會(huì)計(jì)信息造假的防治措施

李 瑩

摘要：真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為會(huì)計(jì)體系的基石。本文對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的危害及產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并針對(duì)性的提出一些建議對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息造假防治

1會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性特點(diǎn)

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容?？梢哉f(shuō)，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命。同時(shí)我們知道一切真理都是相對(duì)和發(fā)展的。因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。之所以說(shuō)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是相對(duì)的，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映，因此，會(huì)計(jì)信息的這種反映既與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗(yàn)、品德等有關(guān)，又與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相連。

2會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題的產(chǎn)生

會(huì)計(jì)信息造假是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影Ⅱ自的一種現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有以下幾個(gè)方面：

2.1法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，法制觀念淡化，有法不依。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為作了較為詳盡的規(guī)范，對(duì)違規(guī)行為作了相應(yīng)的量化處罰的規(guī)定。但在以往的較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，體現(xiàn)在工作中就是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)：另外，在我國(guó)目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴(yán)，甚至存在著權(quán)錢交易，從而使會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較普遍。

2.2會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)差。有的會(huì)計(jì)人員不熟悉國(guó)家政策、法規(guī)，甚至對(duì)于專業(yè)知識(shí)也達(dá)不到要求。業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德，在日常的會(huì)計(jì)工作中，或是不自覺(jué)地違反了國(guó)家政策、法規(guī)；或是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠進(jìn)行正常的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算：或是在會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中馬馬虎虎，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心：或是惟上司意志是從，喪失原則。無(wú)論是業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德都與會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，法治化要求存在較大差距。

2.3企業(yè)管理部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)造成主觀意識(shí)上的會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會(huì)計(jì)人員編造虛假的會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到控制、占有或騙取國(guó)家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的，出現(xiàn)貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導(dǎo)致大量造假案件的產(chǎn)生。雖然會(huì)計(jì)對(duì)于做假賬有不可推卸的責(zé)任，但大多數(shù)假賬的主要責(zé)任并不在會(huì)計(jì)，而在于有權(quán)支配會(huì)計(jì)的人，即單位的主要負(fù)責(zé)人、法人代表。無(wú)論怎么說(shuō)，會(huì)計(jì)是受命、受制、從屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做，會(huì)計(jì)不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會(huì)計(jì)就只有下崗的份。雖然會(huì)計(jì)也可以以《會(huì)計(jì)法》為武器在一段時(shí)間內(nèi)使領(lǐng)導(dǎo)的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長(zhǎng)久。

2.4執(zhí)法監(jiān)督力度不夠。大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)人員的配備，不但資格條件達(dá)不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與報(bào)告制度得不到履行，根據(jù)經(jīng)營(yíng)者意志改寫會(huì)計(jì)記錄的現(xiàn)象大量存在，從而使內(nèi)部失控。內(nèi)部審計(jì)受單位領(lǐng)導(dǎo)控制，很難發(fā)揮其作用。作為社會(huì)監(jiān)督主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠獨(dú)立承擔(dān)起“客觀、獨(dú)立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任。少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)使，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)過(guò)程中搞人情風(fēng)，搞私人交易，走過(guò)場(chǎng)，甚至違反職業(yè)道德為客戶作弊，出具假報(bào)告，為會(huì)計(jì)信息失真起到了推波助瀾的作用。

3防治會(huì)計(jì)信息造假的措施

3.1完善公司治理內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整的作用。沒(méi)有健全、完善的內(nèi)控制度，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是不可能的。只有建立健全一個(gè)包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的，較為完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題才具備了必要的條件。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求，制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時(shí)應(yīng)將開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)標(biāo)活動(dòng)經(jīng)常化制度化，促進(jìn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化要求，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性將得到有力的保障，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能落實(shí)到實(shí)處，會(huì)計(jì)誠(chéng)信才能成為有基之石。努力提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)信息的加工者，其素質(zhì)高低將直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，影響到會(huì)計(jì)誠(chéng)信的程度。因此，需要會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí)，掌握符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的會(huì)計(jì)理論，并結(jié)合國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則、新規(guī)定的出臺(tái)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育力度，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不斷提高。同時(shí)應(yīng)把好會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的入門關(guān)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入的門檻，使一批具備較高政治素質(zhì)、較強(qiáng)業(yè)務(wù)技能和工作能力的優(yōu)秀的年輕骨干充實(shí)到會(huì)計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，自覺(jué)抵制和監(jiān)督會(huì)計(jì)不講誠(chéng)信行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.2完善法律制度應(yīng)該看到，現(xiàn)實(shí)中純粹由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因和道德風(fēng)險(xiǎn)原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息失真并不多見，而更多的是人為的授意主動(dòng)造假。希望通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，整頓會(huì)計(jì)工作秩序的辦法就可以達(dá)到治理核算不規(guī)范、賬外經(jīng)營(yíng)等會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的目的往往是徒勞的。因此要進(jìn)一步在立法上完善制度建設(shè)，切實(shí)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)力度，使會(huì)計(jì)人員能挺直腰干堅(jiān)決抵制會(huì)計(jì)不講誠(chéng)信行為，堅(jiān)持對(duì)做假賬說(shuō)“不”，從而保持良好的會(huì)計(jì)職業(yè)操守，真正做到以“誠(chéng)信”為安身立命之本，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩。加強(qiáng)法制是用非市場(chǎng)力量抑制市場(chǎng)制度的弊端。

3.3加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)管

3.3.1加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，發(fā)揮社會(huì)力量是否遵守了道德標(biāo)準(zhǔn)，要靠社會(huì)輿論和公眾的評(píng)價(jià)，而不僅僅是法院和政府認(rèn)定。沒(méi)有輿論支持的道德標(biāo)準(zhǔn)，只是紙面上的道德標(biāo)準(zhǔn)。目前對(duì)于造假賬的輿論譴責(zé)已經(jīng)給企業(yè)、會(huì)計(jì)師和審計(jì)師造成一定的壓力，但這種譴責(zé)大多是針對(duì)整體而非具體企業(yè)，多數(shù)是學(xué)術(shù)性、政策性的而非實(shí)用性的。我們還缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的環(huán)境、社會(huì)力量和動(dòng)力機(jī)制。因此，要在法律上明確，根據(jù)公開的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)上市公司所作的分析，屬于言論自由，不構(gòu)成名譽(yù)侵權(quán)。應(yīng)當(dāng)建立和培植揭露虛假會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)力量，以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態(tài)。從有關(guān)會(huì)計(jì)誠(chéng)信現(xiàn)狀來(lái)看，加快建立社會(huì)信用監(jiān)督體系，是我國(guó)目前迫切要完成的大事。規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)將記錄著大量企業(yè)與個(gè)人的資金往來(lái)與商品交易的種種資料，可以提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊(cè)、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵(lì)獲得守信等級(jí)高的企業(yè)將可優(yōu)先發(fā)行股票和企業(yè)債券，或?yàn)槠涮峁└哳~度的貸款。一些專家還建議，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，制訂可實(shí)際操作的《信用法》。盡管這需要時(shí)間，但是勢(shì)在必行。就現(xiàn)階段而言，要很抓行業(yè)監(jiān)管，查處虛假行為，增加失信者的成本。

3.3.2加強(qiáng)社會(huì)教育機(jī)制，啟發(fā)行為人的良知。誠(chéng)信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠(chéng)信的宣傳和教育。我們長(zhǎng)期以來(lái)企圖通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員地位和業(yè)務(wù)水平，來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，事實(shí)上收效甚微。用提高會(huì)計(jì)人員的道德水準(zhǔn)來(lái)減少會(huì)計(jì)造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。教育要求以事實(shí)為基礎(chǔ)。糾正人們的行為將有賴于有效的獎(jiǎng)懲措施的建立和實(shí)施。

3.3.3加強(qiáng)政府監(jiān)管。從有關(guān)會(huì)計(jì)的政府監(jiān)管來(lái)看，需要解決監(jiān)管的責(zé)任問(wèn)題。政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴(yán)格執(zhí)法問(wèn)題。政府應(yīng)建立一支強(qiáng)有效的監(jiān)管隊(duì)伍，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)不誠(chéng)信行為的監(jiān)督管理，促使其進(jìn)一步規(guī)范化、法制化。