從高校財(cái)務(wù)理念看財(cái)務(wù)行為

章七根

【摘要】在產(chǎn)權(quán)虛置、責(zé)任不清基礎(chǔ)上，放松對(duì)銀行貸款控制以實(shí)現(xiàn)高校大發(fā)展，破壞了原有產(chǎn)權(quán)虛置與硬預(yù)算約束的平衡，使高校逐步形成了外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念。受外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念影響，高校出現(xiàn)了許多不合理的財(cái)務(wù)行為。高校改變財(cái)務(wù)理念必須要有相應(yīng)的政策

調(diào)整。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)理念；根源；財(cái)務(wù)行為

在高等教育大發(fā)展的背景下，高校辦學(xué)規(guī)?？焖贁U(kuò)張，財(cái)務(wù)收入渠道多元化，可支配資金規(guī)模快速增長(zhǎng)，但與此同時(shí)，高校財(cái)務(wù)資金緊張狀況并沒(méi)有因此而得到緩解，相反高校債務(wù)規(guī)模迅速上升，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加大。高校財(cái)務(wù)收支緊張狀況并沒(méi)有隨財(cái)務(wù)收入擴(kuò)大而緩解，這一矛盾現(xiàn)象背后反映的正是高校外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念指導(dǎo)財(cái)務(wù)運(yùn)行的結(jié)果。

一、追求外延擴(kuò)張的高校財(cái)務(wù)理念

財(cái)務(wù)理念就是關(guān)于財(cái)務(wù)運(yùn)作的觀點(diǎn)、看法或信念，它是針對(duì)一定的管理主體而言的。財(cái)務(wù)作為一種以資金運(yùn)作為對(duì)象的活動(dòng)，它涉及與高校利益相關(guān)的不同主體，不同的利益主體會(huì)從不同角度運(yùn)用不同的方式介入高校的財(cái)務(wù)工作，并影響到高校的財(cái)務(wù)理念。高校財(cái)務(wù)運(yùn)作涉及教育主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、高校、學(xué)生等多個(gè)利益主體，在這多元主體中，高校管理者負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行直接的組織與管理，其他利益主體只是通過(guò)有關(guān)政策、制度與監(jiān)督等影響高校管理者，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)活動(dòng)，因而高校財(cái)務(wù)理念主體就是指高校管理者，或者說(shuō)高校的財(cái)務(wù)理念就是指高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作的觀點(diǎn)、看法與信念。

財(cái)務(wù)理念是管理者受多種內(nèi)外部環(huán)境因素共同影響，并對(duì)各影響因素綜合權(quán)衡的結(jié)果。也就是管理者在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，通過(guò)認(rèn)知規(guī)則對(duì)影響高校財(cái)務(wù)的內(nèi)外部環(huán)境的認(rèn)知和決策規(guī)則的判斷所形成的與校內(nèi)外各方，尤其是有關(guān)主管部門(mén)間互動(dòng)博弈的一種共有信念系統(tǒng)。財(cái)務(wù)理念是一種關(guān)于財(cái)務(wù)博弈重復(fù)進(jìn)行的共有信念系統(tǒng)有三方面的含義：一是財(cái)務(wù)理念的形成受制于與高校財(cái)務(wù)運(yùn)作相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境。外部環(huán)境如國(guó)家與相關(guān)主管部門(mén)制定的有關(guān)政策、財(cái)務(wù)制度、資源配置辦法等，內(nèi)部環(huán)境如民主氛圍、收入分配政策、財(cái)務(wù)管理水平等。人們?cè)诓煌膬?nèi)外部環(huán)境下從事財(cái)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)受到其影響與制約，從而形成不同的財(cái)務(wù)理念。二是財(cái)務(wù)理念作為指導(dǎo)，是高校開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)在依據(jù)，決定著高校財(cái)務(wù)資源的投向與投量，影響到財(cái)務(wù)行為與財(cái)務(wù)效率。三是財(cái)務(wù)理念作為一種博弈重復(fù)進(jìn)行的共有信念系統(tǒng)，在內(nèi)外部環(huán)境沒(méi)有出現(xiàn)劇變下自身不會(huì)輕易做出改變，形成的理念具有穩(wěn)定性。

中國(guó)高校長(zhǎng)期以來(lái)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下資金供給制，缺乏教育成本分擔(dān)機(jī)制的影響，財(cái)務(wù)收入主要依靠財(cái)政撥款，收入來(lái)源非常有限，財(cái)務(wù)收入只能滿(mǎn)足維持性支出需要，高校財(cái)務(wù)必須艱難地在年度內(nèi)自求資金平衡，預(yù)算受到剛性約束，支出超收入難有其他資金來(lái)源予以滿(mǎn)足。預(yù)算約束的剛性和收入來(lái)源的不足使高校難以像企業(yè)一樣形成某種財(cái)務(wù)理念。如果一定要總結(jié)出這一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)理念，那就是如何籌措資金，平衡預(yù)算。

隨著教育體制市場(chǎng)化取向改革的不斷深入，高等教育從精英教育向大眾化教育轉(zhuǎn)變，高等教育出現(xiàn)了大發(fā)展。在高校大發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)計(jì)劃體制的資金供給制被打破。隨著國(guó)家財(cái)力的增強(qiáng)，財(cái)政對(duì)高校撥款大幅度增加；在教育政策上實(shí)行了教育成本分擔(dān)機(jī)制，學(xué)費(fèi)收入在高?？偸杖胫械谋壤蠓忍岣?，高校具有了一定的自我發(fā)展財(cái)力，但這些變化并不足以從根本上改變高校財(cái)務(wù)理念。在國(guó)家財(cái)力不足以支持高校大發(fā)展的同時(shí)，政府推出了利用銀行貸款滿(mǎn)足高校大發(fā)展資金需要的政策舉措。高?？梢岳勉y行貸款滿(mǎn)足發(fā)展資金需要的政策舉措使高校財(cái)務(wù)一夜間從硬約束轉(zhuǎn)變?yōu)榱塑浖s束。同傳統(tǒng)體制下的國(guó)有企業(yè)具有投資饑餓癥一樣，具有相同體制背景的國(guó)有高校追求外延擴(kuò)張就有了現(xiàn)實(shí)的資金來(lái)源，高校也因原有的資金平衡模式的打破而形成了較為明確、清晰的追求外延擴(kuò)張的財(cái)務(wù)理念。

二、外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念的根源

作為指導(dǎo)人們行為的理念總是在特定約束條件下，最大化其利益的理性選擇的結(jié)果，國(guó)有高校形成外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念也正是相關(guān)約束條件共同作用的結(jié)果。

（一）產(chǎn)權(quán)虛置、責(zé)任不清是外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念的內(nèi)在根源

在改革開(kāi)放30年，國(guó)有高校得以大發(fā)展，財(cái)務(wù)收支規(guī)模擴(kuò)大十多倍的今天，國(guó)有高校仍是一個(gè)收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位。在理論上國(guó)有高校的產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家，其產(chǎn)權(quán)是清晰的，但該由誰(shuí)來(lái)履行所有者的職能是模糊的。如果說(shuō)國(guó)有企業(yè)通過(guò)30年的改革最終明確了國(guó)資委代表國(guó)家履行所有者職責(zé)，國(guó)有高校至今沒(méi)有明確到底該由哪一部門(mén)履行所有者職責(zé)，高校產(chǎn)權(quán)并沒(méi)有在30年的改革開(kāi)放過(guò)程中得到任何觸動(dòng)。產(chǎn)權(quán)虛置，沒(méi)有明確的部門(mén)和人員約束高校決策者的財(cái)務(wù)行為，決策者也不知該對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)，其結(jié)果就是高校決策者對(duì)資金投入和使用行為不必承擔(dān)責(zé)任，也無(wú)法獲得獎(jiǎng)勵(lì)，財(cái)務(wù)行為與效率完全取決于決策者個(gè)人的決策能力和是否具有負(fù)責(zé)任的精神，取決于是否將財(cái)務(wù)效率放在決策者優(yōu)先考慮的地位。如果決策者能充分地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)效率對(duì)高校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，本著負(fù)責(zé)任的精神與態(tài)度，決策者的個(gè)人素質(zhì)可以有效抑制產(chǎn)權(quán)虛置的體制缺陷，采取合理的財(cái)務(wù)行為。但國(guó)有企業(yè)的無(wú)數(shù)事實(shí)告訴我們，依賴(lài)個(gè)人素質(zhì)以抑制體制缺陷在局部、個(gè)體可以取得成功的同時(shí)，在全局、在整體上，產(chǎn)權(quán)虛置問(wèn)題必會(huì)通過(guò)各種方式表現(xiàn)出來(lái)，追求外延擴(kuò)張就是一種具體體現(xiàn)。目前高校高負(fù)債局面的形成可以說(shuō)直接與產(chǎn)權(quán)虛置、對(duì)高校投資決策約束不足、高額債務(wù)政府最終會(huì)被迫買(mǎi)單相關(guān)。

（二）貸款發(fā)展是外延擴(kuò)張的主要路徑

高校作為事業(yè)單位，其收入來(lái)源主要是財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入及其他創(chuàng)收收入等，這些本應(yīng)受到硬預(yù)算約束。在硬預(yù)算約束下，因產(chǎn)權(quán)虛置而生的投資沖動(dòng)受到了有效抑制，高校缺乏追求外延擴(kuò)張的空間，產(chǎn)權(quán)虛置與硬預(yù)算約束實(shí)現(xiàn)了制度平衡。在收入來(lái)源不足以支持高校大發(fā)展的前提下，放開(kāi)對(duì)高校的貸款控制，這破壞了原有的產(chǎn)權(quán)虛置與預(yù)算硬約束的平衡，使高校追求外延擴(kuò)張有了現(xiàn)實(shí)的資金來(lái)源。允許高校貸款發(fā)展政策出臺(tái)猶如打開(kāi)了潘多拉盒子，在信息不對(duì)稱(chēng)、貸款責(zé)任不清的約束下，想對(duì)貸款重新加以控制變得非常困難，高校會(huì)采取各種手段繞過(guò)貸款控制以實(shí)現(xiàn)外延擴(kuò)張目標(biāo)，對(duì)高校貸款規(guī)模至今沒(méi)有一個(gè)權(quán)威統(tǒng)計(jì)是對(duì)此最好的證明。

（三）高校資源分配政策是外延擴(kuò)張的推手

高校學(xué)生培養(yǎng)過(guò)程具有團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)的性質(zhì)，存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)和學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量難以測(cè)量等特性。受信息不對(duì)稱(chēng)和學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量難以測(cè)量等影響，主管部門(mén)對(duì)高校的資源分配通常采用與學(xué)生數(shù)、教職工數(shù)、貸款規(guī)模等數(shù)量指標(biāo)掛鉤的辦法，而難以與某種質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合。這一資源分配政策會(huì)刺激高校追求數(shù)量型發(fā)展，從而使自身在資源的爭(zhēng)奪中處于有利地位，確保在有關(guān)主管部門(mén)的資源分配中“不吃虧”。在現(xiàn)實(shí)的資源分配過(guò)程中，教育資源分配與某種數(shù)量指標(biāo)掛鉤的結(jié)果總是會(huì)出現(xiàn)會(huì)叫的孩子有奶吃，數(shù)量擴(kuò)張“不吃虧”等分配現(xiàn)象。

對(duì)教育資源的分配通常與學(xué)生數(shù)、教職工數(shù)、貸款規(guī)模等數(shù)量指標(biāo)掛鉤，基本沒(méi)有與資金使用績(jī)效相結(jié)合，這與資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)起步遲、評(píng)價(jià)指標(biāo)不完善相關(guān)。目前對(duì)高校資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)正處于起步階段，只是在專(zhuān)項(xiàng)資金使用中開(kāi)展績(jī)效評(píng)審，日常經(jīng)費(fèi)的績(jī)效評(píng)審還處于摸索階段，基本沒(méi)有開(kāi)始。專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)審盡管已經(jīng)開(kāi)展了幾年，也積累了較多的評(píng)審經(jīng)驗(yàn)，評(píng)審內(nèi)容也從專(zhuān)項(xiàng)資金使用完成情況向績(jī)效實(shí)現(xiàn)程度演變，但畢竟還不成熟，同時(shí)在評(píng)審過(guò)程中各種博弈也對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)產(chǎn)生影響，因而資金使用績(jī)效與財(cái)政資金分配基本沒(méi)有關(guān)系，這也刺激了外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念的形成。

（四）信息反饋與監(jiān)督機(jī)制助長(zhǎng)了外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念

從高校外部信息反饋與監(jiān)督來(lái)說(shuō)，高校外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念導(dǎo)致的財(cái)務(wù)行為盡管已引起了有關(guān)部門(mén)的注意，相關(guān)政策也處在調(diào)整過(guò)程中，如資金使用規(guī)范化加強(qiáng)，專(zhuān)項(xiàng)資金采用評(píng)審制度，對(duì)高校貸款規(guī)模的警惕與控制等，但這些政策調(diào)整并不足以改變高校外延擴(kuò)張的財(cái)務(wù)理念。直接影響高校財(cái)務(wù)理念形成的產(chǎn)權(quán)虛置、責(zé)任不清、軟預(yù)算約束、資源分配政策等不但沒(méi)有實(shí)質(zhì)性改變，相反，隨著與貸款規(guī)模等數(shù)量指標(biāo)掛鉤的政府債務(wù)補(bǔ)償政策的陸續(xù)推出，反而強(qiáng)化了外延擴(kuò)張“不吃虧”的財(cái)務(wù)理念。

從高校內(nèi)部來(lái)說(shuō)，抑制外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念面臨著體制性的障礙。在財(cái)務(wù)理念形成過(guò)程中，來(lái)自?xún)?nèi)部真實(shí)、準(zhǔn)確的信息反饋與監(jiān)督也非常重要，但這需要有相應(yīng)的信息反饋與監(jiān)督機(jī)制。一是高校內(nèi)部財(cái)務(wù)信息并不完全透明，一般教職工并不清楚單位內(nèi)部真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)行為也與其利益沒(méi)有直接關(guān)系，因而既無(wú)法反饋有效信息，也缺乏監(jiān)督積極性。二是就了解單位真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的少數(shù)人來(lái)說(shuō)，盡管也會(huì)反饋信息和提出改進(jìn)建議，但其作用非常有限。三是高校內(nèi)部民主化與科學(xué)化決策機(jī)制沒(méi)有有效建立，無(wú)法對(duì)投資決策起到有效的監(jiān)督作用。

三、外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念導(dǎo)致不合理的財(cái)務(wù)行為

財(cái)務(wù)理念作為指導(dǎo)財(cái)務(wù)運(yùn)作的共有信念系統(tǒng)，從根本上決定了財(cái)務(wù)行為，并通過(guò)財(cái)務(wù)行為具體表現(xiàn)出來(lái)。外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念會(huì)導(dǎo)致以下八個(gè)方面不合理的財(cái)務(wù)行為。

（一）重規(guī)模擴(kuò)張輕內(nèi)涵建設(shè)

自2000年以高等教育大發(fā)展作為刺激內(nèi)需的政策實(shí)施以來(lái)，高等教育迅速?gòu)木⒔逃虼蟊娀逃D(zhuǎn)化，教學(xué)設(shè)施、校舍面積、在校生數(shù)量等迅速增加，高校普遍出現(xiàn)了規(guī)模擴(kuò)張沖動(dòng)，財(cái)務(wù)資源主要投向了教學(xué)和輔助設(shè)施的擴(kuò)張中，內(nèi)涵建設(shè)投入不足成了較為普遍的現(xiàn)象。盡管對(duì)高校的貸款規(guī)模沒(méi)有一個(gè)權(quán)威的數(shù)據(jù)，但相關(guān)的分析與調(diào)查表明高校貸款規(guī)模巨大?！?006年：中國(guó)社會(huì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè)》社會(huì)藍(lán)皮書(shū)透露：高校向銀行貸款總量約在1 500億至2 000億元之間?！?007年中國(guó)教育藍(lán)皮書(shū)》披露，到2006年底，全國(guó)高校貸款規(guī)模在4 500億元到

5 000億元。在國(guó)有高校存在如此巨大的貸款余額下，僅按期支付貸款利息就需要擠占非常大的一塊教育經(jīng)費(fèi)，通過(guò)財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入等籌措的資金在滿(mǎn)足維持性支出和支付貸款利息以后，很難再擠出資金用于內(nèi)涵建設(shè)。更為值得注意的是外延擴(kuò)張形成資產(chǎn)在幾年后需要的維修與維持經(jīng)費(fèi)將使高校財(cái)務(wù)陷入非常尷尬的境地，財(cái)務(wù)收入非常可能再次面臨難以滿(mǎn)足維持與維修支出需要的境地。

（二）重資金爭(zhēng)取輕有效使用

隨著教育體制改革，資金供給制的打破，高校理財(cái)自主權(quán)的擴(kuò)大，高校的建設(shè)發(fā)展、教學(xué)條件的改善、教師收入水平提高等直接取決于資源的獲取能力，各高校都非常重視各類(lèi)資源的爭(zhēng)取，特別是各類(lèi)無(wú)償?shù)呢?cái)政資源的爭(zhēng)取。但高校在重資金爭(zhēng)取的同時(shí)，相對(duì)輕視資金有效使用和使用績(jī)效問(wèn)題。高校近幾年通過(guò)銀行貸款取得了較快的發(fā)展，但也存在相當(dāng)數(shù)量的銀行貸款用于與教學(xué)沒(méi)有直接關(guān)系的如賓館、藝術(shù)中心等項(xiàng)目建設(shè)，資金使用績(jī)效很差。隨著改革開(kāi)放后國(guó)力的增強(qiáng)，國(guó)家加大了對(duì)高校日常經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的投入力度，但資金使用績(jī)效存在的問(wèn)題不少，專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用普遍存在直接用于科研課題經(jīng)費(fèi)少、課題完成結(jié)題不及時(shí)、資金使用遲緩等問(wèn)題。據(jù)審計(jì)署對(duì)教育部和所屬9個(gè)單位2006年預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，發(fā)現(xiàn)所屬某大學(xué)未經(jīng)批準(zhǔn)自行調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算380萬(wàn)元；所屬又一大學(xué)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢，造成財(cái)政資金914. 9萬(wàn)元多年閑置未用等情況。

（三）重資產(chǎn)購(gòu)置輕資產(chǎn)有效使用

高校作為一個(gè)人力資本高度聚集的單位，相對(duì)具有較高的管理能力與水平和提高資金使用效益所必須的管理素質(zhì)。但在高校財(cái)務(wù)資金的運(yùn)作過(guò)程中，受各種因素的影響，一般較為重視各類(lèi)資產(chǎn)的購(gòu)置，且隨著財(cái)務(wù)管理規(guī)范，審計(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)，資產(chǎn)購(gòu)置的節(jié)約與規(guī)范普遍得到了重視，但購(gòu)置的資產(chǎn)沒(méi)有得到有效使用現(xiàn)象仍較為普遍，資產(chǎn)使用的有效性相對(duì)較低，閑置、浪費(fèi)現(xiàn)象較為嚴(yán)重。據(jù)北京大學(xué)教育學(xué)院教育經(jīng)濟(jì)所對(duì)76所高校專(zhuān)題研究結(jié)論，76所高校的財(cái)務(wù)效率平均水平是6.9%，而在日本國(guó)立大學(xué)，這一比率在綜合類(lèi)院校僅有3%左右。

（四）重短期使用輕中長(zhǎng)期規(guī)劃

高校受長(zhǎng)期的資金來(lái)源有限，收入只能滿(mǎn)足維持性支出，缺乏發(fā)展性資金及財(cái)務(wù)管理水平不高等影響，盡管也都編制有中長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃，但編制的中長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃普遍存在著科學(xué)性、合理性不高，缺乏可操作性等問(wèn)題。受制于缺乏有效的中長(zhǎng)期計(jì)劃的指導(dǎo)，資金使用更著眼于目前的需要，很少會(huì)考慮幾年以后可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的資金使用倒逼機(jī)制普遍存在，往往在完成任務(wù)需要時(shí)才提出資金使用申請(qǐng)，這使高校喪失了對(duì)資金有效配置進(jìn)行科學(xué)論證的時(shí)間，增加了資源投入與中長(zhǎng)期發(fā)展不相匹配的可能，極大地降低了資金使用效率。在高校資金規(guī)模日益擴(kuò)大、可機(jī)動(dòng)使用財(cái)力日益增加的今天，缺乏科學(xué)、合理的中長(zhǎng)期計(jì)劃對(duì)財(cái)務(wù)效率的不利影響日益顯現(xiàn)。

（五）重傳統(tǒng)節(jié)約輕科學(xué)決策影響

資金使用的傳統(tǒng)節(jié)約是指資金使用過(guò)程通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、注意細(xì)節(jié)等形成的節(jié)約，如財(cái)產(chǎn)購(gòu)置“貨比三家”，辦公室或教室“人走燈滅”，用水“人走水關(guān)”等。在高校財(cái)務(wù)資金與財(cái)產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，資源使用過(guò)程浪費(fèi)繼續(xù)存在，財(cái)務(wù)效率呈下降趨勢(shì)的今天，注重傳統(tǒng)節(jié)約仍具有現(xiàn)實(shí)的意義，但從影響財(cái)務(wù)效率提高的因素分析，更應(yīng)注重資金投入決策的節(jié)約?？梢哉f(shuō)在目前的高校，投入決策的節(jié)約是最大的節(jié)約，決策浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)。高校有限的資金用于配置何種教學(xué)與非教學(xué)資源，其流向、流量的科學(xué)、合理直接決定著財(cái)務(wù)效率的高低，決策失誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)低效率不是靠傳統(tǒng)的節(jié)約所能挽救的，其損失也不是靠傳統(tǒng)節(jié)約能彌補(bǔ)的。目前高校在新校區(qū)建設(shè)過(guò)程中，紛紛投資建造高檔藝術(shù)中心、培訓(xùn)中心、體育中心等場(chǎng)所，建成后出現(xiàn)“用不起”、“舍不得用”等現(xiàn)象就是不重視決策節(jié)約的最好體現(xiàn)。

（六）重形象輕績(jī)效

受制于產(chǎn)權(quán)虛置、責(zé)任不清、監(jiān)督不力等因素的影響，高校財(cái)務(wù)行為方面又一表現(xiàn)是在樹(shù)立學(xué)校形象和資金使用績(jī)效難以兼容時(shí)，在多少年不落后等思想指導(dǎo)下，更可能偏重于樹(shù)立學(xué)校形象，而不是資金使用績(jī)效。近年新浪、搜狐等網(wǎng)絡(luò)媒體紛紛報(bào)道的某著名高校三層小樓建觀光電梯，另一高校花幾千萬(wàn)建一個(gè)校門(mén)，各高校紛紛花巨資修建高檔藝術(shù)中心、體育場(chǎng)館等現(xiàn)象很好地說(shuō)明了這一點(diǎn)。

（七）重攀比輕學(xué)校自身實(shí)際

不同的高校由于其管理模式、學(xué)科特點(diǎn)等差異，本應(yīng)導(dǎo)致資金使用的結(jié)構(gòu)性差異，受制于缺乏科學(xué)、合理、有效中長(zhǎng)期計(jì)劃的指導(dǎo)，橫向比較就成了確定高校資金投向的重要因素，其他高校的資源配置就成了自身投入決策的重要參考，高校之間存在著非常明顯的攀比效應(yīng)。高校在確定自身的資源投入時(shí)普遍會(huì)參照其他高?，F(xiàn)有資源配置的情況，如果目標(biāo)學(xué)校有高檔的教學(xué)設(shè)施、辦公場(chǎng)所、培訓(xùn)中心、體育館、藝術(shù)中心等設(shè)施，投入決策時(shí)也普遍會(huì)認(rèn)為應(yīng)有類(lèi)似場(chǎng)所，甚至應(yīng)超過(guò)參照學(xué)校，而對(duì)是否符合學(xué)校的實(shí)際，建設(shè)完成后財(cái)務(wù)效率高低等則放在相對(duì)次要位置。

（八）財(cái)務(wù)部門(mén)的重視與使用部門(mén)相對(duì)輕視并存

外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念指導(dǎo)下的又一不合理的財(cái)務(wù)行為就是高校財(cái)務(wù)部門(mén)相對(duì)重視財(cái)務(wù)效率，而使用部門(mén)相對(duì)輕視。高校也同傳統(tǒng)體制下的國(guó)有企業(yè)一樣，在內(nèi)部普遍存在著重資源的占有、輕資源有效使用現(xiàn)象。受制于產(chǎn)權(quán)虛置、責(zé)任不清、管理不到位等因素的影響，高校存在著資源使用績(jī)效與部門(mén)、個(gè)人利益呈逆向調(diào)節(jié)的情況，即部門(mén)占有更多的人力、物力和財(cái)力。在可以減輕每人承擔(dān)的工作量，有助于其更好、更快地完成承擔(dān)的工作任務(wù)，并獲得相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)的同時(shí)，資源的占用成本并不需要其承擔(dān)。受此影響，校內(nèi)有關(guān)部門(mén)首先考慮爭(zhēng)取更多的人力、物力和財(cái)力資源，不管資源的使用績(jī)效也就成了一個(gè)較為普遍的現(xiàn)象。

四、改變高校外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念應(yīng)采取的措施

追求外延擴(kuò)張的高校財(cái)務(wù)理念對(duì)財(cái)務(wù)效率的影響是顯而易見(jiàn)的，要引導(dǎo)高校改變不合理的財(cái)務(wù)行為，提高財(cái)務(wù)效率，必須采取相應(yīng)措施。

（一）完善治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)管理者的責(zé)任

治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)就是權(quán)利讓渡與義務(wù)承擔(dān)的均衡，如果義務(wù)的承擔(dān)與權(quán)利讓渡失去均衡，就可能出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者濫用所有者讓渡的權(quán)利，其結(jié)果必然是降低財(cái)務(wù)效率，損害所有者的利益。國(guó)有企業(yè)作為改革的先行者，按照“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的十六字方針，在解決產(chǎn)權(quán)虛置方面作了非常有益的探索，也取得了非常明顯的成效，為國(guó)有高校產(chǎn)權(quán)虛置、責(zé)任不清等問(wèn)題的解決提供了參照。在國(guó)有高校產(chǎn)權(quán)虛置問(wèn)題無(wú)法在短期內(nèi)作出大的調(diào)整下，通過(guò)強(qiáng)化高校管理者責(zé)任，構(gòu)建一個(gè)權(quán)利與義務(wù)相對(duì)應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)以誘導(dǎo)外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念作出改變應(yīng)為題中應(yīng)有之義。國(guó)有企業(yè)改革成效明顯的一個(gè)重要原因就是在按照市場(chǎng)原則擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)者權(quán)利的同時(shí)，相應(yīng)加強(qiáng)了責(zé)任。通過(guò)強(qiáng)化高校管理者的責(zé)任，可以有效增強(qiáng)校領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識(shí)、義務(wù)承擔(dān)意識(shí)，最終修正其財(cái)務(wù)理念。

（二）硬化預(yù)算約束

國(guó)有高校的獨(dú)特地位決定著產(chǎn)權(quán)虛置的解決、管理者責(zé)任強(qiáng)化有一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的時(shí)間過(guò)程，因而必須硬化預(yù)算約束以恢復(fù)高校的財(cái)務(wù)均衡。對(duì)貸款發(fā)展政策作出明確的調(diào)整，不但要將貸款規(guī)模控制在可控的范圍內(nèi)，且必須對(duì)貸款的使用方向與范圍作出嚴(yán)格的限制。為使硬化預(yù)算約束真正落到實(shí)處，相關(guān)的硬化預(yù)算政策必須得到嚴(yán)格執(zhí)行，否則硬化預(yù)算約束就成了一句空話(huà)，外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念也無(wú)法得到有效抑制。

（三）建立與完善績(jī)效評(píng)價(jià)制度

要提高財(cái)務(wù)效率，誘導(dǎo)高校財(cái)務(wù)資金投向，必須建立與完善資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。一是需要在總結(jié)專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)審經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)審制度，在專(zhuān)項(xiàng)資金評(píng)審制度中更多增加業(yè)績(jī)的內(nèi)容。二是要盡快地建立日常經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)制度，通過(guò)資金使用績(jī)效的評(píng)價(jià)制度以誘導(dǎo)高校資源的投向。三是進(jìn)一步規(guī)范資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程，盡可能地減少評(píng)價(jià)過(guò)程可能出現(xiàn)的博弈行為，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性和有效性。四是通過(guò)制度規(guī)定高校內(nèi)部必須進(jìn)行資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)。高校內(nèi)部資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)相對(duì)于外部評(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)具有許多的優(yōu)越性，可以較為有效地解決信息不對(duì)稱(chēng)、業(yè)績(jī)指標(biāo)難以量化等難題。

（四）探索與績(jī)效適度掛鉤的資源分配機(jī)制

資源分配作為動(dòng)力機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)行為起著重要的誘導(dǎo)作用。要在建立與完善績(jī)效評(píng)價(jià)制度的基礎(chǔ)上，探索經(jīng)費(fèi)分配與數(shù)量、業(yè)績(jī)等綜合指標(biāo)相掛鉤的辦法，或者在以數(shù)量指標(biāo)為主的同時(shí)，適度進(jìn)行業(yè)績(jī)修正。在外部調(diào)整經(jīng)費(fèi)分配辦法以誘導(dǎo)高校抑制外延擴(kuò)張的同時(shí)，在高校內(nèi)部模擬市場(chǎng)化運(yùn)行，實(shí)行經(jīng)費(fèi)分配、資源占用與使用績(jī)效掛鉤制度，對(duì)資金使用績(jī)效高的部門(mén)，在經(jīng)費(fèi)分配時(shí)給予更多的照顧與傾斜。為使校內(nèi)使用部門(mén)更為重視資金使用績(jī)效，也可以將部門(mén)和個(gè)人利益適度與績(jī)效掛鉤。

（五）增強(qiáng)決策的科學(xué)化與民主化

在高校發(fā)展到一定階段，收入來(lái)源多樣，資金規(guī)模迅速增加的背景下，決策的科學(xué)化、民主化對(duì)提高財(cái)務(wù)效率起著非常重要的作用。用決策的科學(xué)化、民主化規(guī)范與限制領(lǐng)導(dǎo)者的決策權(quán)力，規(guī)范決策行為，以提高財(cái)務(wù)效率。●

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