金融會計風(fēng)險的防范與化解的思考

[摘 要]金融會計是我國會計體系的主要組成部分,也是金融管理工作的重要組成部分。加強(qiáng)對金融會計的管理,有助于信息的使用者在經(jīng)營管理和其它經(jīng)濟(jì)活動中做出合理的判斷和有效的決策。同時也能保證會計信息準(zhǔn)確,杜絕弄虛作假。

[關(guān)鍵詞]金融會計 風(fēng)險 防范化解

作者簡介:曲桂秋,單位:煙臺來福士海洋工程有限公司,職稱:會計師、注冊稅務(wù)師,學(xué)歷:本科,專業(yè):財務(wù)會計。

一、金融會計及金融會計風(fēng)險

金融會計是金融管理工作的重要組成部分,金融會計的重要性,要求其對金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理活動的核算監(jiān)督及其所反映的財務(wù)信息必須準(zhǔn)確,不允許有虛假情況,要符合客觀實(shí)際。但是,金融會計也面臨著復(fù)雜的外圍環(huán)境和人為因素所帶來的各種風(fēng)險。所謂風(fēng)險,形式是多種多樣的,如風(fēng)險為可測定的不確定性;風(fēng)險是對特定情況下未來結(jié)果的客觀疑慮;風(fēng)險是損失出現(xiàn)的機(jī)會或概率等等。所謂金融會計風(fēng)險,就是金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤,以及因為主客觀條件惡化或其他情況,使金融機(jī)構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。

二、金融會計風(fēng)險的防范與化解

(一)逐步建立適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點(diǎn)的管理型金融會計新體系。

在防范與化解金融會計風(fēng)險的過程中,要充分發(fā)揮會計的管理職能,切實(shí)運(yùn)用現(xiàn)代管理會計的理論與方法,對銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營,特別是對高風(fēng)險經(jīng)營的信貸業(yè)務(wù),進(jìn)行全過程的跟蹤與監(jiān)控,積極參與銀行經(jīng)營決策,逐步建立起能適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點(diǎn)的管理型金融會計新體系。首先,要盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計核算體系,全面整頓會計工作秩序,加強(qiáng)會計的基礎(chǔ)管理工作,積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現(xiàn)象。其次,要盡快實(shí)施統(tǒng)一的會計管理體制,杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。目前我國銀行業(yè)存在的許多風(fēng)險與損失在很大程度上與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關(guān),影響到會計職能的發(fā)揮,使得正常的會計信息難以及時獲得,致使金融會計信息失真。只有盡快實(shí)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計管理體制,才能有效地遏制違規(guī)和賬外經(jīng)營,有效地防范和化解金融會計風(fēng)險。

(二)加強(qiáng)和改善金融會計的信息揭示與披露系統(tǒng)。

離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時、可靠、完整的會計信息,金融風(fēng)險的防范與控制就根本無從談起。首先,銀行在接受貸款申請時,應(yīng)要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表,并要求出具審計報告的會計師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次,銀行在接受企業(yè)貸款申請時,應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表,并應(yīng)將原先著重對企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財務(wù)比率的考核,轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率的考核上來。第三,鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況,銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時,除要求企業(yè)報送主要會計報表以外,還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細(xì)披露其償債能力的補(bǔ)充會計信息。為了完善金融會計信息揭示制度和對表外業(yè)務(wù)風(fēng)險防范的信息需要,可以考慮要求銀行編制一張“表外業(yè)務(wù)情況表”,以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。建立完整和連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫,從而實(shí)現(xiàn)銀行對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)狀況的完整、連續(xù)、動態(tài)的監(jiān)控,以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常,防止企業(yè)重復(fù)抵押、連環(huán)擔(dān)保、多頭貸款等不規(guī)范行為和高負(fù)債經(jīng)營現(xiàn)象的發(fā)生,充分保障銀行信貸資產(chǎn)的安全。

(三)進(jìn)一步改進(jìn)金融會計制度,使之充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計原則。

(1)改進(jìn)呆賬準(zhǔn)備金計提方法,提高計提比例,擴(kuò)大計提范圍,簡化核銷審批手續(xù)。一是可以考慮采用能夠按照貸款的風(fēng)險程度計提呆賬準(zhǔn)備金,即將現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備金的計提方法改為每月按實(shí)際發(fā)生的貸款總額的一定比例計提“一般呆賬準(zhǔn)備金”;對出現(xiàn)如果有問題貸款,應(yīng)立即按其發(fā)生呆賬可能性的大小,依據(jù)預(yù)先確定的計提比例再計提“特別呆賬準(zhǔn)備金”。當(dāng)這兩項呆賬準(zhǔn)備金累積到一定的數(shù)額,足以完全化解所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失風(fēng)險以后,可不再計提呆賬準(zhǔn)備金。二是進(jìn)一步放寬呆賬準(zhǔn)備金計提的范圍,使計提呆賬準(zhǔn)備金的范圍不能只局限于信用貸款,還應(yīng)包括同樣存在風(fēng)險的透支、融資租賃和存放同業(yè)款等。三是放寬對呆賬確認(rèn)的條件限制,改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的呆賬確認(rèn)規(guī)定,使許多實(shí)際發(fā)生的呆賬能夠及時核銷,可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認(rèn)為呆賬予以核銷。(2)允許銀行對長期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價孰低的規(guī)則計價。銀行可在每個會計期末對諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項資產(chǎn)的賬面價值與公允市價或可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較,當(dāng)這些資產(chǎn)的公允市價或可變現(xiàn)凈值跌至賬面成本以下時,或有較為明顯的證據(jù)表明銀行所持有的資產(chǎn)可能蒙受損失時,應(yīng)對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整,并將公允市價與賬面價值之差直接計入當(dāng)期損益。

(四)著力構(gòu)建全面有效的金融會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)。

金融會計風(fēng)險的監(jiān)督保障系統(tǒng)應(yīng)包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督,主要應(yīng)包括對金融風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。即反映流動性風(fēng)險指標(biāo)體系、反映資產(chǎn)風(fēng)險指標(biāo)體系、反映金融市場風(fēng)險指標(biāo)體系、反映損益狀況指標(biāo)體系、反映貸款對象財務(wù)狀況指標(biāo)體系等。事中監(jiān)督,主要應(yīng)包括對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控。此外,事中監(jiān)督還應(yīng)包括對銀行業(yè)務(wù)規(guī)范和法規(guī)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督,防止違規(guī)違法行為帶來的風(fēng)險損失。事后監(jiān)督、主要應(yīng)通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析,全面復(fù)審檢查,考核有關(guān)控制金融風(fēng)險責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況,并針對存在的問題提出整改建議與措施,以進(jìn)一步防范金融風(fēng)險。

(五)努力實(shí)現(xiàn)從決策實(shí)施到管理監(jiān)督的較為完善的金融風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制。

一要建立獨(dú)立的會計及核算體制。積極推行統(tǒng)一的核算軟件,實(shí)行賬務(wù)集中核算,業(yè)務(wù)處理和會計處理相分離的會計資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)報表,由系統(tǒng)自動生成匯總上報,這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生。二要抓好內(nèi)控中重要風(fēng)險環(huán)節(jié)的控制。要遵循雙人、雙崗、雙職的原則,健全會計制度,推行會計委派制,強(qiáng)化財務(wù)核算,加強(qiáng)對會計流程、印、押證機(jī)、聯(lián)行清算、承兌匯票、內(nèi)部往來、現(xiàn)金出納和財務(wù)的管理。同時,要強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)險管理系統(tǒng),通過風(fēng)險識別、評估、分析、報告等措施,對會計風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和有效控制;建立合理的授權(quán)分類和擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計控制制度,健全和完善各種審批手續(xù),嚴(yán)格各項操作程序,嚴(yán)格擔(dān)保行為,增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性,防范潛在的金融會計風(fēng)險。

結(jié)論

在我國經(jīng)濟(jì)日益呈現(xiàn)多元化趨勢的情況下,防范與化解金融風(fēng)險絕不能僅僅停留在信貸與支付的風(fēng)險上,而要多方面、全方位看待金融風(fēng)險。金融風(fēng)險的表現(xiàn)形式是多種多樣的,金融會計風(fēng)險就是金融風(fēng)險很重要的一個方面,其危害程度并不亞于信貸風(fēng)險。因此,防范與化解金融會計風(fēng)險是防范與化解金融風(fēng)險的一個重要組成部分。

參考文獻(xiàn)

[1]霍冰《試論我國金融風(fēng)險及其防范》,河南政法管理干部學(xué)院學(xué)報2002年第1期

[2]胡亦明主編《任重道遠(yuǎn)的我國商業(yè)銀行會計信息規(guī)范化問題》,上海金融2001年第11期 [3]王國剛主編《進(jìn)入21世紀(jì)的中國金融》,北京社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社2001年1月第1版