuàng)造更高的效能。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步及經(jīng)濟(jì)的信息化與全球化，對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生較大影響的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷出現(xiàn)，它們都對(duì)會(huì)計(jì)信息有著新的不同的需求，國(guó)家原先制定的會(huì)計(jì)規(guī)范相對(duì)顯得滯后。由于會(huì)計(jì)信息的載體與處理技術(shù)已發(fā)生了根本性的變化，對(duì)于會(huì)計(jì)人員行為結(jié)果的主要內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)有些變化，其相應(yīng)的法規(guī)體系也

要進(jìn)行必要的補(bǔ)充和調(diào)整?？梢?jiàn)，在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范的嚴(yán)重不適應(yīng)性，因此會(huì)計(jì)規(guī)范需要?jiǎng)?chuàng)新。

二、會(huì)計(jì)創(chuàng)新需要規(guī)范

（一）會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的目的。會(huì)計(jì)制度是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告會(huì)計(jì)對(duì)象所必須遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱(chēng)，是從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。從會(huì)計(jì)制度的實(shí)質(zhì)來(lái)看，會(huì)計(jì)制度就是解決會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題，它是我國(guó)特有的一種會(huì)計(jì)規(guī)范方式。會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新就是要解決如何實(shí)現(xiàn)新的會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題；會(huì)計(jì)的目標(biāo)既然是為投資者、債權(quán)人等信息使用者提供決策有用的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)規(guī)范的最終目標(biāo)就是為了能夠提高會(huì)計(jì)信息的有用性。

（二）會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的要求。會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)，因此絕對(duì)不能脫離規(guī)范而空談創(chuàng)新，必須建立在規(guī)范的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，制度的創(chuàng)新必須滿(mǎn)足規(guī)范的要求。

1、合規(guī)性要求。合規(guī)性是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的第一要求。會(huì)計(jì)制度是我國(guó)特有的會(huì)計(jì)規(guī)范形式，具有較強(qiáng)的政策性和強(qiáng)制性。國(guó)家的法律、法規(guī)和政策是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要保證。因此，合規(guī)性要求所設(shè)計(jì)和制定的會(huì)計(jì)制度必須符合國(guó)家的法律、法規(guī)和政策，把國(guó)家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度當(dāng)中。

2、體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是制定會(huì)計(jì)核算制度和組織會(huì)計(jì)核算的具有法規(guī)約束力的基本規(guī)范。設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)制度時(shí)必須體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，否則會(huì)計(jì)記錄及根據(jù)記錄產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)表，不被會(huì)計(jì)信息使用者所接受，也不具有法律效力。因此，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)前面所述的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新的要求，在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展會(huì)計(jì)核算制度的范圍，并在會(huì)計(jì)報(bào)告制度方面進(jìn)行創(chuàng)新。

3、符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息有用程度息息相關(guān)，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的前提條件。在會(huì)計(jì)目標(biāo)創(chuàng)新的前提下，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生機(jī)制是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的起碼要求。衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)主要包括相關(guān)性、可靠性、重要性、及時(shí)性、可理解性、可比性、一貫性等。

會(huì)計(jì)規(guī)范的作用是指會(huì)計(jì)規(guī)范在—定的環(huán)境和條件下產(chǎn)生的對(duì)會(huì)計(jì)行為及其結(jié)果的影響或變化的功能。會(huì)計(jì)規(guī)范作為會(huì)計(jì)行為的指導(dǎo)，它能指導(dǎo)應(yīng)該怎樣正確、科學(xué)合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新，即可對(duì)會(huì)計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行制約、約束、指導(dǎo)功能。會(huì)計(jì)創(chuàng)新需要會(huì)計(jì)規(guī)范做引導(dǎo)，沿著正確的方向，使創(chuàng)新真正落到實(shí)處，完成其使命。

三、兩者的邏輯統(tǒng)一

（一）會(huì)計(jì)創(chuàng)新與規(guī)范本質(zhì)的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)源于實(shí)踐活動(dòng)，隨著實(shí)踐活動(dòng)的不斷提升，會(huì)計(jì)需要?jiǎng)?chuàng)新，而創(chuàng)新后的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)制度又要回過(guò)來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐、服務(wù)于會(huì)計(jì)實(shí)踐，并接受會(huì)計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)與評(píng)判，而會(huì)計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)與評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)就是會(huì)計(jì)規(guī)范的要求。

不論會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新還是會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新，都不能完全脫離會(huì)計(jì)實(shí)踐，必須緊扣社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的時(shí)代主題，把握社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的脈搏、旋律與趨勢(shì)，從引導(dǎo)、規(guī)范和改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)踐的高度來(lái)進(jìn)行創(chuàng)新。

（二）會(huì)計(jì)創(chuàng)新的繼承延續(xù)性。會(huì)計(jì)創(chuàng)新不能建立在空想的基礎(chǔ)上，或者依靠毫無(wú)淵源的突發(fā)奇想，它應(yīng)當(dāng)是建立在已有的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，是從原有母本系中裂變和發(fā)展而來(lái)的。原有會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)規(guī)范體系是會(huì)計(jì)創(chuàng)新的對(duì)比客體和原始參照物，新的理論是在舊理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，完全拋棄原有的理論基礎(chǔ)，異想天開(kāi)地去創(chuàng)造所謂新的會(huì)計(jì)理論學(xué)說(shuō)，既是不現(xiàn)實(shí)的，也是不科學(xué)的。會(huì)計(jì)創(chuàng)新的過(guò)程是漸進(jìn)的，其結(jié)果是帶有繼承性的。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)滲透到社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)領(lǐng)域，由于會(huì)計(jì)信息的載體與處理技術(shù)已發(fā)生了根本性的變化，對(duì)于會(huì)計(jì)人員行為結(jié)果的主要內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)有些變化。因此，其相應(yīng)的法規(guī)體系也要進(jìn)行必要的調(diào)整。只有在會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新，才能更好地為利益相關(guān)者服務(wù)。會(huì)計(jì)創(chuàng)新必須與會(huì)計(jì)規(guī)范結(jié)合起來(lái)，兩者是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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