稅收優(yōu)惠與經(jīng)濟(jì)發(fā)展

丁　婧

摘要：稅收政策是國家財(cái)政政策的重要組成部分，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度在我國的建立和完善，國家越來越廣泛地利用稅收政策來調(diào)節(jié)供給、需求、投資，目的是促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。本文特別指出了運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，有必要充分考慮各方面的影響因素，制訂適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；經(jīng)濟(jì)增長；投資環(huán)境；政策效率

稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。

我國的稅收優(yōu)惠政策是改革開放的產(chǎn)物。為了大規(guī)模地吸引外資，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國適時(shí)、分階段提出了不同的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)，經(jīng)歷了鼓勵(lì)特定地區(qū)投資--鼓勵(lì)向基礎(chǔ)設(shè)施投資--鼓勵(lì)向技術(shù)密集型項(xiàng)目投資的過程，這對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大的推動(dòng)作用。主要表現(xiàn)在：（1）外資企業(yè)在我國從無到有，且成為我國經(jīng)濟(jì)高速增長的一支主要力量。近5年來，我國已成為發(fā)展中國家利用外資金額最多、增長速度最快、在世界上僅次于美國的第二大受資國。（2）帶動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使我國在電子計(jì)算機(jī)、通信、家電、汽車、電梯、農(nóng)藥等行業(yè)縮短了與發(fā)達(dá)國家先進(jìn)技術(shù)水平的差距，刺激了一些工業(yè)迅速更新?lián)Q代；（3）外企的成長為我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下建設(shè)現(xiàn)代業(yè)提供了良好示范；（4）催化了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)育；（5）增加了財(cái)政收入。

稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響主要有以下主要方面:

1 調(diào)節(jié)需求總量

社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。

稅收政策是需求管理的重要工具。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度完善的西方國家都十分重視運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)需求，采取“逆經(jīng)濟(jì)風(fēng)向行事”的稅收政策。20世紀(jì)50年代末，由于第二次世界大戰(zhàn)對(duì)美國經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用逐漸減弱，國內(nèi)國際需求不足，美國的經(jīng)濟(jì)增長開始減緩。1962年肯尼迪政府時(shí)期開始全面實(shí)行稅收優(yōu)惠政策和進(jìn)行減稅，個(gè)人所得稅減少了20%，最高稅率從91%降到65%，公司所得稅率從52%降到47%，這些稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)起到了有力的刺激作用。70年代后，美國的稅收政策又開始微觀化，即對(duì)不同的部門與地區(qū)實(shí)行不同的征稅方法，制訂不同的稅率，個(gè)別地區(qū)調(diào)整征稅范圍，以求得經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

2 調(diào)節(jié)供給結(jié)構(gòu)

在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過控制供給來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國國民經(jīng)濟(jì)中的某些部門，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

我國在改革開發(fā)的進(jìn)程中大力運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策都向高新技術(shù)企業(yè)，軟件企業(yè)，集成電路企業(yè)傾斜。其目的是為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步。國家對(duì)交通、能源、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目免征投資稅，并且制訂了《國家鼓勵(lì)產(chǎn)品目錄》，引導(dǎo)資金投向滯后于經(jīng)濟(jì)的“瓶頸”部門，起到促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，增加投入，擴(kuò)大供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

3鼓勵(lì)投資

3.1投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長取決于生產(chǎn)要素投入的增長，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長起決定性的作用，這已為世界各國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大發(fā)展中國家存在無限供給和發(fā)達(dá)國家的高失業(yè)率，也不會(huì)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長的首要約束條件。

3.2稅收優(yōu)惠政策對(duì)投資的影響。

稅收對(duì)投資活動(dòng)具有明顯的消極作用，因?yàn)槎愂蘸屠麧櫴瞧髽I(yè)經(jīng)營成果的兩個(gè)極端，稅收直接提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，減少了企業(yè)的凈利潤，企業(yè)的凈利潤扣除股利后，都不得要用來投資。稅收會(huì)直接減少企業(yè)的投資量。

企業(yè)所得稅作為直接影響企業(yè)成本和利潤率的一個(gè)稅種，主要從兩個(gè)方面來影響企業(yè)的投資行為：其一，它對(duì)資本的邊際收入征稅，使得投資的報(bào)酬率下降，有可能抑制企業(yè)的投資行為。其二，企業(yè)所得稅允許對(duì)折舊，利息等成本項(xiàng)目在稅前予以扣除，降低了實(shí)際的資本成本，從而鼓勵(lì)了企業(yè)的投資行為。

因而，以減輕企業(yè)稅負(fù)為目的的稅收優(yōu)惠政策能夠使得企業(yè)的投資報(bào)酬率提高或企業(yè)資本成本下降，促使企業(yè)的產(chǎn)生投資行為，大大刺激了企業(yè)的投資意愿。

稅收優(yōu)惠政策對(duì)吸引外資的作用尤為明顯，1985年，世界銀行的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)10個(gè)國家74個(gè)外國直接投資項(xiàng)目行了調(diào)查研究，其中有50個(gè)項(xiàng)目（67%）的投資者認(rèn)為，他們對(duì)投資國的選擇完全取決于該國的稅收優(yōu)惠政策：如果這些國家沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，他們極有可能投資于其他國家或出口供應(yīng)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)。以德國為例，20世紀(jì)90年代初，公司所得稅率最高達(dá)到50%，近3年德國所獲外國投資100億美元，而稅率較低的英國，西班牙，荷蘭分獲830億美元，330億美元和220億美元，同時(shí)，德國公司紛紛將資金投向國外，2005年，德國在外投資高達(dá)500億馬克，近兩倍于外國資本在德國的投資額。另一份對(duì)欠發(fā)達(dá)國家295個(gè)公司的研究（2006）表明，東道國的稅收優(yōu)惠是決定跨國公司投資區(qū)位選擇的第二位重要因素，排在匯款限制之后，60%的公司把東道國的稅收優(yōu)惠視為關(guān)鍵因素，只有1%的公司認(rèn)為稅收優(yōu)惠是可以忽略的。

稅收優(yōu)惠政策雖然能夠有效促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，在制定和實(shí)施各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí)主要應(yīng)考慮以下因素：

（1）處理好稅收優(yōu)惠與投資環(huán)境的關(guān)系。

按照聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會(huì)議的定義，優(yōu)惠是指政府提供給特定企業(yè)的任何可衡量的經(jīng)濟(jì)方面的利益，由此可以提高特定享受優(yōu)惠政策企業(yè)的收益率，或降低其成本或風(fēng)險(xiǎn)。但是，我們應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分優(yōu)惠與投資環(huán)境要素之間的差異，優(yōu)惠并不包括諸如基礎(chǔ)設(shè)施、完善的稅收法律制度、企業(yè)經(jīng)營制度、利潤的匯回或國民待遇等因素。毫無疑問，這些政策或者基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)影響投資者的投資區(qū)位決策，但從實(shí)質(zhì)上說都不是對(duì)直接投資的優(yōu)惠，而是涉及一個(gè)國家或地區(qū)的投資環(huán)境問題。只有在外資企業(yè)或國內(nèi)投資企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營條件已經(jīng)具備的情況下，各種優(yōu)惠政策才具有實(shí)際意義。因此，我們不能僅僅依靠競(jìng)相給予稅收優(yōu)惠政策來引進(jìn)外資，投資環(huán)境的改善同樣十分重要。

（2）重視稅收優(yōu)惠政策與其他政策的搭配。

應(yīng)當(dāng)看到，稅收優(yōu)惠在影響投資者直接投資的區(qū)位選擇決策中作用的有限性，其他政策如政府部門管理和收費(fèi)的合理性，經(jīng)濟(jì)和金融的穩(wěn)定性以及對(duì)外國或外國控股企業(yè)的非歧視性等政策因素同樣重要。稅收優(yōu)惠措施的效果取決于許多條件，同時(shí)還需要各級(jí)政府和政策的協(xié)調(diào)。只有稅收優(yōu)惠而缺乏其他相應(yīng)的政策，投資者從稅收優(yōu)惠中得到的利益往往會(huì)被其他負(fù)面因素所抵消。這就要求我們?cè)谥贫ü膭?lì)投資的政策中，注意稅收優(yōu)惠與其他政策變量與非政策變量的配合。

（3）充分考慮稅收優(yōu)惠的效率與代價(jià)。

稅收優(yōu)惠有效率是指稅收優(yōu)惠能顯著地增加經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出，對(duì)國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際利益大于由于稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致的利益損失或機(jī)會(huì)損失。通常，直接投資給一個(gè)地區(qū)帶來的利益有創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)、改善基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)轉(zhuǎn)移與擴(kuò)散以及拓展新市場(chǎng)等。同時(shí)，也可能由于損害環(huán)境、耗費(fèi)原材料、割裂地區(qū)經(jīng)濟(jì)等而導(dǎo)致享受稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的較大損失。只有當(dāng)投資利益大于損失時(shí)，稅收優(yōu)惠政策才是有效率的。不能因?yàn)槠孀非笸顿Y的數(shù)量而犧牲本國本地區(qū)的利益，在制定優(yōu)惠政策時(shí)，要充分考慮該項(xiàng)政策的實(shí)施對(duì)本國的環(huán)境、市場(chǎng)、技術(shù)等方面的影響。 只有這樣，稅收優(yōu)惠政策才能真正達(dá)到有效促進(jìn)國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好效果。

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