調(diào)高個人所得稅起征點(diǎn)合理性分析

錢　云

摘要：個人所得稅起征點(diǎn)是否調(diào)高成為社會關(guān)注熱點(diǎn)之一。文章結(jié)合社會現(xiàn)實(shí)，并采用相關(guān)數(shù)據(jù)，分析了提高個人所得稅起征點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)必要性。個人所得稅起征點(diǎn)提高雖然更有利于高收入人群，但不能因此否認(rèn)它的必要性，為了調(diào)節(jié)社會收入分配，與此同時要加大對高收入人群的征稅力度，并且提出了有價值的政策措施。文章還運(yùn)用經(jīng)濟(jì)理論論證了提高個人所得稅有利于實(shí)現(xiàn)社會公平和效率。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；起征點(diǎn)；合理性

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）14-0072-02

個人所得稅起征點(diǎn)是否調(diào)高成為社會關(guān)注熱點(diǎn)之一。1981年，我國確定800元作為個稅起征點(diǎn)。由于當(dāng)時國內(nèi)居民工資收入很低，月平均工資只有64元左右，絕大多數(shù)個人不在征稅范圍之內(nèi)。至2004年，個人所得稅僅65%來源于工薪階層，富人反而繳稅量較少，這一現(xiàn)象遭到社會各方廣泛質(zhì)疑。2006年個人所得稅起征點(diǎn)上調(diào)至1600元，2008年再調(diào)至2000元。但個人所得稅增長仍遠(yuǎn)高于GDP增長，國富民窮，調(diào)高個人所得稅起征點(diǎn)再次成為人們

的關(guān)注熱點(diǎn)。

一、合理的個人所得稅起征點(diǎn)分析

個人所得稅起征點(diǎn)確立的主要依據(jù)在于生活費(fèi)用的合理扣除。個人所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)扣除自己及所負(fù)擔(dān)家庭成員生活費(fèi)用支出數(shù)額，具體項(xiàng)目包括：食品支出、衣著支出、家庭設(shè)備支出、醫(yī)療保建支出、教育和住房支出等，這些項(xiàng)目我們統(tǒng)稱為消費(fèi)性支出。根據(jù)相關(guān)分析顯示，參見表1及表2，個人所得稅合理扣除全國應(yīng)為2500元，廣東應(yīng)為3000元。因此再次調(diào)高個人所得稅起征點(diǎn)有其現(xiàn)實(shí)合理性。

調(diào)高個人所得稅起征點(diǎn)也有其社會基礎(chǔ)。普通老百姓收入除了用于衣食住行支出外，教育費(fèi)用支出是其中重要的一部分。小孩子幼兒園讀書年支出近萬元不少見；中學(xué)義務(wù)教育也沒有得到有效執(zhí)行，收取額外費(fèi)用包括贊助費(fèi)是常見現(xiàn)象；大學(xué)讀書經(jīng)費(fèi)高昂，很多低收入家庭子女放棄了上學(xué)機(jī)會。培養(yǎng)一個小孩成本不亞于買一套中高檔商品房。同時家長自身也要進(jìn)修，支出經(jīng)費(fèi)也是一個不小的數(shù)目。讀一個研究生或者國外流學(xué)，花費(fèi)近十萬元。

住房支出畸高盡人皆知。一套商品房價格總額往往超過家庭年收入十倍，扣除日常開支，供一套商品房需要幾十年。

醫(yī)療費(fèi)用支出也是很大一數(shù)額。目前我國社會保障體系不完善，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革嚴(yán)重滯后，看病貴看病難成為事實(shí)。

因此個人所得稅起征點(diǎn)應(yīng)考慮普通百姓生活實(shí)際狀況，在費(fèi)用扣除項(xiàng)目中加入醫(yī)療保健、教育和住房支出內(nèi)容，調(diào)高起征點(diǎn)。

二、調(diào)高個人所得稅起征點(diǎn)有利于高收入人群，應(yīng)加強(qiáng)對其征收力度

起征點(diǎn)調(diào)高可能我們認(rèn)為是有利于低收入階層的，但事實(shí)上是高收入階層反而獲益更多。根據(jù)現(xiàn)有稅率標(biāo)

準(zhǔn)，某人之前如果適用稅率為10%，起征點(diǎn)調(diào)高500元，可以少交50元；某人之前如果適用稅率為20%，由于起征點(diǎn)調(diào)高500元，那么他可以少交100元。因此調(diào)高起征點(diǎn)反而不利于縮小收入分配差距。

但這并不表示我們要放棄調(diào)高起征點(diǎn)。我國個人所得稅主要來自于工薪階層，調(diào)高起征點(diǎn)，工薪階層可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，整體上是有利于工薪階層的。但同時我們應(yīng)加大對高收入階層的征稅數(shù)額。

第一，我們可以減少所得稅級數(shù)。目前9級所得稅制級差較小，級距設(shè)置不合理?？梢灾卦O(shè)級數(shù)，5000以下統(tǒng)一為5%；5000～20000元統(tǒng)一為20%；20000～100000元統(tǒng)一為35%；100000元以上統(tǒng)一為40%。這種4級所得稅制便于征收，同時低收入階層稅收收入相對較輕，中高收入階層將成為稅收主要承擔(dān)者，中高收入階層也是有這種承擔(dān)能力的。這可以充分體現(xiàn)稅收公平。

第二，我們應(yīng)協(xié)調(diào)個人所得稅和企業(yè)所得稅。目前高收入階層之所以少交稅，主要是因?yàn)楦呤杖腚A層擁有大量投資性收入。投資性收入主要在企業(yè)層面交納企業(yè)所得稅，并沒有資本利得稅。而企業(yè)所得稅率只有25%，投資性收入征稅相對較輕，勞動性收入稅較重，不利于工薪階層，因此有必要提高企業(yè)所得稅率。提高企業(yè)所得稅率是合理的，因?yàn)槠髽I(yè)允許用利潤彌補(bǔ)虧損，抵償了投資風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所得征稅實(shí)質(zhì)上對其純利潤征稅，個人所得也是對凈所得征稅，性質(zhì)才能相對統(tǒng)一。當(dāng)然我們也可以降低個人所得稅率，使其與企業(yè)所得稅率相一致。

第三，應(yīng)加強(qiáng)對高收入階層收入監(jiān)管。高收入階層很多擁有自己投資的企業(yè)，其日常生活開支往往也統(tǒng)歸企業(yè)支付，企業(yè)老板往往不給自己發(fā)工資或少發(fā)工資。這種現(xiàn)象造成了企業(yè)所得稅收流失，同時也逃避了交納個人所得稅。最終結(jié)果是高收入階層反而少交納，中低收入階層成了納稅主力軍。收入分配差距反而拉大，社會不公平加劇，沒有有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配功能。因此要加強(qiáng)對企業(yè)老板收支監(jiān)管，個人費(fèi)用不得充入企業(yè)成本，同時要核實(shí)其從企業(yè)領(lǐng)取薪酬數(shù)額并征收個人所得稅。將高收入人群列入重點(diǎn)監(jiān)管對象是關(guān)鍵。個人申報(bào)為基礎(chǔ)，代扣代繳為手段，重點(diǎn)監(jiān)管是關(guān)鍵。個人所得稅由于需要從每一個人收入中征收，征稅工作量大，難以實(shí)時監(jiān)管，以代扣代繳為主要征收手段，但針對高收入人群，我們可以為每一個人建立一個臺賬，重點(diǎn)監(jiān)管，確保高收入人群個人所得稅交納。

第四，高收入人群往往也是高福利人群，應(yīng)將福利性收入納入個人所得稅征收范圍。我國的個人所得稅法規(guī)定對獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、午餐補(bǔ)助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于本人工資薪金所得項(xiàng)目的收入不征稅。很多單位利用這項(xiàng)政策，將本屬于工資目的所得轉(zhuǎn)化為附加福利性政策所得而偷逃稅款。目前，我國從企業(yè)、公司到機(jī)關(guān)事業(yè)單位，幾乎都在給職工發(fā)放工資以外的實(shí)物福利，包括煙、酒、食品、服裝、電器、購物券和其他生活用品、有價證券等；還有一些“暗補(bǔ)”項(xiàng)目如住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)或優(yōu)惠就餐、住房裝修等等。我國工資外福利不僅大量存在而且有加重的趨勢，并且長期逃脫稅收監(jiān)管。

應(yīng)將這些福利全部納入應(yīng)納稅所得，但同時調(diào)整費(fèi)用扣除基數(shù)。個人所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)扣除自己及所負(fù)擔(dān)家庭成員生活費(fèi)用支出數(shù)額，具體項(xiàng)目包括：食品支出、衣著支出、家庭設(shè)備支出、醫(yī)療保建支出、教育和住房支出等，這些項(xiàng)目我們統(tǒng)稱為消費(fèi)性支出。老百姓住房、教育、醫(yī)療支出數(shù)額很大，應(yīng)提高個人所得稅起征點(diǎn)，全國平均應(yīng)為2500元，廣東等發(fā)達(dá)地區(qū)應(yīng)為3000元。

第五，健全民主法制體系。老百姓自覺納稅意識不強(qiáng)，故意偷逃稅款，有很深層次社會因素在起作用。加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，科學(xué)使用納稅人錢財(cái)，取之于民，用之于民，才能樹立社會公平正義，才能增強(qiáng)老百姓自覺納稅意識。同時要確立法律權(quán)威性，嚴(yán)格依法行政，堅(jiān)決制止偷逃稅行為，才能防止國家稅收流失。千千萬萬群眾是最好的監(jiān)督者，也是國家權(quán)力最終來源，加強(qiáng)社會監(jiān)督，可以防止官商勾結(jié)瓜分稅款，也可以防止高收入人群利用社會資源優(yōu)勢尋租而謀取不正當(dāng)收入。

三、調(diào)高個人所得稅起征點(diǎn)有利于實(shí)現(xiàn)社會公平

我們往往以納稅人的納稅能力作為衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)。納稅人的納稅能力的確定有三種：一是機(jī)會原則，即看納稅人獲利機(jī)會來確定納稅能力。獲利機(jī)會以納稅人擁有的經(jīng)濟(jì)資源的多寡來決定。二是受益原則。按照納稅人從政府公共支出中獲得的受益程度大小來劃分納稅能力大小。三是負(fù)擔(dān)能力原則。要求按納稅人的負(fù)擔(dān)能力來區(qū)別納稅能力。因此一個納稅人占有經(jīng)濟(jì)資源多并不意味著他就一定創(chuàng)造更多的社會財(cái)富，并不一定意味著高稅負(fù)。單純使用受益原則也不能體現(xiàn)社會公平。

調(diào)高個人所得稅起征點(diǎn)，減輕老百姓稅收負(fù)擔(dān)，收縮政府財(cái)政開支，精簡行政效率，能體現(xiàn)受益原則。調(diào)高個人所得稅起征點(diǎn)，減輕老百姓生活壓力，也體現(xiàn)了負(fù)擔(dān)能力原則。調(diào)高個人所得稅起征點(diǎn)，減少行政配置資源數(shù)量，藏富于民，老百姓掌握更多經(jīng)濟(jì)資源，獲得更多經(jīng)濟(jì)機(jī)會，體現(xiàn)了機(jī)會原則。國家各種稅費(fèi)收入接近GDP50%，行政配置資源比例超高，不能體現(xiàn)機(jī)會平等。

四、調(diào)高個人所得稅起征點(diǎn)有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率

稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)主要有兩方面：收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指征收稅帶來的個人收入減少，從而影響人們的消費(fèi)和儲蓄行為。替代效應(yīng)是指征稅造成消費(fèi)對儲蓄的替代、閑暇對勞動的替代等。

有數(shù)據(jù)表明，我國勞動收入僅占GDP的40%，全世界最低。人們可支配收入較低，不敢用于消費(fèi)，因而儲蓄率較高。目前我國人均收入較低，老百姓生活負(fù)擔(dān)較重，消費(fèi)和投資行為受到收入影響之邊際效應(yīng)較大，征稅會較大程度上減少消費(fèi)和儲蓄。同時因?yàn)槭杖胼^低，人們更多希望通過努力獲取收入，因而閑暇對勞動替代效應(yīng)較弱，征稅減少勞動投入效應(yīng)不明顯。至于消費(fèi)對儲蓄替代效應(yīng)，因?yàn)榇蠖鄶?shù)老百姓利息收入很少，利息稅影響就更小，也難以明顯產(chǎn)生消費(fèi)對儲蓄的替代效應(yīng)，現(xiàn)期消費(fèi)難以因?yàn)槔⒍惗黾印?/p>

綜合分析，征稅收入效應(yīng)較大，替代效應(yīng)較小，因而征稅會導(dǎo)致人們消費(fèi)和儲蓄減少并減少總需求，但較小程度上減少人們的勞動付出，征稅總體上不利于經(jīng)濟(jì)增長。因此，現(xiàn)階段調(diào)高個人所得稅起征點(diǎn)，減輕老百姓稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)槭杖胄?yīng)則可以增加總需求，也同時因?yàn)樘娲?yīng)而增加人們勞動總量，因而有助于提高經(jīng)濟(jì)效率。

參考文獻(xiàn)

[1]鐘馨．試述我國個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理性及建議[J]．改革與戰(zhàn)略，2006，（8）.

作者簡介：錢云（1969- ），男，湖南岳陽人，華南師范大學(xué)增城學(xué)院經(jīng)濟(jì)師，碩士，研究方向：金融投資。