現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督實施對策研究

黎　路

摘要：文章首先探討了現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督的內(nèi)涵和特點，然后詳細(xì)分析現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督的必要性和重要性，并從內(nèi)外部因素分析了現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督實施存在的問題及其原因，最后提出了構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督體系、公司治理結(jié)構(gòu)入手強化會計監(jiān)督、加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督等三大對策確?，F(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督的實施。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；會計監(jiān)督；企業(yè)經(jīng)營

中圖分類號：F231文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）14-0109-02

國家有關(guān)文件指出：“建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟的必然要求”。現(xiàn)代企業(yè)制度均建立了以“三會”為基礎(chǔ)的公司治理機制，決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)得到最大化的發(fā)揮，但公司的監(jiān)督機制仍不規(guī)范或比較薄弱，而會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，也是對企業(yè)的經(jīng)濟活動和國民經(jīng)濟運行進行監(jiān)控的重要手段之一。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度與會計監(jiān)督概述

（一）現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督的內(nèi)涵

現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督就是指會計機構(gòu)和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過分析、檢查、計算等方法對現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性和合理性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和要求來進行。

會計監(jiān)督的主體是經(jīng)過授權(quán)的會計機構(gòu)和會計人員。由于監(jiān)督權(quán)力是企業(yè)管理的各項權(quán)力中的一項權(quán)力，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為授權(quán)人，在法律允許的范圍內(nèi)，為本單位的利益，授予會計機構(gòu)和會計人員監(jiān)督權(quán)力后，會計機構(gòu)和會計人員在會計管理過程中，貫徹企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖。其監(jiān)督對象是企業(yè)的經(jīng)濟活動過程及其所引起的資金運動，因此會計監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程。

現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督的特點：會計監(jiān)督主體的廣泛性；會計監(jiān)督目的的普遍適用性；會計監(jiān)督的復(fù)雜性；會計監(jiān)督的獨立性。

（二）現(xiàn)代企業(yè)制度與會計監(jiān)督的關(guān)系

在現(xiàn)代企業(yè)制度下加強會計監(jiān)督有利于公司治理機制的完善，減少經(jīng)營者與所有者之間的“信息不對稱”，有利于企業(yè)內(nèi)部的相互制衡，促進公司治理機制的完善。

1．會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的基礎(chǔ)。會計監(jiān)督的削弱不僅造成當(dāng)前公司治理失效，直接影響到企業(yè)的生存、發(fā)展，也損害了所有者的利益?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督必須與企業(yè)制度相結(jié)合，在內(nèi)部成為股東大會、董事會等對經(jīng)理人進行監(jiān)督和控制的重要工具，在外部成為政府、社會公眾等監(jiān)督國民經(jīng)濟運行情況和企業(yè)經(jīng)濟活動的重要手段，因此，會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的基礎(chǔ)。

2．現(xiàn)代企業(yè)制度是會計監(jiān)督完善的保障?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展，使得經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，從而對會計監(jiān)督工作提出了新的挑戰(zhàn)。然而目前的會計監(jiān)督現(xiàn)狀卻令人堪憂，一些會計信息失真等案例等充分表明當(dāng)前會計監(jiān)督弱化的不利現(xiàn)狀和加強會計監(jiān)督的緊迫性。而會計監(jiān)督的完善需要有完善的現(xiàn)代企業(yè)制度做保障，因此可以

說現(xiàn)代企業(yè)制度是會計監(jiān)督完善的保障。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下強化會計監(jiān)督的必要性和重要作用

1．加強企業(yè)經(jīng)營管理的客觀需要。財務(wù)會計監(jiān)督管理是企業(yè)內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項重要的綜合性、職能性管理工作，加強會計制度建設(shè)，規(guī)范會計監(jiān)督對經(jīng)營管理起著舉足輕重的作用。因此強化會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的客觀需要。

2．會計監(jiān)督具有不可替代作用。會計監(jiān)督的地位越來越微妙化，因為會計監(jiān)督和審計監(jiān)督不同，審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，是建立在會計監(jiān)督之上的。會計監(jiān)督的地位決定了其必須從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟利益出發(fā)，對每項經(jīng)濟活動的合理性和有效性進行事前、事中的控制、分析和審查。因此加強會計監(jiān)督具有必要性。

3．會計監(jiān)督是企業(yè)邁向現(xiàn)代企業(yè)的重要保證。企業(yè)通過改造重組，最終成為現(xiàn)代企業(yè)，這一過程中的大量工作是通過會計核算和會計監(jiān)督活動來實施的。從申請立項、可行性報告、新建公司的規(guī)劃預(yù)測以及開業(yè)公告，到企業(yè)財產(chǎn)清查、資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)界定、股東權(quán)益確定等等，沒有原始的、大量詳細(xì)的會計資料的提供，是不可能完成這些項工作的。而這些資料信息科學(xué)性和真實性的重要保證即會計監(jiān)督。

4．會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度運作管理的重要工具。現(xiàn)代企業(yè)的運作目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，國有企業(yè)完成了現(xiàn)代公司制的轉(zhuǎn)軌變型后，公司必須要充分認(rèn)識到會計監(jiān)督的重要性，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的各種職能，使會計監(jiān)督更好地為滿足包括股東在內(nèi)的各利益相關(guān)者的利益服務(wù)，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督存在的問題及其原因分析

（一）外部層面

1．會計監(jiān)督法律約束機制不全。首先，會計監(jiān)督法律約束機制不全使得會計人員不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力。其次，有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責(zé)權(quán)限有待明確。

2．國家會計管理部門以法規(guī)制度進行會計的宏觀控制失靈。會計監(jiān)督是通過法規(guī)制度的制定、執(zhí)行和監(jiān)察三個環(huán)節(jié)進行的。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，多年來的財務(wù)大檢查部分存在忽視對企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且打擊力度有待加強。

除此之外，社會監(jiān)督不力是造成當(dāng)前會計監(jiān)督弱化的外部原因。新《會計法》構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督及社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督模式。當(dāng)前不僅國家監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督弱化，而且社會監(jiān)督有待加強。

（二）內(nèi)部層面

1．內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致權(quán)衡機制不完善。從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來說，股東、董事長、經(jīng)營者的責(zé)權(quán)利不明確，甚至是混濁的，制衡機制也不完善。隨著國有企業(yè)的改革，會計人員回歸企業(yè)。由于沒有建立很好的制衡機制，財務(wù)會計信息系統(tǒng)的運作受到企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，工資雖然按國家規(guī)定領(lǐng)取，但獎金、福利則與企業(yè)的經(jīng)濟效益密切相關(guān)，更確切地說，取決于經(jīng)理人員。這樣，會計人員在經(jīng)濟上喪失獨立性，各項工作易受經(jīng)理人員的干預(yù)與操縱，會計信息失真、監(jiān)督不力也就出現(xiàn)了。

2．會計人員綜合素質(zhì)不高。前些年我國會計人員缺乏，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，甚至出現(xiàn)造假現(xiàn)象，使得會計信息失真在所難免。

3．微觀會計機構(gòu)難以發(fā)揮監(jiān)督職能。隨著經(jīng)濟體制改革的進一步深化，企事業(yè)單位獨立性越來越強，這時雖然有的單位內(nèi)部監(jiān)督體系健全，但在這一監(jiān)督體系的運行中，由于會計人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，從而對會計監(jiān)督起到一定的影響。

4．單位內(nèi)部控制制度不健全。在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經(jīng)營者對企業(yè)財產(chǎn)進行監(jiān)督，為維護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度，連起碼的內(nèi)部審計機構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。隨著計算機在會計領(lǐng)域的廣泛運用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，操作單一化，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實，違規(guī)行為呈現(xiàn)出智能化特征，會計監(jiān)督難度加大。除此之外，在某些企業(yè)會計監(jiān)督在一定程度的范圍內(nèi)已難以協(xié)調(diào)國家與企業(yè)之間的利益矛盾，企業(yè)會計監(jiān)督也不能有效保護所有者權(quán)益不受侵犯，內(nèi)部控制制度失調(diào)。

四、現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督實施對策

（一）構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督體系

1．企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督可以分為所有者會計監(jiān)督、債權(quán)人會計監(jiān)督、經(jīng)營者會計監(jiān)督、職工會計監(jiān)督和政府稅務(wù)部門的會計監(jiān)督。首先對各利益相關(guān)者進行分類，認(rèn)為經(jīng)營者、所有者和職工屬于公司內(nèi)部人，因此他們的會計監(jiān)督稱為內(nèi)部利益相關(guān)者會計監(jiān)督，相應(yīng)的債權(quán)人和政府稅務(wù)部門的會計監(jiān)督則稱為外部利益相關(guān)者會計監(jiān)督。建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制。主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。

2．單位外部會計監(jiān)督體系。單位外部會計監(jiān)督主要包括政府有關(guān)部門的行政監(jiān)督和司法部門的監(jiān)督。對于國有企業(yè)而言，行政監(jiān)督主要包括財政部門的會計監(jiān)督、國家審計會計監(jiān)督、證券監(jiān)管會計監(jiān)督。單位外部會計監(jiān)督體系有很重要的作用。

（二）從公司治理結(jié)構(gòu)入手強化會計監(jiān)督

從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手，為強化會計監(jiān)督創(chuàng)造條件。我國現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)是造成會計信息失真、監(jiān)督不力的重要原因，要強化會計監(jiān)督，就得按國家有關(guān)文件的要求，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，強調(diào)監(jiān)事會對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督作用。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督

加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督實質(zhì)上就是建立完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是一個企業(yè)內(nèi)部，為保護財產(chǎn)安全和完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實現(xiàn)而對經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。內(nèi)部控制職能能否真正成為管理的內(nèi)在需求取決于兩點：一是企業(yè)決策是否依賴于會計信息；二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。要做到這兩點，必須做好以下三方面的工作：第一，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，形成“產(chǎn)權(quán)清晰，代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)。第二，完善單位內(nèi)部會計制約機制。第三，實行網(wǎng)絡(luò)化管理，加強會計監(jiān)督。

此外，建立健全資金管理體制，對企業(yè)資金運動實施財務(wù)監(jiān)控，建立優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)的約束機制，抓好資金的結(jié)構(gòu)管理，建立活而不亂的資金循環(huán)機制，抓好資金的流動管理，建立資金補償積累機制，抓好資金的后續(xù)管理。通過會計對一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動信息等方面進行揭示，對經(jīng)營者的業(yè)績進行分析與評價。比如說，可以利用會計的信息考核與評估股東的凈資產(chǎn)是否保值與增值，是否有浪費性的投資；資產(chǎn)是否丟失、失竊、損壞或被不合理占用；管理人員是否牟取私利，從事虛假或違規(guī)交易，使公司的正當(dāng)利益受損；公司的財產(chǎn)是否得以適當(dāng)維護等等，從而確?，F(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督的實施。

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作者簡介：黎路（1974- ），女（壯族），廣西武宣人，供職于中國建設(shè)銀行廣西分行，研究方向：金融與投資。