提升海事系統(tǒng)內(nèi)部審計工作質(zhì)量探討

劉 強

摘要：直屬海事系統(tǒng)各級審計組織為像其所承擔的審計工作能夠按照審計的基本原則進行，及時發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的問題，為管理層的科學決策提供依據(jù)，就必須對審計工作的質(zhì)量進行嚴格控制。內(nèi)部審計具體準則將內(nèi)部審計質(zhì)量控制劃分為內(nèi)部審計督導、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面。就目前海事系統(tǒng)單位實際情況，內(nèi)部審計質(zhì)量控制按控制的范圍，可以劃分為建立全面質(zhì)量控制體系和建立項目質(zhì)量控制。強化審升質(zhì)量控制，是提高工作質(zhì)量的保證，是適應當前形勢發(fā)展的要求；是促進宏觀調(diào)控的逢徑；是降低風險、避免訴訟的手段；是與國際慣例接軌的要求。

關鍵詞：內(nèi)部審計；控制；管理

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)24-0186-02

目前，直屬海事系統(tǒng)審計工作已經(jīng)涉及財務收支、經(jīng)濟責任、基本建設、專項費用等各個領域的審計工作，每年各海事局也安排大量的審計調(diào)研、調(diào)查工作。通過幾年的審計實踐，我們認識到，審計質(zhì)量是審計職業(yè)的生命。直屬海事系統(tǒng)各級審計組織為使其所承擔的審計工作能夠按照審計的基本原則進行，及時發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的問題。為管理層的科學決策提供依據(jù)，就必須對審計工作的質(zhì)量進行嚴格控制。

《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第十七條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)應當不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量，并依法接受審計機關對內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量的檢查和評估?！敝袊鴥?nèi)部審計協(xié)會先后發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和27個內(nèi)部審計具體準則。從不同側(cè)面強調(diào)了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性。其中，《內(nèi)部審計具體準則19號——審計質(zhì)量控制準則》從內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標、范圍及內(nèi)容等多方面做了明確的規(guī)定。

原交通運輸部審計辦主任樊啟華同志曾強調(diào)指出：“要高度重視審計質(zhì)量，精細做好各項工作。大家一定要認識到，審計工作質(zhì)量是審計工作的生命，我們要像珍愛生命那樣來對待審計工作質(zhì)量?！?/p>

如何控制內(nèi)部審計質(zhì)量，更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計作用，己成為當前直屬海事系統(tǒng)內(nèi)部審計工作不可回避的課題。下面，我們將從分析內(nèi)部審計質(zhì)量的涵義人手，詳細闡述內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施，繼而對目前海事系統(tǒng)內(nèi)部審計在這幾方面存在的問題進行了探討，并提出相應的解決對策，以實現(xiàn)海事系統(tǒng)內(nèi)部審計質(zhì)量的全面控制。

1內(nèi)部審計質(zhì)量控制的涵義

內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。包括內(nèi)部審計督導、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面。由此可知，內(nèi)部審計質(zhì)量控制包括以下三個方面的涵義。

(1)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是審計機構(gòu)和審計人員對自身活動進行的控制。

(2)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的客體不但應包括審計項目控制，還應包括審計組織內(nèi)部的各項管理。

(3)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的依據(jù)是審計工作的質(zhì)量標準，是由審計質(zhì)量控制組織根據(jù)自身的情況制定的。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施

內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施是為實現(xiàn)審計目標、規(guī)范審計行為而建立的各種規(guī)章制度和相應的技術方法，它是對審計實施過程的一種行為控制。內(nèi)部審計具體準則將內(nèi)部審計質(zhì)量控制劃分為內(nèi)部審計督導、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面。筆者認為，按目前海事系統(tǒng)的實際情況，內(nèi)部審計質(zhì)量控制可以劃分為全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制兩大類。

2.1建立全面的質(zhì)量控制體系

海事系統(tǒng)建立全面質(zhì)量控制，包括建立內(nèi)部審計組織、人員配備、機構(gòu)建設，質(zhì)量考評等多方面質(zhì)量控制的工作機制。首先，要建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織機構(gòu)。配備的人員必須有較強的理論知識和豐富的工作經(jīng)驗，在實際工作中能真正履行質(zhì)量控制職責，完成質(zhì)量控制任務；其次，要建立健全崗位目標責任制，將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責落實到每一個崗位人員，確保內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作的順利開展最后，要建立考評機制，實現(xiàn)綜合考核，獎勤罰懶。

(1)海事系統(tǒng)應建立全面的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，具體應包括：立項制度、內(nèi)部人員管理制度、計劃編制規(guī)定、外勤工作管理規(guī)定、取證注意事項、工作底稿編寫與復核制度、報告撰寫與復核制度、重大疑難問題的請示報告制度、審計人員考核與獎懲辦法等多項內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

(2)對海事系統(tǒng)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)應進行控制。要建立起保證海事系統(tǒng)內(nèi)部審計人員獨立性的政策方法。審計部門配備的審計人員要經(jīng)過嚴格的培訓。掌握充分的專業(yè)知識和技能，能夠勝任工作；要保證審計人員隨時掌握與更新履行職責應具備的知識、技能并不斷提高；建立咨詢部門，保證內(nèi)審人員在實際工作中遇到技術問題時，能夠得到權威專家的協(xié)助。

(3)海事系統(tǒng)應建立內(nèi)部審計業(yè)務控制制度。內(nèi)部審計業(yè)務控制制度主要包括內(nèi)部審計業(yè)務的職務分離制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計人員培訓制度及內(nèi)部會計控制制度。

(4)海事系統(tǒng)應建立內(nèi)部審計業(yè)務監(jiān)督檢查制度。海事系統(tǒng)的內(nèi)部審計業(yè)務要接受來自各方面的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題。健全的內(nèi)部審計業(yè)務監(jiān)督檢查制度主要包括內(nèi)部審計人員自查與互查制度、內(nèi)部審計項目小組檢查制度、內(nèi)部審計機構(gòu)檢查制度、內(nèi)部審計業(yè)務程序檢查制度以及接受被審計單位監(jiān)督的制度。

(5)海事系統(tǒng)應建立內(nèi)部審計質(zhì)量考評制度。制定科學有效的內(nèi)部審計質(zhì)量考評指標體系和具體操作過程?？荚u結(jié)束后對考評結(jié)果進行綜合整理，得出考核結(jié)論，兌現(xiàn)獎懲措施。

(6)海事系統(tǒng)應建立外部評價制度。由機構(gòu)外部的合格獨立的檢查人員或檢查小組對內(nèi)部審計質(zhì)量項目進行的檢查，其目的是為了評價內(nèi)部審計機構(gòu)的操作質(zhì)量。外部評價可以為內(nèi)部審計機構(gòu)領導和其他人員提供有價值的信息，同時也為高級管理層和需要依賴內(nèi)部審計工作的外部審計師等其他人員提供獨立質(zhì)量保證。外部評價可以分成兩類；由本企業(yè)內(nèi)部人員實施的評價和由企業(yè)外部機構(gòu)實施的評價。

2.2項目質(zhì)量控制

項目質(zhì)量控制是圍繞審計項目的高質(zhì)量完成建立的控制措施。主要包括：內(nèi)部審計督導，審計方法的選擇，內(nèi)部審計質(zhì)量考核，內(nèi)部審計責任追究等。審計項目質(zhì)量的高低，直接影響著海事系統(tǒng)內(nèi)部審計部門在單位中的地位。

(1)海事系統(tǒng)應建立內(nèi)部審計督導制度。

審計組長在內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制中占有很重要的地位，在現(xiàn)場審計中。審計組要充分發(fā)揮審計組長的督導作用。內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞，在很大程度上取決于審計組長的能力與水平。審計組長除具備專業(yè)經(jīng)驗和全面的業(yè)務能力，做好協(xié)調(diào)工作外，主要工作應該放在加強內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制方面。要通過不斷地提示和個人的隨時檢查，增強人人參與質(zhì)量控制的意識，提高自我復核、自我校正的積極性和主動性，使質(zhì)量控制貫穿于內(nèi)部審計工作的全過程。

(2)建立內(nèi)部審計質(zhì)量復核制度。

對于機構(gòu)人員配備較為完善的海區(qū)海事局和直屬海事局，可以借鑒社會審計質(zhì)量控制的措施，建立三級復核制度。內(nèi)部審計的三級復核制度是指項目負責人、部門負責人和機構(gòu)負責人對具體審計項目履行情況進行逐級審查的制度。各級復核人員應明確其具體復核內(nèi)容和承擔責任，實現(xiàn)層層把關，級級負責，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都處于適當層次的可控制之中。實施三級復核應堅持“全面復核，突出重點”的原則，即重點在復核審計報告、審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執(zhí)行、審計事項的調(diào)查和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實施等方面進行復核，努力做到復核的內(nèi)容覆蓋審計項目的全部。在人員機構(gòu)配備簡單的分支局和航標處，也應該由內(nèi)部審計負責人對內(nèi)部審計項目工作的情況進行審查。

(3)建立內(nèi)部審計質(zhì)量的考核標準。

對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核，海事系統(tǒng)應該有一系列內(nèi)部審計質(zhì)量標準。內(nèi)部審計質(zhì)量標準，是內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作應遵循的具體規(guī)范。它既是考核內(nèi)部審計工作質(zhì)量、內(nèi)部審計人員業(yè)績的尺度，又是內(nèi)部審計工作實現(xiàn)制度化和規(guī)范化的前提。它一般包括三個方面內(nèi)容，中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計準則》、《職業(yè)道德規(guī)范》；單位內(nèi)部制定的《內(nèi)部審計規(guī)章制度(章程)》；海事系統(tǒng)內(nèi)部各級單位制定的內(nèi)審人員手冊、審計的政策和程序、日常適用的審計方法等。

相對于結(jié)果而育，審計組對審計過程的控制更加重要。因為過程的合理能提高控制的效果，為結(jié)果的正確提供保障。過程的控制應通過制訂各類質(zhì)量標準，并檢查執(zhí)行情況，健全海事系統(tǒng)內(nèi)部審計實務標準，真正實現(xiàn)海事系統(tǒng)審計工作標準化；及時考核內(nèi)部審計質(zhì)量，進行質(zhì)量管理教育健全完善內(nèi)部審計技術標準體系，對已有技術標準進行系統(tǒng)清理，明確內(nèi)部審計各項工作要道循的標準等程序加以規(guī)范。以內(nèi)部審計工作記錄編制的質(zhì)量標準為例，至少應該包括以下三項：

①內(nèi)容完整。審計工作記錄的內(nèi)容主要包括被審計單位的名稱、審計事項的名稱、實施審計的時間、審計查實的問題或情況記錄、編制者的名字及編制時間、其他需要說明的事項和附件等。

②重點突出。列示的問題有繁簡區(qū)分，重要的問題列示要詳細。

③責任明確。審計人員必須對其編制的記錄簽字蓋章，被審核單位的人員也應簽字蓋章。

(4)建立內(nèi)部審計的責任追究。

一定的內(nèi)部審計質(zhì)量狀況受到內(nèi)部審計規(guī)范制定、內(nèi)部審計規(guī)范實際執(zhí)行、內(nèi)部審計檢查力度、內(nèi)部審計處罰力度等因素的綜合影響。在實際工作中，對于既定的審計項目，如果質(zhì)量檢查跟不上，再完善的內(nèi)部審計規(guī)范也會形同虛設。這樣，不僅使該項目的質(zhì)量控制失效，其他項目也會效仿，負面示范效應得以擴大，最終，內(nèi)部審計質(zhì)量低劣狀況會成為普遍現(xiàn)象。

因此，建立和完善內(nèi)部審計質(zhì)量責任追究制度是提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，其目的在于促使海事系統(tǒng)各級內(nèi)部審計人員明確各自承擔的責任，強化質(zhì)量控制的責任意識，有效地降低審計風險。

責任追究是一種事后補救的質(zhì)量控制方式。表面看來，它具有消極作用，但實際上，實施責任追究機制，在對違規(guī)者實施懲戒的同時，也對遵規(guī)者實施著保護，是確認和解脫內(nèi)部審計人員審計責任的一種機制。

3強化海事系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的作用

海事系統(tǒng)審計質(zhì)量是審計工作的生命，它涉及審計的各項工作，貫穿于每個審計項目的全過程。只有提高海事系統(tǒng)審計工作質(zhì)量，才能充分發(fā)揮審計在交通行業(yè)中的作用，才能提高審計的職業(yè)地位和聲譽，使審計職業(yè)得到不斷的完善與發(fā)展。加強海事系統(tǒng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要作用。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)強化審計質(zhì)量控制，是提高海事系統(tǒng)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保證。審計質(zhì)量控制的直接目的是增強審計工作的可靠性、準確性、合理性、效益和效率性，通過對各控制環(huán)節(jié)的有效管理，達到審計工作質(zhì)量的全面提高，更好地達到審計目的。

(2)強化審計質(zhì)量控制，是海事系統(tǒng)內(nèi)部審計工作適應當前形勢發(fā)展的要求。隨著經(jīng)濟發(fā)展和改革開放的深化，社會對審計工作的要求越來越高，審計工作將面臨更多、更新的挑戰(zhàn)。只有加強審計質(zhì)量控制，才能強化海事系統(tǒng)審計工作的內(nèi)部制約機制，適應當前形勢發(fā)展對海事系統(tǒng)內(nèi)部審計行業(yè)的要求。

(3)強化審計質(zhì)量控制，是降低海事系統(tǒng)內(nèi)部審計風險、避免法律訴訟的有效手段。內(nèi)部審計風險來源于審計工作的方方面面，只有對各方面的審計工作進行有效的質(zhì)量控制。才能提高綜合處理審計風險問題的能力，促進各項審計目標的實現(xiàn)。