對(duì)人力資源價(jià)值的會(huì)計(jì)思考

任海衛(wèi)

【摘 要】由于物力資源只轉(zhuǎn)移成本不創(chuàng)造價(jià)值，僅需要進(jìn)行成本核算，而人力資源既轉(zhuǎn)移成本又創(chuàng)造價(jià)值，不但要進(jìn)行成本核算，還要進(jìn)行其價(jià)值的核算；為此，就要運(yùn)用作為專門程序的人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)來對(duì)人力資源的有關(guān)價(jià)值信息進(jìn)行系統(tǒng)地處理，為企業(yè)有關(guān)人力資源管理的決策提供有用的信息。

【關(guān)鍵詞】人力資源價(jià)值 會(huì)計(jì) 確認(rèn) 計(jì)量 報(bào)告

人力資源是有組織效用的經(jīng)濟(jì)資源，它不但意味著對(duì)作為組織的企業(yè)具有潛在的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，也意味著人力作為資源只有在企業(yè)系統(tǒng)的、整體的、一致的和協(xié)調(diào)的組織過程中才能提供未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)還意味著人力資源所提供預(yù)期經(jīng)濟(jì)價(jià)值的能力的大小受組織水平的影響。因此，人力資源會(huì)計(jì)理論界一直在深入地探討關(guān)于人力資源價(jià)值之會(huì)計(jì)內(nèi)容的定位、確認(rèn)、

計(jì)算及報(bào)告之程序方法的定型。

一、人力資源價(jià)值的確認(rèn)

人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)首先應(yīng)該是解決有關(guān)人力資源的價(jià)值確認(rèn)問題，如果界定不清楚企業(yè)人力資源的價(jià)值范疇的話，也就不存在所謂對(duì)人力資源價(jià)值的會(huì)計(jì)。

在人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史上，過去那些無益于人力資源價(jià)值的真實(shí)再現(xiàn)的各種方法都將因?yàn)闆]有把著眼點(diǎn)定位于人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的人力資產(chǎn)價(jià)值而失去實(shí)用性。本文認(rèn)為：企業(yè)作為人力形式存在的人力資源包括付出物力資產(chǎn)成本支出而獲得的人力資源和接受人力資本價(jià)值投入而獲得的人力資產(chǎn)兩種形式。前一種形式的人力資源是不能用貨幣量化的，它是企業(yè)在付出物力資產(chǎn)成本支出后獲得的人力資源使用權(quán)，只能以（企業(yè)的）人力資源成本來計(jì)量；后一種形式的人力資源是可以用貨幣量化的，它是企業(yè)在接受人力資本價(jià)值投入而獲得的人力資源產(chǎn)權(quán)，可以人力資產(chǎn)來計(jì)量。有關(guān)人力資源價(jià)值理論如果仍去探索人力資源層面上的人的能力的未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值，不僅有駁于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于要素計(jì)量的基本思想，而且雖說都與物力資產(chǎn)相結(jié)合為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，但并不是都擁有、而只有人力資產(chǎn)才擁有對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和享有對(duì)企業(yè)收益的分配權(quán)。也就是說有關(guān)人力資源的未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值既不具有過去交易性，也不具有客觀真實(shí)性，還不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)用性，更不具有貨幣可度量性；盡管人力資源作為企業(yè)投資的人力資源成本的表現(xiàn)形式與企業(yè)接受投資而獲得的人力資產(chǎn)同是企業(yè)全部價(jià)值的創(chuàng)造者，但只有人力資產(chǎn)僅在企業(yè)擁有所有權(quán)和享有分配權(quán)。因此，有關(guān)人力資源價(jià)值的會(huì)計(jì)應(yīng)該在人力資產(chǎn)的入賬值的定位基礎(chǔ)上解決人力資本的存量值問題。

既然，人力資源價(jià)值的確認(rèn)基礎(chǔ)是人力成為資本，則企業(yè)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)只有在對(duì)企業(yè)的人力資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行系統(tǒng)地確認(rèn)的基礎(chǔ)上，才能使人力資源價(jià)值的信息進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，形成與人力資源成本信息和物力資源成本信息相同的計(jì)量基礎(chǔ)。

二、人力資源價(jià)值的計(jì)算

人力資源價(jià)值的計(jì)量可再歸納為互為因果、缺一不可的兩個(gè)層次上的會(huì)計(jì)工作：第一是人力資源價(jià)值項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，第二是人力資源價(jià)值量值的計(jì)算。

1.人力資源價(jià)值指標(biāo)的設(shè)計(jì)

人力資源價(jià)值項(xiàng)目設(shè)計(jì)就是把人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的人力資產(chǎn)按價(jià)值構(gòu)成及核算內(nèi)容不同進(jìn)行具體劃分。從價(jià)值構(gòu)成上看，人力資產(chǎn)價(jià)值包括人力資源產(chǎn)權(quán)主體對(duì)企業(yè)人力資源的投入價(jià)值和人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值兩部分。

（1）企業(yè)為人力資產(chǎn)的投入成本：就是人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的、具有公允價(jià)值特性的人力資本之原始價(jià)值。

（2）人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值：就是人力資產(chǎn)在人力資源功能發(fā)揮的過程中為企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，又按照核算內(nèi)容不同具體劃分為：①補(bǔ)償價(jià)值。②剩余價(jià)值。

2.人力資源價(jià)值量值的統(tǒng)計(jì)

人力資源價(jià)值量值的統(tǒng)計(jì)就是對(duì)人力資源產(chǎn)權(quán)主體向企業(yè)人力資源的投入價(jià)值的估算和人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值的計(jì)算。人力資源產(chǎn)權(quán)主體向企業(yè)人力資源投入的價(jià)值就是投資過程評(píng)估確定的賬面價(jià)值，在人力資本市場(chǎng)上表現(xiàn)為人力資產(chǎn)的交易價(jià)格；而人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值包括補(bǔ)償價(jià)值和剩余價(jià)值兩個(gè)部分，其中補(bǔ)償價(jià)值是以工資為計(jì)量基礎(chǔ)的；至于剩余價(jià)值則是計(jì)量的關(guān)鍵，它無論是采用基本價(jià)值還是變動(dòng)價(jià)值計(jì)量形態(tài)，都可歸納成為群體價(jià)值和個(gè)體價(jià)值兩種統(tǒng)計(jì)模式下的貨幣性標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量方法：

（1）群體價(jià)值模式。人力資產(chǎn)的價(jià)值是指人力資產(chǎn)在組織中的價(jià)值，而作為組織中的一員，人力資產(chǎn)離開了組織就無法衡量其價(jià)值。所以，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)首先要計(jì)量的應(yīng)是人力資產(chǎn)群體的價(jià)值，而非個(gè)體的價(jià)值。為此，則可以把企業(yè)獲得的息稅前利潤看作為人力資產(chǎn)的剩余價(jià)值。這樣，人力資源群體價(jià)值 ＝企業(yè)利潤+所得稅額 +資本金利息。

（2）個(gè)體價(jià)值模型。群體價(jià)值是個(gè)體價(jià)值的加權(quán)總和，則取得個(gè)體價(jià)值的信息對(duì)企業(yè)的決策更具有相關(guān)性，而且企業(yè)的許多決策都是以個(gè)體為中心的。為此，可以在群體價(jià)值的基礎(chǔ)上運(yùn)用指數(shù)法測(cè)定個(gè)體價(jià)值。這樣，人力資源個(gè)體價(jià)值 ＝人力資源群體價(jià)值 ×賬面該個(gè)體人力資本結(jié)構(gòu)比率。

三、人力資源價(jià)值的報(bào)告

相當(dāng)一部分學(xué)者把人力資源價(jià)值定義為人的能力，認(rèn)為人力資源的價(jià)值體現(xiàn)在人的能力上，這與人力資源的概念相混淆。因?yàn)?，它們分別描述的是不同概念范疇的人的能力的界定的：人力資源強(qiáng)調(diào)能力的擁有狀態(tài)，而人力資源價(jià)值則側(cè)重能力的發(fā)揮效果。另外，還有另一部分主流學(xué)者則把人力資源價(jià)值的定義為人的勞動(dòng)能力，認(rèn)為人力資源的價(jià)值體現(xiàn)在人的勞動(dòng)力上，這無異于對(duì)勞動(dòng)力價(jià)值的概念之定義。因?yàn)椋鼈兎謩e描述的卻是不同概念前提的人的勞動(dòng)力的界定的：勞動(dòng)力價(jià)值的概念前提是勞動(dòng)力成為商品，而人力資源價(jià)值的概念前提是勞動(dòng)力成為資本。所以，人力資源價(jià)值的內(nèi)涵不僅是人的能力發(fā)揮所帶來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且是人的能力在成為資本以后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

這一點(diǎn)是人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)所要確認(rèn)的有關(guān)價(jià)值信息、所要計(jì)量有關(guān)價(jià)值信息、以及所要報(bào)告有關(guān)價(jià)值信息的出發(fā)點(diǎn)。但是，有關(guān)人力資源的價(jià)值信息不是企業(yè)全部財(cái)務(wù)信息在量上的切塊，而是企業(yè)全部會(huì)計(jì)信息在質(zhì)上的包涵。因此，不可能平行地、獨(dú)立地報(bào)告有關(guān)人力資源價(jià)值的信息，而應(yīng)該采用對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行附加說明的形式來提供，且其指標(biāo)值是通過統(tǒng)計(jì)的方法獲得的，如人力資源投資報(bào)告說明書、人力資源價(jià)值報(bào)告說明書等，才能提供一些不能或不便于用財(cái)務(wù)報(bào)表揭示的有用信息。

顯而易見，人力資源會(huì)計(jì)作為一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科并應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)中，而人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)則更是作為人力資源會(huì)計(jì)體系中最具有挑戰(zhàn)性和爭議性的內(nèi)容部分，有很多理論問題和實(shí)務(wù)問題待于進(jìn)一步研究。但是，有關(guān)人力資源價(jià)值的信息是全部人力資源的系統(tǒng)信息的組成內(nèi)容，其重要性則是無庸置疑的。因?yàn)?，?jīng)濟(jì)管理的實(shí)踐對(duì)人力資源的價(jià)值信息越是需要，提供人力資源價(jià)值信息的會(huì)計(jì)就越要發(fā)展，而且在發(fā)展過程中，任何具有開創(chuàng)性的理論與實(shí)踐都值得我們?nèi)ミM(jìn)一步探討。

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(作者單位：寶雞文理學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系）