加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制的思考

葛玉銀

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制在軍隊財務(wù)管理工作中日益重要。在國防預(yù)算有限、軍費(fèi)需求量大的情況下，供需矛盾必然存在。因此，強(qiáng)化財務(wù)管理，使有限的經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大的軍事經(jīng)濟(jì)效益，對促進(jìn)部隊建設(shè)的全面提高，顯得尤為重要。要強(qiáng)化財務(wù)管理，就必須加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制。

一、內(nèi)部控制在財務(wù)管理中的地位

財務(wù)內(nèi)部控制是指在一個單位中，為了實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，維護(hù)財產(chǎn)安全完整，保證會計信息正確及時，遵守國家的財經(jīng)法規(guī)、方針和政策，貫徹管理決策，執(zhí)行預(yù)決算，以及保證經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而形成的一種內(nèi)部自我調(diào)整、制約和控制的系統(tǒng)。它是我軍現(xiàn)代化財務(wù)管理的重要組成部分。隨著軍事經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財務(wù)體制改革的深入，財務(wù)管理的繁重復(fù)雜，內(nèi)部控制也就顯得日臻重要。主要表現(xiàn)在：

（一）各項財經(jīng)法規(guī)及財經(jīng)紀(jì)律貫徹執(zhí)行的重要保證。黨和國家的各項方針政策及軍隊財務(wù)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律，是軍隊財務(wù)工作的依據(jù)和保證。為了確保各項方針、政策、法規(guī)及財經(jīng)紀(jì)律的貫徹實(shí)施，就需要采用各種措施、手段。加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以使軍事經(jīng)濟(jì)活動有組織、有秩序、協(xié)調(diào)健康地進(jìn)行，及時反映和制止貪污盜竊、損失浪費(fèi)等違法亂紀(jì)的行為，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財務(wù)管理目標(biāo)。

（二）為財務(wù)管理決策提供準(zhǔn)確的會計信息依據(jù)。正確的財務(wù)管理決策來源于正確的會計信息，正確的會計信息又依據(jù)規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作。在會計基礎(chǔ)工作中，通過建立嚴(yán)密完善的內(nèi)部控制，也就是制定和執(zhí)行適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，合理科學(xué)地劃分職權(quán)，落實(shí)責(zé)任，建立協(xié)調(diào)、銜接、制約的關(guān)系，使經(jīng)濟(jì)活動和會計行為在相互聯(lián)系、相互制約下進(jìn)行，有效地避免和糾正差錯、弊端的發(fā)生，從而提高會計信息的正確性、準(zhǔn)確性，為財務(wù)管理提供可靠的決策依據(jù)。內(nèi)部控制的作用是多方面的，隨著軍事經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財務(wù)管理的加強(qiáng)，內(nèi)部控制的作用將越來越明顯，并將日益引起人們的普遍認(rèn)識和重視。

（三）保護(hù)軍隊財產(chǎn)物資安全與完整的重要制度保障。軍隊的一切財產(chǎn)物資是軍隊現(xiàn)代化建設(shè)的物質(zhì)基礎(chǔ)和必備條件。在我軍經(jīng)費(fèi)緊張、管理上仍有漏洞的情況下，通過建立嚴(yán)密而又完善的內(nèi)部控制制度，在經(jīng)費(fèi)管理上和財產(chǎn)物資的采購、驗收、領(lǐng)用、保管、核算等環(huán)節(jié)上加強(qiáng)監(jiān)督與制約，從而確保軍隊財產(chǎn)物資的安全與完整，減少軍隊財產(chǎn)物資的損失浪費(fèi)以及貪污、盜竊行為的發(fā)生。

二、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制在我軍財務(wù)管理中雖然早已存在，但與軍事經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢和注重質(zhì)量建設(shè)的要求還是不相適應(yīng)的。因此，我們要在財務(wù)管理中擴(kuò)大相互制約、相互協(xié)調(diào)的范圍，增加自我調(diào)整和控制的手段。內(nèi)部控制系統(tǒng)由諸多因素構(gòu)成，具體包括組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)、崗位責(zé)任、檢查標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計等各個方面。就目前軍隊財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，應(yīng)著重從提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制等兩個方面，充實(shí)、健全和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（一）從提高人員素質(zhì)上加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。在財務(wù)管理中，人是決定因素。從目前的財務(wù)干部隊伍狀況看，普遍存在著思想不穩(wěn)定、綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等問題。其主要原因：一是財務(wù)干部受編制體制和去向出路的限制，職級待遇偏低，不少人有一種失落感；二是師以下部隊財務(wù)部門人少事多，工作疲于應(yīng)付，難以保證工作的數(shù)量和質(zhì)量；三是財務(wù)干部后繼無人，青黃不接，“半路出家”者多數(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，難以適應(yīng)本職工作。類似問題，至今仍沒有得到根本的解決。因此，各級財務(wù)部門要有危機(jī)感，必須增強(qiáng)憂患意識，采取切實(shí)可行的措施加強(qiáng)財務(wù)干部隊伍的建設(shè)：一是加強(qiáng)財務(wù)干部的政治思想教育和職業(yè)道德教育，正確對待和處理好個人利益與黨的利益、局部利益與全局利益的關(guān)系；二是繼續(xù)評定會計專業(yè)技術(shù)職稱，按時調(diào)整技術(shù)級別，提高財務(wù)干部的政治待遇和生活待遇；三是盡快充實(shí)財務(wù)隊伍，落實(shí)會計、出納分管，解決人少事多的矛盾；四是擴(kuò)大院校財務(wù)專業(yè)數(shù)量，培養(yǎng)和造就知識全面的現(xiàn)代化管理人才；五是加強(qiáng)專業(yè)業(yè)務(wù)集訓(xùn)和崗位練兵，多渠道加速財務(wù)干部隊伍培訓(xùn)力度。同時，抓好在職訓(xùn)練，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形勢對財務(wù)人員的客觀要求。

（二）從完善監(jiān)督機(jī)制上加強(qiáng)內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制的目的：一是提高會計信息的可靠性；二是保證財產(chǎn)物質(zhì)的安全與完整。但是在實(shí)際工作中，往往是財務(wù)部門只管算錢，事業(yè)部門只管花錢，錢變物后，監(jiān)督機(jī)制又不健全，因而導(dǎo)致錢物管理上的脫節(jié)和分離?，F(xiàn)行的財務(wù)部門見錢不見物的物資計價核算也只能流于形式，難以發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用。當(dāng)前私買公報、公物私用、損失浪費(fèi)等問題已屢見不鮮，可以說，物資的管理是我軍財務(wù)管理的一個最薄弱的環(huán)節(jié)。因此，必須盡快健全完善物資管理的監(jiān)督機(jī)制，從物資的計劃、采購、保管、消耗等環(huán)節(jié)上實(shí)施全過程的監(jiān)督和控制，做到錢、物管理相結(jié)合。要盡快落實(shí)和完善軍隊采購制度方案，結(jié)合部隊實(shí)際制定相應(yīng)的物資采購目錄，主管部門按照各自的職責(zé)和要求分工抓好落實(shí)。事業(yè)部門購買物資器材應(yīng)依據(jù)采購目錄事先編報“購物計劃表”，報送同級物資管理部門，由物資管理部門按照“購物計劃表”組織采購。事業(yè)部門領(lǐng)取物資器材時要事先填寫“領(lǐng)物單”一式四份，經(jīng)部門首長審批后，報物資管理部門審核，然后才能到物資倉庫憑單領(lǐng)取。物資管理部門要設(shè)置“物資器材明細(xì)表”，依據(jù)“出（入）庫單”進(jìn)行登記；事業(yè)部門要設(shè)置“公用物資登記簿”，依據(jù) “領(lǐng)物單”進(jìn)行登記；財務(wù)部門要每月定期核對，發(fā)現(xiàn)差錯要查明原因，及時處理。這種不相容職務(wù)相分離的辦法，構(gòu)成了一種相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，從而提高了會計信息的可靠性，保證了財產(chǎn)物資的安全與完整。

三、強(qiáng)化軍隊財務(wù)內(nèi)部控制主要措施

（一）建立內(nèi)控管理責(zé)任制，完善制度建設(shè)。首先，建立內(nèi)控管理責(zé)任制。各級領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人必須通過各種途徑，強(qiáng)化財務(wù)人員的內(nèi)控意識，制定內(nèi)部控制責(zé)任制，一級抓一級，下能對上級負(fù)責(zé)，使單位上下形成強(qiáng)烈的內(nèi)控氛圍，把風(fēng)險系數(shù)減低到最小、最低限度；其次，必須按照有關(guān)法律、法規(guī)制度和軍隊財務(wù)業(yè)務(wù)操作規(guī)程、人員等進(jìn)行認(rèn)真的檢查、清查，找出存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)；第三，必須建立合法的電算化系統(tǒng)控制管理，切實(shí)加強(qiáng)電算化系統(tǒng)管理，防范電算化風(fēng)險。

（二）明確具體職責(zé)，落實(shí)崗位分工負(fù)責(zé)制。通過合理的崗位設(shè)置和崗位分工，將財務(wù)人員之間的責(zé)任適當(dāng)分開，嚴(yán)禁一人兼崗或獨(dú)自操作全過程，防止“一手清”。一是嚴(yán)格會計與出納分管；二是實(shí)行支票與銀行預(yù)留印鑒分離；三是落實(shí)收款與開票分流；四是采取崗位定期輪換。

（三）建立持證上崗制度，加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高財務(wù)隊伍素質(zhì)。財務(wù)部門應(yīng)對領(lǐng)取了會計證的人員進(jìn)行財務(wù)知識和技能考核，考核合格方可上崗，并頒發(fā)上崗證。上崗證的核發(fā)要與會計人員當(dāng)年的工作業(yè)績、職業(yè)道德水平等聯(lián)系起來，實(shí)行檔案化管理。落實(shí)崗位責(zé)任制，對出現(xiàn)差、錯漏等現(xiàn)象，視情吊銷上崗證，同時不予換發(fā)下年度的上崗證。還要加強(qiáng)財務(wù)人員的政治思想教育和道德法制教育，強(qiáng)化財務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，經(jīng)常組織開展方式靈活、形式多樣、針對性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)活動，提高財務(wù)人員熟練掌握各項業(yè)務(wù)技能的水平。要科學(xué)地考評財務(wù)工作，逐步建立一種獎優(yōu)罰劣、獎罰分明的機(jī)制。

四、完善健全內(nèi)部控制的考評機(jī)制

內(nèi)部控制是否健全完善，是衡量一個單位財務(wù)管理水平的重要依據(jù)。上級財務(wù)部門要定期對所屬部隊財務(wù)管

理的內(nèi)部控制進(jìn)行考評，通過考評來總結(jié)經(jīng)驗、堵塞漏洞，促使健全完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通常對內(nèi)部控制進(jìn)行考評方法表現(xiàn)為：一是完整考評。即考評某項經(jīng)濟(jì)活動的控制在制度中是否健全、完整。這是在全面調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，按照各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)主要程序（包括計劃、審批、采購、驗收、入庫、報銷等六個控制點(diǎn)，缺少任何一個，都可能發(fā)生差錯或弊端），考評其控制是否齊全；二是遵循性考評。在完整性考評后，并在內(nèi)部控制基本健全的情況下進(jìn)行遵循性考評。即考評各項制度規(guī)定的控制系統(tǒng)在實(shí)際執(zhí)行中是否貫徹執(zhí)行或適合需要?？荚u業(yè)務(wù)系統(tǒng)，選擇業(yè)務(wù)事項，檢查業(yè)務(wù)程序，觀察控制點(diǎn)是否符合規(guī)定的要求真實(shí)存在；三是功能性考評。主要是針對有關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的“關(guān)鍵控制點(diǎn)”，抽查業(yè)務(wù)事項，檢驗其在實(shí)際工作中是否真正發(fā)揮了控制的功能。

（作者單位：武漢軍代局駐3303廠軍代室）