會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與獨(dú)立董事制度的探討

甄　宏

【摘 要】大股東利用控股地位控制董事會(huì)，大搞關(guān)聯(lián)交易，嚴(yán)重?fù)p害上市公司和中小股東利益事件的不斷發(fā)生，我國上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，已成為我國上市公司亟待解決的問題。實(shí)施和完善獨(dú)立董事制度，是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要措施。

【關(guān)鍵詞】上市公司 獨(dú)立董事制度 內(nèi)部控制

歷史學(xué)家湯田比曾說過，一個(gè)國家乃至一個(gè)民族，其衰亡是從內(nèi)部開始的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊。上市公司何嘗不是如此。鄭百文等一系列侵害股東權(quán)益事件的發(fā)生啟示我們：建立上市公司(企業(yè))內(nèi)部監(jiān)督與制衡機(jī)制已成當(dāng)務(wù)之急，而上市公司內(nèi)部監(jiān)督和制衡機(jī)制的完善，必須首先從建立健全公司的內(nèi)部控制制度著手。

鑒于此，中國證監(jiān)會(huì)在2002年初頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，要求上市公司實(shí)施西方國家普遍推行的獨(dú)立董事制度，強(qiáng)化其內(nèi)部制衡機(jī)制。如何運(yùn)用、完善獨(dú)立董事制度，強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部控制，則需要開展深入的理論研究。

一、我國上市公司獨(dú)立董事制度存在的難點(diǎn)

獨(dú)立董事制度的推行，為中國證券市場的規(guī)范發(fā)展帶來希望，但我國上市公司運(yùn)行獨(dú)立董事中還存在著一定的困難。

1.獨(dú)立董事并不真正獨(dú)立

目前，上市公司的獨(dú)立董事基本上是由大股東推薦產(chǎn)生的，這些獨(dú)立董事往往與董事會(huì)中的某一個(gè)高級管理者關(guān)系較好，他們到上市公司擔(dān)任董事，是盡朋友之義，或者僅僅是在公司掛個(gè)名，這使獨(dú)立董事在客觀上就成為“人情董事”和“花瓶董事”，起不到應(yīng)有的作用，加之獨(dú)立董事所獲知的信息還可能存在虛假、誤導(dǎo)和歪曲等種種風(fēng)險(xiǎn)，這樣，盡管獨(dú)立董事都是專家，也很難作出正確的判斷和決策。

2.獨(dú)立董事的產(chǎn)生程序不合理

獨(dú)立董事候選人由誰來提名、如何選舉產(chǎn)生，決定著他們將代表誰的利益，以何種立場去做出判斷和行事。如果說獨(dú)立董事是作為公司整體利益和中小股東利益的代表進(jìn)人公司董事會(huì)，以控制股東及其派出的董事及高級管理人員的話，那么在選舉投票時(shí)就不應(yīng)該由控股股東或其控制的董事會(huì)來決定獨(dú)立董事的候選人，否則，選出的獨(dú)立董事是不能充分發(fā)揮他們應(yīng)有的監(jiān)督作用的。

3.獨(dú)立董事的知情權(quán)與工作時(shí)間難保征

目前，上市公司的獨(dú)立董事都是兼職的，而且大多數(shù)是較為知名的人士。他們往往在多家上市公司兼職，又有繁忙的本職工作和各種社會(huì)活動(dòng)，很少有時(shí)間深人上市公司了解情況，更沒有充分的時(shí)間用于研究受聘公司情況，他們對問題判斷的依據(jù)，完全是上市公司向其所提供的間接材料。因此，在獨(dú)立董事的知情權(quán)并沒有得到充分保障的前提下，他們所能做出判斷的公正性就值得商榷了。

4.獨(dú)立董事的責(zé)任與回報(bào)不相稱

調(diào)研顯示，獨(dú)立董事目前的薪酬相對于他們肩負(fù)的責(zé)任是不相稱的。獨(dú)立董事從上市公司獲取酬勞，不僅是以自己所擁有的學(xué)識(shí)為回報(bào)，而且是以自己多年奮斗所贏得的良好聲譽(yù)為擔(dān)保的，隨著各項(xiàng)制度的不斷完善，獨(dú)立董事很有可能面臨法律條款的追訴。因此，責(zé)、權(quán)、利不對等就難以調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事的積極性。

5.獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)的關(guān)系有待理順

英美國家建立獨(dú)立董事制度的背景，是以其公司機(jī)關(guān)的構(gòu)造為“一元制”的董事會(huì)制度，而我國實(shí)行的公司治理結(jié)構(gòu)接近大陸法系，即采用同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的二元模式。這勢必牽涉到監(jiān)督權(quán)力的分配和協(xié)調(diào)問題，如果相互之間推諉，多人監(jiān)督就等于無人監(jiān)督。

二、獨(dú)立董事如何在公司內(nèi)部控制中發(fā)揮作用

獨(dú)立董事作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，要真正在公司內(nèi)部控制中發(fā)揮作用，必須解決好以下五個(gè)方面的問題。

1.制定能使獨(dú)立董事發(fā)揮作用的法律和制度

制定和完善有關(guān)法律和制度是保證獨(dú)立董事充分發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)，就當(dāng)前而言，應(yīng)完善四方面的法律和制度：(1)相應(yīng)地修改、完善公司法，增加有關(guān)獨(dú)立董事的權(quán)利、義務(wù)、職責(zé)和作用的法律條文；(2)由中國證監(jiān)會(huì)等部門制定有關(guān)的配套法規(guī)；(3)證券交易所應(yīng)完善上市公司獨(dú)立董事指導(dǎo)意見和章程指南，對不同主導(dǎo)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的上市公司獨(dú)立董事的具體人數(shù)、條件、獨(dú)立性解釋、薪酬的范圍、發(fā)表意見的具體方式以及責(zé)任追究的程序方式做出具體規(guī)定。

2.創(chuàng)造獨(dú)立董事發(fā)揮作用的工作環(huán)境

上市公司要?jiǎng)?chuàng)造良好的工作環(huán)境，使獨(dú)立董事的“知情權(quán)”得到有效的保證，就要求上市公司做到：(1)加強(qiáng)與獨(dú)立董事的聯(lián)系和溝通；(2)加大獨(dú)立董事對公司活動(dòng)的參與度；(3)制定保證獨(dú)立董事行使職權(quán)的專項(xiàng)制度；(4)要為獨(dú)立董事提供必要的辦公條件，及時(shí)解決獨(dú)立董事提出的有關(guān)意見。

3.獨(dú)立董事的人數(shù)和在公司董事會(huì)總?cè)藬?shù)中所占的比例

在法律或法規(guī)中應(yīng)該規(guī)定一個(gè)合適的最低標(biāo)準(zhǔn)，以確保獨(dú)立董事在董事會(huì)中形成一股實(shí)際的力量。建立獨(dú)立董事制度最早的國家——美國在其《公司治理原則》中，建議在大型公開公司董事會(huì)中，外部獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)，在其他公開公司董事會(huì)中至少要有3名獨(dú)立董事。我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)對獨(dú)立董事人數(shù)的最低要求是兩名。在我國上市公司普遍存在控股股東的情況下，要求獨(dú)立董事占多數(shù)既不必要也不現(xiàn)實(shí)，但要求獨(dú)立董事的人數(shù)在董事會(huì)中占到1／3以上是比較合適的。因?yàn)橛?／3以上的獨(dú)立董事能形成一個(gè)較為有力的批評群體，使其不至于勢單力薄受到其他董事的控制，影響其監(jiān)督作用的發(fā)揮，而且可直接避免公司內(nèi)部人控制，保護(hù)中小股東的合法權(quán)益。

4.給獨(dú)立董事相應(yīng)的報(bào)酬與激勵(lì)

在實(shí)行獨(dú)立董事制度的過程中，上市公司的股東也應(yīng)該采取一些激勵(lì)措施，以促使獨(dú)立董事更加積極認(rèn)真地投人工作，即讓獨(dú)立董事獲得與其承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任相應(yīng)的報(bào)酬。報(bào)酬的多少會(huì)產(chǎn)生不同的激勵(lì)作用，但也會(huì)影響到獨(dú)立董事的獨(dú)立性，因此，要使獨(dú)立董事在公司內(nèi)部控制中發(fā)揮積極的作用，就應(yīng)當(dāng)充分考慮報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)的確定及支付的保障制度等方面的問題。筆者認(rèn)為對獨(dú)立董事的報(bào)酬應(yīng)當(dāng)有利于他們關(guān)注公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

5.處理好獨(dú)立董事和監(jiān)事的關(guān)系

獨(dú)立董事制度主要盛行于英美這些并不設(shè)有監(jiān)事會(huì)的國家，其監(jiān)督用意非常明顯，但在我國的公司治理結(jié)構(gòu)模式中，股東會(huì)之下的董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)呈并行之態(tài)，監(jiān)事會(huì)的功能就與獨(dú)立董事的部分功能出現(xiàn)重疊，因此，要使獨(dú)立董事在公司內(nèi)部控制中充分發(fā)揮作用，就要處理好獨(dú)立董事和監(jiān)事之間的關(guān)系，避免在監(jiān)督問題上出現(xiàn)二者功能的沖突和無人負(fù)責(zé)的尷尬。

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(作者單位：遼寧省撫順市總工會(huì)干部培訓(xùn)中心）