企業(yè)預(yù)算管理探究

李欣春

摘要：企業(yè)預(yù)算管理是國(guó)外大中型企業(yè)所普遍采用的一種現(xiàn)代管理機(jī)制，從運(yùn)行機(jī)制出發(fā)分析企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)涵，探討預(yù)算管理體系的構(gòu)造及預(yù)算保障制度的建立。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算管理；法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)戰(zhàn)略；制度

中圖分類號(hào)：F812.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)24-0208-01

預(yù)算是指企業(yè)或個(gè)人未來的一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計(jì)劃。它將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)用貨幣的形式表現(xiàn)出來。每一個(gè)責(zé)任中心都有一個(gè)預(yù)算，它是為執(zhí)行本中心的任務(wù)和完成財(cái)務(wù)目標(biāo)所需各種資財(cái)?shù)呢?cái)務(wù)計(jì)劃。

預(yù)算包含的內(nèi)容不僅僅是預(yù)測(cè)，它還涉及到有計(jì)劃地巧妙處理所有的變量，這些變量決定著公司未來努力達(dá)到某一有利地位的績(jī)效。如果每個(gè)系統(tǒng)的要求都要根據(jù)公司的目標(biāo)進(jìn)行平衡，則必須采用一種協(xié)調(diào)的方式制訂一個(gè)一致同意的計(jì)劃。在預(yù)算計(jì)劃階段，每一個(gè)經(jīng)理都應(yīng)當(dāng)考慮其責(zé)任中心(部門或子系統(tǒng))與其他部門以及作為一個(gè)整體的公司之間的關(guān)系。這種做法將趨于減少部門之間的偏見。減少部門王國(guó)的出現(xiàn)，以及減少組織機(jī)構(gòu)中相互隔離的缺點(diǎn)和突出的溝通問題。更進(jìn)一步地，它通過依靠例外原則的管理鼓舞了權(quán)威的代表。

計(jì)劃制定以后，就為評(píng)價(jià)以后的績(jī)效提供了一個(gè)參考框架。毫無疑問，預(yù)算的績(jī)效是一個(gè)比過去的績(jī)效更好的基準(zhǔn)。這是因?yàn)槭芡ǔｋ[藏在過去績(jī)效中的低效率及不斷變化的條件的影響。

有兩種基本的預(yù)算形式——長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算。時(shí)間的長(zhǎng)短將兩者明顯區(qū)分開來，這提出了一個(gè)問題，即預(yù)算使用者要受到常規(guī)會(huì)計(jì)年度的適當(dāng)影響，對(duì)每一公司最具意義的預(yù)算期應(yīng)被采納。例如，某種產(chǎn)品的生命周期從其引入期到淘汰期，從很多方面來說，與其說是日歷期間不如說是自然預(yù)算期，因?yàn)樗诮y(tǒng)一的基礎(chǔ)上將銷售、生產(chǎn)和財(cái)務(wù)計(jì)劃聯(lián)系在一起。實(shí)際的預(yù)算期選擇在很大程度上取決于公司準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的能力。典型的預(yù)算是以年度為基礎(chǔ)來編制的，然而，往往由于報(bào)告、時(shí)間安排和控制的原因，這一時(shí)間跨度又被分解為更小的時(shí)間間隔(例如在生產(chǎn)和銷售活動(dòng)中，按照半年、季度、月份甚至是星期來作預(yù)算)。

企業(yè)預(yù)算管理是國(guó)外大中型企業(yè)所普遍采用的一種現(xiàn)代管理機(jī)制。預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心原則，也是被現(xiàn)代企業(yè)證明為行之有效的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。國(guó)家經(jīng)貿(mào)委也把推行預(yù)算管理列為強(qiáng)化企業(yè)管理的新舉措?？梢哉f，如何做好預(yù)算管理，并由此產(chǎn)生管理效益，是檢驗(yàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要標(biāo)志之一。

1企業(yè)預(yù)算管理與法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)預(yù)算管理往往涉及人量數(shù)據(jù)、表格。包括編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算和考核評(píng)價(jià)。但從本質(zhì)上來說，企業(yè)預(yù)算管理不是數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單羅列，而是一種與法人治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排。是通過這種權(quán)利和責(zé)任安排，以及相應(yīng)利益分配來實(shí)施的管理機(jī)制。企業(yè)預(yù)算管理從股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者及各部門乃至各個(gè)員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系角度出發(fā)。明晰它們各自的權(quán)限“空間”，通過科學(xué)的管理，使預(yù)算決策、預(yù)算行為與預(yù)算結(jié)果得到高度的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一?？梢哉f，正是由于不同主體在預(yù)算管理上的“分工”，才強(qiáng)化了預(yù)算的全方位管理與控制，使企業(yè)的決策得以細(xì)化落實(shí)。

企業(yè)預(yù)算管理是一種權(quán)利規(guī)制管理，是一種機(jī)制安排。預(yù)算不等于預(yù)測(cè)或計(jì)劃，預(yù)算制定后如同一部企業(yè)內(nèi)部的“憲法”，各責(zé)任單位必須執(zhí)行。預(yù)算本身不是目的，預(yù)算的目的是為了控制。預(yù)算使經(jīng)營(yíng)管理各層次、各責(zé)任單位的權(quán)利得以用數(shù)據(jù)化、表格化的形式體現(xiàn)。預(yù)算是權(quán)力控制者采用的合理方式，即在為實(shí)現(xiàn)整體利益的目標(biāo)下。明確各單位的權(quán)利和責(zé)任區(qū)間。因此，預(yù)算的決定性作用是權(quán)力控制。

對(duì)企業(yè)預(yù)算管理過程中預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算協(xié)調(diào)等預(yù)算管理權(quán)限與責(zé)任的界定，也包括對(duì)各預(yù)算執(zhí)行組織的權(quán)利與責(zé)任的界定和貫穿整個(gè)預(yù)算過程的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的協(xié)調(diào)。這是企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制的關(guān)鍵點(diǎn)。由此要特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)預(yù)算管理作為法人治理結(jié)構(gòu)中所有者和經(jīng)營(yíng)者之間利益協(xié)調(diào)的重要機(jī)制，其預(yù)算的最終審批權(quán)限應(yīng)該屬于企業(yè)所有者。從這一點(diǎn)分析，一個(gè)健全的企業(yè)預(yù)算制度賣際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。而且，良好、有效的企業(yè)預(yù)算管理又必須以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度為條件，以規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)為前提，否則企業(yè)預(yù)算管理就可能變成紙上談兵的東西，是空架子。同時(shí)，企業(yè)預(yù)算管理決不只是財(cái)務(wù)部門的事情，而是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機(jī)制。

2企業(yè)預(yù)算管理體系的改造

企業(yè)預(yù)算管理以銷售為龍頭，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造了條件。企業(yè)預(yù)算管理以銷售為龍頭具有豐富的內(nèi)涵。首先，必須樹立市場(chǎng)觀念，充分認(rèn)識(shí)以銷定產(chǎn)在企業(yè)預(yù)算管理中的重要性，認(rèn)識(shí)到由以產(chǎn)定銷轉(zhuǎn)變?yōu)橐凿N定產(chǎn)是預(yù)算管理區(qū)別于傳統(tǒng)計(jì)劃管理的關(guān)鍵所在。其次，以銷定產(chǎn)必須落到實(shí)處。每年企業(yè)預(yù)算編制前，先由銷售部門分析市場(chǎng)走勢(shì)，制定銷售預(yù)算，并根據(jù)銷售預(yù)算為生產(chǎn)部門制定主要產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算，真正使生產(chǎn)與銷售相銜接、相統(tǒng)一。第三，以銷售為龍頭。制定銷售預(yù)算時(shí)，必須從全局出發(fā)，特別在銷售價(jià)格的制定上要體現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益相結(jié)合的原則，有必要拓寬銷售渠道與領(lǐng)市場(chǎng)的，在保本點(diǎn)范圍以內(nèi)應(yīng)適當(dāng)降低價(jià)格，增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。第四，要使銷售這個(gè)龍頭活起來，還必須重視銷售環(huán)節(jié)的資金周轉(zhuǎn)問題。在企業(yè)預(yù)算管理中把產(chǎn)銷率和貨款回收率提高到先進(jìn)水平，并研究采取措施，對(duì)這兩個(gè)重要指標(biāo)達(dá)到有效控制。企業(yè)預(yù)算管理以成本費(fèi)用控制為重點(diǎn)，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益奠定了基礎(chǔ)。在收人一定的情況下，成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素，因此在推行企業(yè)預(yù)算時(shí)，應(yīng)始終把成本費(fèi)用控制作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作來抓。

企業(yè)預(yù)算管理以資金平衡為準(zhǔn)則，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供了保證。企業(yè)預(yù)算編制時(shí)，在資金供應(yīng)上要適當(dāng)留有余地，以保證預(yù)算期內(nèi)一些不可預(yù)見費(fèi)用的資金供應(yīng)。

3企業(yè)預(yù)算保障制度的建立

圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算，落實(shí)管理制度。提高預(yù)算的控制和約束力，預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部便具有“法律效力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)營(yíng)銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，要充分地按預(yù)算辦事，圍繞實(shí)現(xiàn)預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的決策執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算的具體要求。按季分月滾動(dòng)下達(dá)預(yù)算任務(wù)，建立每周資金調(diào)度會(huì)，每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)等例會(huì)制度，按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理重點(diǎn)是圍繞資金管理和成本管理兩大土題嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法、策略全部融貫于執(zhí)行預(yù)算的過程中。

圍繞效益實(shí)績(jī)，考核預(yù)算結(jié)果，兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。決策部門的期末決算和預(yù)算相銜接，依據(jù)各責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績(jī)效考核，可實(shí)行月度預(yù)考核，季度兌現(xiàn)，年度清算的辦法。清算結(jié)果堅(jiān)決獎(jiǎng)懲到位，使預(yù)算制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有效地結(jié)合起來。同時(shí)，要及時(shí)地從預(yù)算執(zhí)行的正負(fù)差異中分析出主觀因素和客觀因素。適時(shí)提出糾正預(yù)算偏差的對(duì)策，必要時(shí)可調(diào)整個(gè)別期間的預(yù)算方案，但是，非重大意外因素不宜調(diào)整年度預(yù)算方案。

圍繞企業(yè)預(yù)算管理。全面提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。保障預(yù)算管理的成功。企業(yè)預(yù)算管理的核心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到預(yù)算管理的成敗。預(yù)算管理的本質(zhì)要求財(cái)會(huì)人員在財(cái)會(huì)管理的廣度、深度和力度上下工夫。廣度即全面性。由于預(yù)算管理的綜合性，財(cái)會(huì)人員必須樹立大財(cái)務(wù)的觀念，走出就“帳論”帳。的狹小天地，力求把財(cái)務(wù)管理同生產(chǎn)營(yíng)銷管理有機(jī)地結(jié)合起來深度即精細(xì)化。財(cái)務(wù)管理不能紙上談兵。財(cái)會(huì)人員必須把財(cái)務(wù)管理落實(shí)到使每一種有限的資源得到盡可能充分利用的程度上力度即強(qiáng)制性。財(cái)會(huì)人員應(yīng)充分利用財(cái)會(huì)信息的權(quán)威性，在執(zhí)行和考核預(yù)算時(shí)，做到雷厲風(fēng)行，“違法必究”。惟有如此，企業(yè)預(yù)算管理才能不流于形式，取得成功。