試述高校固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及會(huì)計(jì)核算革新構(gòu)想

馬妙根

【摘 要】隨著科教興國(guó)方針的實(shí)施，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，新校區(qū)建設(shè)的興起，高校固定資產(chǎn)投入不斷增加。但是，目前我國(guó)高校固定資產(chǎn)管理工作普遍存在資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄、管理機(jī)制不健全、會(huì)計(jì)核算不合理等一些問(wèn)題。筆者從這些問(wèn)題出發(fā)，提出加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)、完善管理機(jī)制、規(guī)范核算方式等一系列方法與設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)管理 問(wèn)題 措施 會(huì)計(jì)處理

事業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并能保持其實(shí)物形態(tài)的各種建筑物、設(shè)備、器材等物資資產(chǎn)。這些資產(chǎn)正是高等學(xué)校進(jìn)行教學(xué)、科研等工作的必要條件，也是其生存和發(fā)展的物資基礎(chǔ)。

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，為解決校舍緊張等問(wèn)題，許多高校紛紛利用銀行貸款投資建設(shè)新校區(qū)，高校所擁有的固定資產(chǎn)大幅度增加。除此之外，多種來(lái)源共同服務(wù)于高校教學(xué)科研活動(dòng)的固定資產(chǎn)，具有形態(tài)多樣、種類繁多、數(shù)量大、價(jià)值高的特點(diǎn)，并且投資越來(lái)越龐大。但同時(shí)也出現(xiàn)了資產(chǎn)監(jiān)管制度不完善、管理不規(guī)范、資產(chǎn)使用效率低、資產(chǎn)價(jià)值失真、會(huì)計(jì)核算不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。因此，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理、改善會(huì)計(jì)核算方式，提高高校資產(chǎn)管理水平。對(duì)促進(jìn)高等教育事業(yè)發(fā)展，確保國(guó)有資產(chǎn)的增值保值具有重要意義。

一、高校固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

（一）認(rèn)識(shí)不足、觀念落后、固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，管理過(guò)程缺乏有機(jī)協(xié)調(diào)

由于我國(guó)高校大部分是公辦性質(zhì)，屬于事業(yè)單位管理體制。高校的固定資產(chǎn)主要通過(guò)國(guó)家財(cái)政投資建設(shè)而成，長(zhǎng)期以來(lái)高校無(wú)償?shù)厥褂霉潭ㄙY產(chǎn)，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，也不需要進(jìn)行成本核算，對(duì)固定資產(chǎn)管理和教育成本核算的重要性認(rèn)識(shí)不足；其次，由于高等教育考核指標(biāo)主要為教學(xué)、科研方面，不少高校領(lǐng)導(dǎo)忙于學(xué)校的教學(xué)、科研工作，而忽視了高校固定資產(chǎn)管理工作，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)管理機(jī)制不健全、管理手段落后、管理工作缺乏科學(xué)性，從而造成高校普遍存在著“重錢輕物、重購(gòu)輕管、公物私用、重復(fù)建設(shè)、資源浪費(fèi)”的情況。認(rèn)為只要完成了教學(xué)計(jì)劃、科研任務(wù)就行，基本不關(guān)注固定資產(chǎn)的效益性?；蛞虿辉赋袚?dān)風(fēng)險(xiǎn)而過(guò)多地囿于教學(xué)、科研，忽視了固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用效益，使得部分固定資產(chǎn)出現(xiàn)閑置現(xiàn)象。同時(shí)，高校固定資產(chǎn)管理在學(xué)校職能部門，而固定資產(chǎn)購(gòu)建以各學(xué)院、部門為主，“誰(shuí)購(gòu)建，誰(shuí)擁有；誰(shuí)擁有，誰(shuí)使用”的現(xiàn)狀形成了固定資產(chǎn)管理與使用相分離。在這種管理體制下，由于資產(chǎn)管理與資產(chǎn)使用部門間的責(zé)任不明確，未能有效共享資源，管理效率低下，以致管理不到位，重復(fù)投資情況明顯，造成資源浪費(fèi)，甚至成為腐敗的根源。

（二）管理制度不完善，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重

在我國(guó)，國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象在高校中同樣存在。特別是隨著近幾年高校擴(kuò)招，辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得這一問(wèn)題變得越來(lái)越嚴(yán)重。高校固定資產(chǎn)主要用于教學(xué)、科研及為教學(xué)、科研相配套服務(wù)。在購(gòu)入時(shí)，直接列入學(xué)校當(dāng)年支出，無(wú)需考慮經(jīng)濟(jì)回報(bào)，不象企業(yè)那樣通過(guò)計(jì)提折舊的方式進(jìn)行補(bǔ)償。這種固定資產(chǎn)的管理方式在一定程度上導(dǎo)致了一些高校為擴(kuò)大規(guī)模，盲目地?cái)U(kuò)大對(duì)固定資產(chǎn)投資。在固定資產(chǎn)配置時(shí)，也只想到擁有，而沒(méi)考慮如何更好地使用。結(jié)果造成：一方面，急需購(gòu)置必要的資產(chǎn)設(shè)備；另一方面，出現(xiàn)大量的資產(chǎn)閑置，給固定資產(chǎn)管理工作帶來(lái)了許多弊端。由于固定資產(chǎn)管理體制沒(méi)有理順，管理制度不完善和執(zhí)行監(jiān)督不力，高校固定資產(chǎn)流失狀況令人堪憂。首先，是隨意改變用途。部分擁有固定資產(chǎn)使用權(quán)的二級(jí)單位私自對(duì)外出租、出借學(xué)校的房屋、設(shè)備、儀器等進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所得利益歸部門所有，謀取小集體利益，但其耗損維修費(fèi)用卻由學(xué)校承擔(dān)，造成學(xué)校資產(chǎn)流失。其次，對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)缺乏管理。某些部門對(duì)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的固定資產(chǎn)不按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估檢查，對(duì)出租、出借、轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)不按規(guī)定辦理資產(chǎn)出租、出借、轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甚至也不收取使用費(fèi)用，使得固定資產(chǎn)被經(jīng)營(yíng)單位無(wú)償占有和使用。高校資產(chǎn)投入得不到合理的補(bǔ)償，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，資產(chǎn)的安全性、完整性得不到保證。

（三）管理機(jī)構(gòu)不健全、職責(zé)不清、管理不到位

目前，大部分高校對(duì)固定資產(chǎn)管理實(shí)行的是以“賬物分管”為原則的分類歸口管理模式。如后勤管理部門管理房屋、建筑物；圖書(shū)館管理圖書(shū)雜志；設(shè)備處管理設(shè)備儀器；財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)價(jià)值核算。而各職能部門又分別歸不同學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)分管，學(xué)校的固定資產(chǎn)管理缺乏一個(gè)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理、權(quán)力集中的綜合監(jiān)督協(xié)調(diào)部門。造成固定資產(chǎn)實(shí)物流動(dòng)與財(cái)務(wù)核算相脫節(jié)，職能管理部門與各教學(xué)、科研等占有使用部門相分離的狀態(tài)。這種條塊分割的管理模式，最終導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)普遍存著“帳實(shí)不符、家底不清、資源浪費(fèi)、資產(chǎn)流失”等問(wèn)題。雖然，有些高校設(shè)立了國(guó)有資產(chǎn)管理部門，但也形同虛設(shè)，多數(shù)依附財(cái)務(wù)部門帳務(wù)基礎(chǔ)上的管理，并不能實(shí)施帳物核實(shí)的對(duì)應(yīng)管理。

（四）國(guó)家的投入體制存在問(wèn)題

國(guó)家大包大攬的投入體制，助長(zhǎng)了高校對(duì)固定資產(chǎn)管理上出現(xiàn)“重投入、輕管理”的現(xiàn)象。在制定增添儀器設(shè)備計(jì)劃時(shí)，更是缺乏一系列規(guī)范化的管理制度，對(duì)于大型儀器設(shè)備購(gòu)置缺乏專家論證制度、購(gòu)前論證關(guān)；對(duì)于實(shí)行項(xiàng)目化管理的資產(chǎn)，沒(méi)有嚴(yán)格按照項(xiàng)目的申請(qǐng)、項(xiàng)目的可行性論證、項(xiàng)目的審核、項(xiàng)目的評(píng)估、項(xiàng)目的審批、項(xiàng)目的執(zhí)行、項(xiàng)目的后期檢查評(píng)價(jià)等程序來(lái)操作。而更為嚴(yán)重的是固定資產(chǎn)投入后，缺乏一整套行之有效的固定資產(chǎn)保值增值的評(píng)價(jià)、檢查、考核機(jī)制。

（五）會(huì)計(jì)核算不合理，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。而在實(shí)際操作中，固定資產(chǎn)的界定不明確，管理不規(guī)范。由于種種原因，造成固定資產(chǎn)名稱不清，價(jià)值限額模糊，將部分單價(jià)不足的也列為固定資產(chǎn)，或者應(yīng)列入固定資產(chǎn)的卻沒(méi)入固定資產(chǎn)賬，使得財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理脫節(jié)。

目前，我國(guó)大部分高校仍采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方法，反映在固定資產(chǎn)核算中還存在著一些不合理的地方，造成高校財(cái)務(wù)報(bào)表中普遍存在著虛增資產(chǎn)、成本核算不真、資產(chǎn)更新資金不足等問(wèn)題。根據(jù)高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)只核算原值，不計(jì)提折舊。高校固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算僅設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“固定基金”兩個(gè)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值除了清理報(bào)廢外，入賬后數(shù)據(jù)一直不變。由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值只反映歷史成本，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離，并使資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)賬面余額不能反映其客觀情況，從而導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。這種會(huì)計(jì)核算方法既違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則，也違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則。

二、加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的對(duì)策措施

（一）樹(shù)立正確思想，提高對(duì)固定資產(chǎn)管理意識(shí)

加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理首先必須樹(shù)立正確思想，提高資產(chǎn)管理意識(shí)。強(qiáng)化管理不僅能消除混亂，保證效益，且更能創(chuàng)造效益。因此必須增強(qiáng)管理的責(zé)任感和主動(dòng)性，從領(lǐng)導(dǎo)到使用者、管理者都必須意識(shí)到管理好固定資產(chǎn)的重要性和必要性。其次，要嚴(yán)格實(shí)施管理制度。實(shí)行校領(lǐng)導(dǎo)全面負(fù)責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)主要負(fù)責(zé)，管理者和使用者直接負(fù)責(zé)，將責(zé)任落實(shí)到具體部門和有關(guān)個(gè)人，明確相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任范圍，強(qiáng)化管理意識(shí)。只有管理意識(shí)提高了，才能管好用好固定資產(chǎn)，使其保值、增值，發(fā)揮其最大的經(jīng)濟(jì)使用效益。

（二）完善健全管理體制，防止高校固定資產(chǎn)流失

規(guī)范、科學(xué)的固定資產(chǎn)管理制度是提高固定資產(chǎn)管理水平的制度保障。

首先，各高校應(yīng)按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的管理模式，建立具有權(quán)威性、獨(dú)立性的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，代表學(xué)校監(jiān)管各級(jí)各類資產(chǎn)。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值核算，設(shè)置數(shù)量、金額總賬，進(jìn)行總量控制，掌握固定資產(chǎn)總值，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，并進(jìn)行價(jià)值管理與控制；設(shè)備、房產(chǎn)、圖書(shū)館等資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)對(duì)教學(xué)儀器設(shè)備、房產(chǎn)及建筑物、行政設(shè)備、圖書(shū)等實(shí)物和價(jià)值進(jìn)行歸口管理；實(shí)物的具體使用部門應(yīng)建立資產(chǎn)管理臺(tái)賬，依賬放置，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)去向，保證資產(chǎn)的安全和完整。各級(jí)管理部門明確責(zé)任、相互制約。同時(shí)，利用計(jì)算機(jī)按照管理要求建立資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，全面、完整地記錄學(xué)校各類固定資產(chǎn)的管理信息，利用校園網(wǎng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，準(zhǔn)確、及時(shí)地反映固定資產(chǎn)的增減、調(diào)配等變動(dòng)情況，使各部門之間實(shí)現(xiàn)信息共享，有利于財(cái)務(wù)核算部門、歸口管理部門、使用者之間的協(xié)調(diào)與溝通。建立 “統(tǒng)一口徑、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”管理體制，提高管理質(zhì)量，并為學(xué)校高層管理者決策提供參考依據(jù)。對(duì)儀器設(shè)備，尤其是大型精密貴重儀器設(shè)備的使用效益和經(jīng)濟(jì)效果要加以考核，避免閑置、重復(fù)購(gòu)置，提高資產(chǎn)的利用率；對(duì)于報(bào)廢、損毀的儀器設(shè)備，要建立嚴(yán)格的報(bào)廢制度，對(duì)儀器設(shè)備的自然壽命、技術(shù)壽命和經(jīng)濟(jì)壽命三者綜合評(píng)定，杜絕固定資產(chǎn)的浪費(fèi)現(xiàn)象，減少固定資產(chǎn)的損失。

其次，建立定期的清理盤點(diǎn)和資產(chǎn)核銷制度。固定資產(chǎn)盤點(diǎn)是固定資產(chǎn)實(shí)物管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，學(xué)校要根據(jù)自身的實(shí)際情況制定嚴(yán)格的、可操作的實(shí)物盤點(diǎn)制度，及時(shí)掌握資產(chǎn)損盈情況，并按規(guī)定程序進(jìn)行賬務(wù)處理；對(duì)報(bào)廢、調(diào)出、依法轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)要嚴(yán)格履行審核程序，如實(shí)地進(jìn)行固定資產(chǎn)核銷的賬務(wù)處理，準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)實(shí)際情況，真正做到固定資產(chǎn)的家底清、賬實(shí)相符。同時(shí)，對(duì)造成固定資產(chǎn)損失的有關(guān)責(zé)任人根據(jù)損失情況進(jìn)行責(zé)任追究。

（三）進(jìn)一步完善和改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)部門在固定資產(chǎn)管理中的重要作用

一是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。固定資產(chǎn)作為高校重要的物資資源，必然要求財(cái)務(wù)對(duì)其從形成到使用耗費(fèi)再到報(bào)廢的全過(guò)程進(jìn)行合理的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，因此，建議在其會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

二是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。事業(yè)單位同企業(yè)一樣，其固定資產(chǎn)投入使用后，隨著時(shí)間的推移，不管使用與否，使用程度如何，都會(huì)發(fā)生各種損耗，資產(chǎn)價(jià)值也會(huì)隨之減少。為了如實(shí)反映這種價(jià)值減少的情況，就要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。這樣既可以建立符合高校內(nèi)部資金循環(huán)和價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制，又能達(dá)到其資產(chǎn)價(jià)值管理和實(shí)物形態(tài)管理的統(tǒng)一。而且，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家投資體制的不斷完善，以及教育改革的不斷深化，高校作為發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要手段的一種產(chǎn)業(yè)，客觀上也要計(jì)算投入與產(chǎn)出的比例，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊對(duì)高校就具有現(xiàn)實(shí)意義。計(jì)算折舊可以根據(jù)固定資產(chǎn)的種類和性能，考慮有形損耗和無(wú)形損耗，從而選擇不同的核算方法。

三是突出財(cái)會(huì)部門的地位，充分發(fā)揮其在固定資產(chǎn)管理中的重要作用。財(cái)會(huì)部門應(yīng)參與固定資產(chǎn)全過(guò)程的管理，做好固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作，把好固定資產(chǎn)管理的資金籌集、運(yùn)用關(guān)口，確保學(xué)校固定資產(chǎn)的安全、完整，保值增值。為高校的決策者們?cè)谪?cái)務(wù)管理上提供決策支持。

三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理上的建設(shè)性更新設(shè)想

根據(jù)2006《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量。由此可知，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，所采用的基本計(jì)量屬性為歷史成本，介入其他計(jì)量屬性為輔助的方式。

高校固定資產(chǎn)大多以發(fā)票上標(biāo)明的金額為主要依據(jù)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值入帳。有時(shí)對(duì)隸屬于設(shè)備由于分解開(kāi)票的配件而作為材料支出，此舉并不能反映整套設(shè)備與儀器的全貌。漏記固定資產(chǎn)成本，甚至有化整為零的情況。這些處理方式對(duì)資產(chǎn)核算都是不合理的，不能真實(shí)地記錄固定資產(chǎn)的真正入帳價(jià)值，也并非是歷史成本的完全反映。除此之外，筆者建議參照企業(yè)核算方式增加以下核算科目：“固定資產(chǎn)折舊”、“固定基金減值準(zhǔn)備”。在固定資產(chǎn)下設(shè)立二級(jí)明細(xì)科目：(1)房產(chǎn)，(2)設(shè)備儀器，(3)交通工具，（4）低值易耗品等。針對(duì)房產(chǎn)可對(duì)應(yīng)設(shè)立：“房產(chǎn)增值準(zhǔn)備”、“固定基金增值準(zhǔn)備”。等等科目，類似企業(yè)化管理核算，能使資產(chǎn)負(fù)債表反映得更真實(shí)?，F(xiàn)將列舉新增科目的帳務(wù)處理如下：

各類固定資產(chǎn)：設(shè)備儀器、交通工具、房產(chǎn)、低值易耗品等都可參照企業(yè)會(huì)計(jì)核算采取月計(jì)提折舊模式，分錄如下：

借：固定基金減值準(zhǔn)備xxxxx

貸：固定資產(chǎn)折舊——房產(chǎn)xxxx

——儀器設(shè)備xxxx

——交通工具xxxx

——低值易耗品xxxx

低值易耗品，主要針對(duì)一些家具及課桌椅板凳的管理核算，筆者認(rèn)為不應(yīng)列入固定資產(chǎn)科目更為合理，而作為低值易耗品類似固定資產(chǎn)管理更為合適。因?yàn)槠鋽?shù)量之多，單價(jià)并不高，易破損，管理困難，需要不斷修理與補(bǔ)充替換。因此在會(huì)計(jì)核算上可以采取2—5年之間的無(wú)殘值攤銷方式。分錄如下：

借：固定基金減值準(zhǔn)備xxxxx

貸：低值易耗品攤銷準(zhǔn)備xxxx

經(jīng)過(guò)這樣革新以后，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示固定資產(chǎn)及固定基金均應(yīng)為備抵后的凈值列示，為了使報(bào)表使用者能準(zhǔn)確了解單位資產(chǎn)變動(dòng)情況，應(yīng)在報(bào)表附注中表明各項(xiàng)增減固定基金的成因及影響程度。這樣處理結(jié)果將會(huì)使報(bào)表使用者得到真實(shí)的資產(chǎn)情況，也能更貼切遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定。同時(shí)也可以幫助及時(shí)了解固定資產(chǎn)的真實(shí)使用情況及成新程度，更好地促使各部門管理好固定資產(chǎn)。

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（作者單位：杭州電子科技大學(xué)計(jì)財(cái)處）