完善我國會計(jì)監(jiān)管模式研究

許　穎　蘇英健

摘要：從我國目前的會計(jì)信息質(zhì)量上看，我國對會計(jì)信息監(jiān)管的效果不是很理想，必須有效解決會計(jì)信息失真問題，加強(qiáng)對會計(jì)信息的監(jiān)督扣管理。研究上市公司會計(jì)監(jiān)管有利于防止公司操縱會計(jì)信息生成以及披露。督促注冊會計(jì)師誠信執(zhí)業(yè)，從而保護(hù)投資者利益，維護(hù)資本市場健康運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：監(jiān)管；會計(jì)監(jiān)管；監(jiān)管模式

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X(2009)11-0169-02

一、完善我國會計(jì)監(jiān)管模式的理論基礎(chǔ)

1會計(jì)監(jiān)管的對象

上市公司會計(jì)監(jiān)管針對的是上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量，那么，會計(jì)監(jiān)管對象就是從事上述活動的行為主體，既包括上市公司及其管理層，又包括注冊會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)所。在對會計(jì)信息加工和披露活動中，上市公司管理層是會計(jì)信息質(zhì)量和披露數(shù)量的決定者，理應(yīng)是會計(jì)監(jiān)管的直接對象。而在上市公司會計(jì)信息披露后，注冊會計(jì)師與注冊會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著對上市公司所披露的會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)與鑒證的職責(zé)，同樣應(yīng)屬于會計(jì)監(jiān)管的對象之一。

2會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容

會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容包括為保障與會計(jì)信息相關(guān)的市場公平，對市場主體的會計(jì)信息加工、審計(jì)和披露行為進(jìn)行的合規(guī)性激發(fā)、引導(dǎo)和干預(yù)的所有活動。傳統(tǒng)上，我國會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容包括會計(jì)規(guī)范制定、注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管、證券市場會計(jì)信息披露和上市公司會計(jì)程序及審計(jì)監(jiān)管，以及對非上市的國有企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)人員監(jiān)管等。本文設(shè)計(jì)的監(jiān)管模式偏向于市場作用、重視激勵監(jiān)管對象對監(jiān)管政策的自我實(shí)施。

3會計(jì)監(jiān)管的主體

我國會計(jì)監(jiān)管的主體應(yīng)該包括政府部門、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

4會計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)

會計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)可以劃分為三個(gè)層次：第一層次具體目標(biāo)，即對會計(jì)信息加工、審計(jì)、披露的監(jiān)管；第二層次控制目標(biāo)，是為保證最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的中間目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)必須做到“避免市場失靈”和“避免政府監(jiān)管失靈”兩者之間的平衡；會計(jì)監(jiān)管目標(biāo)的第三個(gè)層次最終目標(biāo)，即通過會計(jì)監(jiān)管來達(dá)到消除會計(jì)信息不對稱的現(xiàn)象，從而保障市場參與者公平競爭，最終維護(hù)公眾利益。

二、完善我國會計(jì)監(jiān)管模式應(yīng)考慮的因素

1政治因素

會計(jì)監(jiān)管不是純技術(shù)性的東西，會計(jì)監(jiān)管中的非技術(shù)性內(nèi)容，使其受到政治體制的制約和影響。不同國家或地區(qū)的政黨、政會集團(tuán)和社會勢力在國家生活和國際關(guān)系方面的活動會直接或間接影響到會計(jì)監(jiān)管的模式。由于政府是會計(jì)改革的“第一推動力”。并從宏觀調(diào)控、稅收征管、參與利潤分配、國有資產(chǎn)的管理、考核與監(jiān)督等方面分析了政府對會計(jì)信息的需求。

2經(jīng)濟(jì)文化因素

我國目前市場發(fā)育不完善、不規(guī)范，必須依靠國家行政手段來參與監(jiān)管。文化代表了一個(gè)社會的文化觀與價(jià)值觀。會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)理論工作者的品行、素質(zhì)、技能、行為會受文化習(xí)俗的約束和影響，從而會影響會計(jì)工作的質(zhì)量和會計(jì)理論研究的質(zhì)量。在崇尚個(gè)人主義的國家，社會結(jié)構(gòu)比較松散，重視個(gè)人的獨(dú)立性；而在傾向集體主義的國家，社會結(jié)構(gòu)具有較強(qiáng)的凝聚力，社會成員關(guān)系比較緊密。注重組織紀(jì)律性。因此在崇尚個(gè)人主義的國家。往往強(qiáng)調(diào)會計(jì)職業(yè)的自我約束，注重會計(jì)人員的個(gè)人職業(yè)判斷，而不希望政府過多地管制與干涉。在傾向于集體主義的國家中，會計(jì)人員習(xí)慣于由政府法令對信息披露作出規(guī)定。中國強(qiáng)調(diào)權(quán)利等級、集體主義，這些文化因素的影響反映到會計(jì)監(jiān)管模式中，表現(xiàn)為我國會計(jì)監(jiān)管模式應(yīng)注重政府的作用。

三、完善我國會計(jì)模式監(jiān)管的具體方式

1監(jiān)管制度的規(guī)范建設(shè)以及有效實(shí)施

應(yīng)完善《注冊會計(jì)師法》及與行業(yè)監(jiān)管有關(guān)的會計(jì)、證券、司法等方面的法律、法規(guī)。其中，《注冊會計(jì)師法》應(yīng)特別就下列問題作出明確規(guī)定：注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系；政府各監(jiān)管部門的責(zé)權(quán)范圍及其協(xié)調(diào)機(jī)制；行業(yè)協(xié)會的性質(zhì)、職能、機(jī)構(gòu)建設(shè)和自律管理機(jī)制；市場準(zhǔn)入條件及限制、市場公平、平等競爭及反壟斷；注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任及職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)等。加大對注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所違法、違規(guī)行為的處罰力度。并且還要建立規(guī)范的會計(jì)監(jiān)管政策的制定程序。我國現(xiàn)階段會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)規(guī)范是由財(cái)政部等行政部門統(tǒng)一制定的，因此，必須建立規(guī)范、透明、充分的會計(jì)監(jiān)管政策的制定程序，讓被監(jiān)管者參與到會計(jì)監(jiān)管政策的制定過程中來。如向社會公眾公開更多的相關(guān)知識，特別是世界各國和國際會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會會計(jì)規(guī)范制定的成熟經(jīng)驗(yàn)，以便理解會計(jì)規(guī)范及相應(yīng)的利益關(guān)系；建立更加公開化、制度化的征求意見制度，盡快建立會計(jì)監(jiān)管政策制定和修改的聽證制度。

合理的上市公司會汁監(jiān)管制度的規(guī)范建設(shè)是第一步，監(jiān)管制度的有效實(shí)施為重巾之重。根據(jù)會計(jì)監(jiān)管的要求，要想使得制度的有效實(shí)施，必須對監(jiān)管者的權(quán)利施加約束并且明確監(jiān)管者責(zé)任，大力推進(jìn)并且進(jìn)一步完善法制監(jiān)管；要充分依靠被監(jiān)管者，使被監(jiān)管積極參與到會計(jì)監(jiān)管過程中；建立健全有效的會計(jì)監(jiān)管的評價(jià)制度，只有這樣才能有效提高上市公司會計(jì)監(jiān)管的效果。

2建立政府監(jiān)管的保障體系

適合我國國情的上市公司會計(jì)監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)，是既保持政府的絕對地位，維護(hù)行政權(quán)利的權(quán)威性，又不致使政府陷入繁雜的日常事務(wù)。政府授權(quán)財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)部門等對上市公司會計(jì)活動進(jìn)行監(jiān)管，并承擔(dān)組織實(shí)施會計(jì)監(jiān)管、制定會計(jì)規(guī)范和監(jiān)管政策、建設(shè)會計(jì)市場環(huán)境這樣三項(xiàng)職責(zé)，其中，建設(shè)會計(jì)市場環(huán)境包括：直接實(shí)施監(jiān)管或授權(quán)有關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)管，并懲處違規(guī)者，保證會計(jì)秩序運(yùn)行規(guī)范；政府監(jiān)管的形式主要有司法介入監(jiān)管、立法監(jiān)管、行政監(jiān)管三種。一是司法介入監(jiān)管。法律最終要落實(shí)到有效的執(zhí)行，法律的執(zhí)行由法院完成。司法介入是通過事后的裁決和懲罰來對會計(jì)違規(guī)行為進(jìn)行打擊，通過司法介入，對上市公司會計(jì)行為起到有效威懾。二是立法監(jiān)管。政府通過制定各項(xiàng)法律法規(guī)來規(guī)范各會計(jì)主體所應(yīng)遵循的會計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)和會計(jì)職業(yè)道德，并規(guī)定各主體的權(quán)力范圍及相應(yīng)的處罰原則。如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定了公司、經(jīng)理人和會計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)等。三是行政監(jiān)管。是各級行政機(jī)構(gòu)依法律的授權(quán)和規(guī)定對各會計(jì)主體的行為進(jìn)行的監(jiān)管。由于立法監(jiān)管和司法介入監(jiān)管有法律規(guī)章的制定永遠(yuǎn)不可能盡善盡美和司法介入監(jiān)管是被動的和事后的不足之處，就有必要引人一個(gè)能主動執(zhí)法的機(jī)構(gòu)，以彌補(bǔ)被動執(zhí)法所造成的司法低效率問題。而能擔(dān)當(dāng)這一職責(zé)的機(jī)構(gòu)只能是政府各級行政機(jī)構(gòu)。

3建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的執(zhí)行體系

上市公司內(nèi)部監(jiān)管執(zhí)行體系是整個(gè)會計(jì)監(jiān)管體系的核心，是保證會計(jì)信息質(zhì)量的第一道防線，并通過完善的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行的。完善的公司治理結(jié)構(gòu)能夠從根本上防止會計(jì)造假行為的發(fā)生、提高會計(jì)信息質(zhì)量。假如缺乏一個(gè)完善有效的公司治理結(jié)構(gòu)，外部會計(jì)監(jiān)管無論怎樣完善，都不能發(fā)揮有效的監(jiān)管作用。上市公司內(nèi)部監(jiān)管的執(zhí)行體系主要是依靠監(jiān)事會、審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)部門來實(shí)施的。

4建立外部監(jiān)管的監(jiān)督體系

上市公司外部監(jiān)管包括證券交易所監(jiān)管及注冊會計(jì)師協(xié)會和媒體監(jiān)管。證券交易所主要是對上市公司信息披露的監(jiān)管，如定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告的披露、重大事項(xiàng)披露等。自律性組織監(jiān)管具有專業(yè)知識的優(yōu)勢，比政府監(jiān)管更有能力預(yù)見到可能的損害行為，但它有“自利”的弱點(diǎn)，因此，需要政府監(jiān)管的強(qiáng)有力支持。注冊會計(jì)師協(xié)會屬于社會自律性組織監(jiān)管，自律性組織監(jiān)管是會計(jì)信息監(jiān)管的外部制度安排。是對會計(jì)信息進(jìn)行外部驗(yàn)證性監(jiān)管。注冊會計(jì)師協(xié)會通過對會計(jì)師的監(jiān)督和管理實(shí)現(xiàn)對會計(jì)信息的產(chǎn)生過程監(jiān)管。還有就是新聞媒體監(jiān)督，新聞媒體監(jiān)督是指新聞媒體運(yùn)用輿論的獨(dú)特力量，幫助公眾了解政府事務(wù)、社會事務(wù)和一切涉及公共利益的事務(wù)，并促使其沿著和社會生活共同準(zhǔn)則的方向運(yùn)作的一種社會行為。