對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增值稅會(huì)計(jì)的若干思考

林素嬌

摘要：增值稅會(huì)計(jì)主要是根據(jù)增值稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳增值稅額，并對(duì)其應(yīng)繳、交納、補(bǔ)退稅款等業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理與報(bào)表列示。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理的變化主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是增值稅會(huì)計(jì)科目變得簡(jiǎn)單了；二是視同銷售業(yè)務(wù)要求核算收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；三是繳納增值稅時(shí)不再區(qū)分當(dāng)期還是前期的增值稅，做同樣的會(huì)計(jì)處理。本文就針對(duì)這些變化進(jìn)行簡(jiǎn)要的探討。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增值稅會(huì)計(jì)處理變化

0引言

計(jì)算增值稅額，首先需要確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)，不同的計(jì)稅方法有不同的計(jì)稅依據(jù)。直接計(jì)稅法的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的增值額，而增值額一般是以應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售額減去法定扣除額之后得出的。因此，采用直接計(jì)稅法時(shí)，計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的關(guān)鍵是銷售額和法定扣除額。間接計(jì)稅法是以計(jì)算期內(nèi)全部銷售額的應(yīng)納稅額扣除外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅額，求出實(shí)際應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。對(duì)于外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅額，一般是在法定扣除項(xiàng)目的范圍之內(nèi)，根據(jù)實(shí)際支付的已納稅額或按規(guī)定的方法計(jì)算得出的已納稅額加以確認(rèn)。計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)之后，即可按照規(guī)定的方法和適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額。

1增值稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

隨著增值稅制度的不斷改進(jìn)與完善，特別是1994年稅制改革中，對(duì)增值稅制度作出的根本性改革，給增值稅會(huì)計(jì)核算體系的建立帶來(lái)了良好時(shí)機(jī)。增值稅開(kāi)始采用專用憑證、專用明細(xì)賬及專用報(bào)表，從而初步形成了一套較為完整的增值稅會(huì)計(jì)核算體系。增值稅會(huì)計(jì)核算體系的建立，不僅使其應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)一步規(guī)范化，而且使增值稅制度本身的優(yōu)越性得到更充分的體現(xiàn)。

綜上所述，增值稅會(huì)計(jì)的內(nèi)容可概括為以下幾方面。

①按照增值稅法規(guī)規(guī)定的計(jì)稅方法確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)繳(補(bǔ)、退)稅額。②根據(jù)增值稅專用憑證及其他有關(guān)憑證編制記賬憑證，在增值稅專用明細(xì)賬及相關(guān)賬戶中進(jìn)行登記與結(jié)轉(zhuǎn)。③根據(jù)應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果及賬簿登記的有關(guān)內(nèi)容編制增值稅專用會(huì)計(jì)報(bào)表，以綜合反映其計(jì)算過(guò)程及結(jié)果。④根據(jù)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行納稅申報(bào)，填制納稅申報(bào)表及稅款繳款書(shū)，在規(guī)定的期限內(nèi)，通過(guò)開(kāi)戶銀行結(jié)轉(zhuǎn)稅款，完成納稅手續(xù)。⑤將納稅申報(bào)資料及完稅憑證歸入會(huì)計(jì)檔案妥善保管，以備納稅檢查與納稅分析。

2新企業(yè)準(zhǔn)則下增值稅會(huì)計(jì)的變化

增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。按照企業(yè)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。本文中所指的增值稅納稅人均為一般納稅人。增值稅的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則(應(yīng)用指南)與舊準(zhǔn)則(制度)的變化，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

2.1增值稅會(huì)計(jì)科目的變化

2.1.1總賬科目的變化增值稅原來(lái)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行核算；新的會(huì)計(jì)科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”，核算口徑有所增大，不僅包括原來(lái)“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來(lái)記入“其他應(yīng)交款”中的教育費(fèi)附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下進(jìn)行核算。

2.1.2增值稅下各明細(xì)欄目設(shè)置的變化過(guò)去在”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額“、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、”已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、”出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目對(duì)增值稅進(jìn)行核算，明細(xì)科目相比原來(lái)有所減少。

2.2視同銷售會(huì)計(jì)處理的變化原來(lái)對(duì)于視同銷售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計(jì)稅價(jià)格(或市場(chǎng)售價(jià))核算增值稅，不核算收入：新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的處理，即確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說(shuō)明關(guān)于視同銷售行為新舊會(huì)計(jì)核算的差異。

例1，甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目，該批產(chǎn)品的成本價(jià)為200萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為300萬(wàn)元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。

舊的會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程

2510000

貸：庫(kù)存商品

2000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000

新準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程3510000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000

在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計(jì)算與核算并未有實(shí)質(zhì)性的變化，而是收入確認(rèn)與否的變化。新的準(zhǔn)則體系下要對(duì)視同銷售行為確認(rèn)收入、成本，核算利潤(rùn)，會(huì)影響所得稅的計(jì)算與繳納。

2.3增值稅月末與繳納時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化過(guò)去將增值稅分為兩部分，一部分為應(yīng)交增值稅：另一部分為未交增值稅。月末要將未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中。在繳納時(shí)，區(qū)分是繳納本月的增值稅還是其他期的增值稅。本月繳納本月的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目；本月尚未繳納或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中：若為應(yīng)繳納而尚未繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目；若為多交的增值稅，則借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目；本月繳納上期的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一未交增值稅”科目，貸記”銀行存款”等科目。

而在新的準(zhǔn)則體系下，不再包括未交增值稅部分，在繳納時(shí)也不再區(qū)分是本期還是上期的增值稅，一律在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目中核算。

例2，甲公司2007年5月份繳納增值稅共500000元，其中應(yīng)繳增值稅額為600000元；2007年6月繳納增值稅800000元。其中本月應(yīng)交增值稅額為600000元，上月應(yīng)交增值稅額為100000元，多交了增值稅100000元。

舊的會(huì)計(jì)處理為：

2007年5月份：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)500000

貸：銀行存款500000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)100000

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅100000

2007年6月份：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)700000

應(yīng)交稅金——未交增值稅100000

貸：銀行存款800000

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅100 000

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)100000

而新的會(huì)計(jì)處理如下：

2007年5月份：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)500000

貸：銀行存款500000

2007年6月份：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)800000

貸：銀行存款800000

從上面的論述中可以看出，關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)核算，變化之后更為簡(jiǎn)單、明了，核算更清晰而且更加合理，也可以大大減輕會(huì)計(jì)人員的工作量。