論企業(yè)稅收籌劃

張紅玫

摘要：稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在不違背稅收立法精神的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案時(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收籌劃這個(gè)概念像工作計(jì)劃一樣頻繁使用，并有人專門(mén)以此為職業(yè)，但在我國(guó)，稅收籌劃還比較陌生，有時(shí)甚至被誤解，這是不正常的。正如依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)一樣，依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅收籌劃應(yīng)該走向企業(yè)管理工作的前臺(tái)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收；稅收籌劃；經(jīng)營(yíng)管理

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)24-0209-02

目前，無(wú)論在理論還是實(shí)踐中，人們對(duì)稅收籌劃都有不同的理解和表述。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，應(yīng)該是以適應(yīng)政府的稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，以?jié)稅(tax saving)為主要手段的一種管理活動(dòng)。但在實(shí)踐中，納稅人的籌劃方法往往與避稅方法交叉在一起，以共同籌劃實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，在這種情況下，稅收籌劃的基礎(chǔ)就擴(kuò)大到以不違背稅收法律為前提，這樣一來(lái)，就有了廣義和狹義之分。廣義是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化為財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理、周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)在不違背稅法的前提下達(dá)到少繳稅款的目的。它的內(nèi)涵比狹義要大一些，通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)帶給納稅人的利益比較大，納稅人也容易接受。狹義是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。它的內(nèi)涵要比廣義較?。杭丛诓贿`法的基礎(chǔ)上必須符合稅收政策導(dǎo)向，籌劃的空間只能是稅收優(yōu)惠政策或選擇機(jī)會(huì)，而不能利用政府的稅收政策缺陷，籌劃的手段局限于節(jié)稅，而不能采用避稅手段。因此．我國(guó)所推崇的稅收籌劃是一種狹義的理解，即節(jié)稅籌劃。

1稅收籌劃的意義

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段，如何在國(guó)家法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前企業(yè)面臨的關(guān)鍵問(wèn)題之一。這就產(chǎn)生了企業(yè)如何籌劃納稅問(wèn)題。而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論．主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)來(lái)獲得，各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)主要來(lái)源，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有著重要的影響，又由于國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上存有不同的政策傾向性，以及在不同地區(qū)、行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性。這些都為稅收籌劃提供了廣闊的空間和條件。這里從三個(gè)方面加以歸納；

一是可以提高企業(yè)的納稅意識(shí)，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。

二是可以充分發(fā)揮稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)作用。通過(guò)對(duì)納稅方案的擇優(yōu)．盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，從而發(fā)揮國(guó)家的稅收宏觀調(diào)控職能，有利于促進(jìn)資本的合理流動(dòng)和資源共享。

三是有利于促進(jìn)不斷調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)政策。國(guó)家的稅收法律法規(guī)雖然經(jīng)過(guò)不斷完善，但在不同時(shí)期，由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。仍可能存在一定的漏洞和不足之處。又由于稅收籌劃的反作用力，為國(guó)家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)，并起到了對(duì)它的驗(yàn)證作用。也促使稅務(wù)部門(mén)及時(shí)了解稅收法律法規(guī)和征收管理方面的不盡合理和完善之處，及時(shí)調(diào)整和完善，引導(dǎo)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、消費(fèi)等方面按照國(guó)家宏觀政策和市場(chǎng)規(guī)律去運(yùn)作，推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程。

2企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

2.1稅收籌劃必須遵守國(guó)家的稅收法律、法規(guī)

具體表現(xiàn)在；第一，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就必須對(duì)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可。否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

2.2稅收籌期應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮

稅收籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行?；I劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負(fù)債融資就呈現(xiàn)出負(fù)杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.3稅收籌劃要服從于財(cái)務(wù)決策過(guò)程

企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)、分配。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。

2.4稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本一效益分析

稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。所以，要重點(diǎn)分析對(duì)其財(cái)務(wù)利益有重大影響的籌劃顯性和隱性成本，只有籌劃成本低于收益時(shí)，方案才可行。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇。必須綜合考慮。

2.5稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值

企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。

2.6稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前。根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排；盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成。納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。稅收籌劃需在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為之前進(jìn)行，并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。

2.7稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范

稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)．與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)．尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)性：籌劃的風(fēng)險(xiǎn)在于籌劃方案的違法性，即稅收籌劃從節(jié)稅、避稅行為轉(zhuǎn)化為逃避繳納稅款等違法行為。而它的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)源于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和社會(huì)大環(huán)境，例如稅法變化頻繁。稅收征管部門(mén)處罰的隨意性較強(qiáng)，非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自個(gè)案具體實(shí)施過(guò)程，例如籌劃人員能力較低，企業(yè)辦稅人員素質(zhì)普遍不高等。判斷、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意義相當(dāng)重大，要求當(dāng)事人重視風(fēng)險(xiǎn)管理。因此．稅收籌劃人員需要多學(xué)習(xí)稅法，跟蹤并預(yù)測(cè)稅法變化；與稅務(wù)人員交流，了解他們對(duì)于某些籌劃行為的認(rèn)識(shí)和處理方法，及時(shí)調(diào)整籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，爭(zhēng)取最大的收益。

因此，從稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃需要注意的問(wèn)題有著廣泛而深刻的意義。