我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題與對(duì)策

徐國(guó)忠

提要從1983年內(nèi)部審計(jì)制度開(kāi)始建立至今，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作取得了巨大發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)完善公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。但是，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不論是在法律法規(guī)的建設(shè)上，還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)上都無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的若干重要問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出發(fā)展建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義

內(nèi)部審計(jì)在自身漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程中，其內(nèi)涵和外延也在不斷地拓展。這期間，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義經(jīng)歷了多次演變。2001年IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義作出了最新的解釋：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)”。這一全新的定義將內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵從評(píng)價(jià)活動(dòng)發(fā)展為保證與咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)范圍不僅僅涉及財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而是要進(jìn)一步擴(kuò)展到對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序的評(píng)估和改善上。IIA的這一定義使內(nèi)部審計(jì)的功能拓展到公司治理的層面，極大地提高了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式不盡科學(xué)。由于內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，各單位在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)方面不盡相同，導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在多種模式?？傮w來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較隨意，在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)模式上，即有隸屬于董事會(huì)與總經(jīng)理的，也有隸屬于監(jiān)事會(huì)的，還有與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的，甚至有隸屬于財(cái)會(huì)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的隨意性，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則需進(jìn)一步明確，科學(xué)性還有待提高。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上存在偏差。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)恢復(fù)的時(shí)間不長(zhǎng)，不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、普通管理層還是內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解比較片面。這種認(rèn)識(shí)極大地制約了內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。我國(guó)許多企業(yè)管理層沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮更大的作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持有限。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)理解支持不夠原因是多方面的：其一，內(nèi)部審計(jì)并非企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接和必經(jīng)環(huán)節(jié)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解、引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制需要一個(gè)認(rèn)識(shí)過(guò)程；其二，現(xiàn)實(shí)中也存在內(nèi)部審計(jì)工作不得力的情況，客觀上影響了內(nèi)部審計(jì)的效果；其三，對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)和其自身利益可能存在沖突，在發(fā)生舞弊和丑聞時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可能會(huì)被牽涉其中，特別是在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)還被作為政府審計(jì)職能補(bǔ)充的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人容易對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸情緒。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低，審計(jì)技術(shù)落后。內(nèi)部審計(jì)人員能否完成其使命的一個(gè)重要前提就是內(nèi)部審計(jì)人員是否具有足夠的知識(shí)、技能和審計(jì)判斷水平，是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否了解資本市場(chǎng)及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。但在我國(guó)，一方面內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，目前大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，其中不少?zèng)]有接受過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力；另一方面內(nèi)部審計(jì)人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高，經(jīng)濟(jì)師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，甚至為零的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)人員的這種組成和素質(zhì)狀況反過(guò)來(lái)又影響了內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中的地位、收入和升遷，致使高素質(zhì)審計(jì)人員流失，難以形成穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)群體，進(jìn)一步加劇了內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)象。而內(nèi)部審計(jì)在單位的地位不高，容易使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，加上內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員往往容易被誤解，造成人際關(guān)系的緊張，使審計(jì)人員常常在不順心的狀態(tài)下工作，易感覺(jué)到開(kāi)展審計(jì)工作和實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的困難。這些都不利于充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)與開(kāi)展工作的積極性和主動(dòng)性，使他們的學(xué)識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)得不到進(jìn)一步提高。長(zhǎng)此以往，將造成惡性循環(huán)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展非常不利。

（四）內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，致使實(shí)踐操作五花八門，影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如，《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定都是總括性的，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的具體操作和執(zhí)行進(jìn)行規(guī)范。我國(guó)盡管制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，但還處于不斷的制定和完善過(guò)程中，目前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于指導(dǎo)實(shí)務(wù)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論是總體框架還是具體內(nèi)容都與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)最新發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異，反映了我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐上仍有較大差距。

三、完善和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對(duì)策

（一）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮其職能

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的類型。當(dāng)前世界各國(guó)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有這樣幾種類型：一是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；六是由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上各種組織模式各有利弊，其中以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高，地位超脫，相對(duì)來(lái)說(shuō)有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較為理想的機(jī)構(gòu)模式。

2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的建議。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇適合自己的設(shè)置模式。（1）對(duì)于上市公司及國(guó)有控股或國(guó)有獨(dú)資公司，都有相關(guān)規(guī)定，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）對(duì)于非國(guó)有的大型股份公司及企業(yè)集團(tuán)，可根據(jù)自身的實(shí)際情況，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，完善公司治理結(jié)構(gòu)；（3）對(duì)于一般小型企業(yè)，可根據(jù)實(shí)際需要自行決定是否設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)行下審一級(jí)制度，并推行聯(lián)合審計(jì)、輪回審計(jì)、定期審計(jì)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體優(yōu)勢(shì)。

（二）建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

1、提高內(nèi)部審計(jì)工作的吸引力。如果內(nèi)部審計(jì)部門是成功的并且備受尊重，那么將會(huì)有很大一部分內(nèi)部審計(jì)人員選擇留下來(lái)，并努力工作，爭(zhēng)取得到更大的發(fā)展。一是要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)寬松、和諧、健康的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，讓內(nèi)部審計(jì)人員在良好的氛圍中身心舒暢地從事內(nèi)部審計(jì)工作。二是要為內(nèi)部審計(jì)提供必要的經(jīng)費(fèi)，確保內(nèi)部審計(jì)的客觀獨(dú)立性。三是改善內(nèi)部審計(jì)人員的福利待遇，穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。四是通過(guò)加強(qiáng)后續(xù)教育，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展，提高他們的工作滿意度。五是建立健全晉升制度，一方面為優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)部門的提升，或向公司的主要財(cái)務(wù)部門或管理職位晉升提供可能和機(jī)會(huì)；另一方面要建立審計(jì)人員專業(yè)崗位序列，給審計(jì)人員更多的發(fā)展空間和晉升選擇。

2、加強(qiáng)后續(xù)教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。由于組織經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化和相關(guān)知識(shí)的不斷更新，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)持續(xù)的后續(xù)教育，吸收新知識(shí)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，保持足夠的專業(yè)勝任能力。通過(guò)人員檔案、興趣調(diào)查，定期的績(jī)效評(píng)估等，確定內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)需求。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)培訓(xùn)需求，制定必要的培訓(xùn)計(jì)劃，以保證教育需求得到適當(dāng)?shù)臐M足。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高和維持內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使他們能夠最大限度地有效完成工作。

（三）進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法。當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)步入信息化時(shí)代，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用越來(lái)越普遍，尤其是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和辦公信息系統(tǒng)快速普及。會(huì)計(jì)電算化、工程預(yù)決算軟件和辦公自動(dòng)化軟件被廣泛應(yīng)用。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息和管理信息的記錄介質(zhì)、存取方式、處理程序都發(fā)生了改變，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制與手工處理系統(tǒng)大大不同。這對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法與技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)的方法和手段應(yīng)由傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)要由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊(cè)的技術(shù)向新的分析技術(shù)評(píng)價(jià)方法發(fā)展，包括利用內(nèi)部測(cè)評(píng)、統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)以及管理科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果，在審計(jì)處理手段上要由手工操作逐步轉(zhuǎn)移到電算化處理。進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化，并進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)方法，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效益。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度建設(shè)。我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制定更加具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的可操作性。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《審計(jì)法》和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上制定《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度》，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可操作性，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展?？茖W(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、具體的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)客觀、公正和順利進(jìn)行的有力保障，同時(shí)也是建立我國(guó)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的需要。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)從法律和制度上對(duì)其資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求，并實(shí)行內(nèi)部審計(jì)師注冊(cè)考試和授證制度。各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)辦內(nèi)部審計(jì)理論刊物、設(shè)置各種培訓(xùn)和繼續(xù)教育課程以不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。

（作者單位：江蘇科技大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]程新生，張宜.中國(guó)制造業(yè)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)證研究[J].審計(jì)研究，2005.

[2]郭化林，侯日敬，金惠新.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的調(diào)查與分析[J].河北職業(yè)技術(shù)師范學(xué)報(bào)，2002.

[3]王彥生，李華，王穎.上市公司內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)理論[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2004.

[4]張清國(guó).關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)思考[J].內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2007.1.