試論企業(yè)稅收籌劃的策略及其應(yīng)注意的問題

蔣秋云

我國自2008年1月1日起正式實(shí)施的新的《企業(yè)所得稅法》,稅收優(yōu)惠范圍和方式有了重大變化,產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠代替原來的區(qū)域優(yōu)惠成為最主要的優(yōu)惠方式。面對新稅法優(yōu)惠政策的調(diào)整,企業(yè)的稅收籌劃要提高適應(yīng)新稅法的能力。企業(yè)稅收籌劃要在尊重和遵守稅法的前提下,如何發(fā)現(xiàn)稅收空間,通過對經(jīng)營、投資、融資以及收益實(shí)現(xiàn)進(jìn)度、結(jié)構(gòu)等方面的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達(dá)到稅后利潤最大化或稅負(fù)相對最小化目的的活動(dòng)。稅收籌劃涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營、分配等各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng),科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入,提高資金利潤率。稅收籌劃策略也多種多樣,如果運(yùn)用得當(dāng),就能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最適宜和價(jià)值的最大化,達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。筆者擬就企業(yè)稅收籌劃的策略及其應(yīng)注意的問題進(jìn)行初步的探索。

一、企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)對策略

(一)利用對特定區(qū)域過渡優(yōu)惠政策,選擇新辦企業(yè)投資地點(diǎn)

新稅法對其給予了一定的過渡性優(yōu)惠政策,即對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊的新設(shè)高新技術(shù)企業(yè),在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得,自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。在這些地區(qū)設(shè)立國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),享受過渡性優(yōu)惠,或在這些地區(qū)成立國家鼓勵(lì)類的企業(yè),繼續(xù)享受所得稅優(yōu)惠。

納稅人需要注意的是:經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè),同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。此外,在按照規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間,由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的,從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起,停止享受過渡性稅收優(yōu)惠;以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的,不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。

(二)適時(shí)調(diào)整投資行業(yè)

如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠,可以選擇政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目主要有:從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征或減征企業(yè)所得稅;從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅(以下簡稱“三免三減半”);從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,可以"三免三減半”。一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

納稅人要從事這些受政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目,必須研究行業(yè)的具體規(guī)定、注意審批程序及取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。對于企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的,其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的,不能享受企業(yè)所稅優(yōu)惠。

(三)利用特定老企業(yè)的過渡優(yōu)惠期,借殼經(jīng)營

新稅法規(guī)定,原享受定期優(yōu)惠的企業(yè),一律從新稅法實(shí)施年度起,按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開始計(jì)算免稅期,在新稅法實(shí)施后最長不超過10年的期限內(nèi),享受尚未期滿或尚未享受的優(yōu)惠,但因末獲利而尚未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)行年度起計(jì)算。因此,對原享受“兩免三減半”優(yōu)惠的企業(yè),可加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。因?yàn)椤皟擅馊郎p半”從投產(chǎn)年度起算,過渡期未獲利未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從新稅法施行的2008年計(jì)算,2008年尚未獲利的,則當(dāng)年無法享受免稅優(yōu)惠。

(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后,通過各種途徑,將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過程,其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式,和其他稅收籌劃方法相比基本相同,只是使用的條件和范圍有所不同。一般來說,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法有如下幾種形式:稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)混轉(zhuǎn)及稅收資本化。稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指經(jīng)濟(jì)主體通過降低收購價(jià)格的方法將已納稅款轉(zhuǎn)嫁給貨物供應(yīng)商的行為。稅負(fù)消轉(zhuǎn)是指納稅人在繳納稅款以后,通過提高經(jīng)濟(jì)效益獲得更多收益而將已納稅款抵消的轉(zhuǎn)化法,從嚴(yán)格意義上講,這不屬于轉(zhuǎn)嫁的范疇,但對于納稅人提高經(jīng)濟(jì)效益有一定的指導(dǎo)意義。稅收資本化是指在商品出售時(shí),購買者將今后若干年的應(yīng)納稅款,預(yù)先從所購商品中扣除的方法。雖然今后若干年應(yīng)該按期繳稅,但實(shí)質(zhì)上是由買主支付。

稅收轉(zhuǎn)嫁一般是通過將稅款加于商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格之中轉(zhuǎn)嫁給他人,是在經(jīng)濟(jì)交易發(fā)生過程中實(shí)現(xiàn)的,所以經(jīng)濟(jì)交易是稅收轉(zhuǎn)嫁的必要條件。在完全競爭的條件下,稅收短期內(nèi)無法予以轉(zhuǎn)嫁。但從長期來看,在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下,各個(gè)生產(chǎn)者是形成整個(gè)行業(yè)提價(jià)的一股不可低估的力量,從而稅收最終要加在價(jià)格中,而完全向后轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在壟斷競爭市場下,單個(gè)生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差異性對價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,從而有可能把稅收部分地加入價(jià)格向后轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

二、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題

(一)依照稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。其方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景來制定的,隨著時(shí)間的維移,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來不必要的損失。

(二)從企業(yè)管理的總目標(biāo)考慮稅收籌劃

稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化,取得“節(jié)稅”的稅收利益。一要選擇低稅負(fù),即降低稅收成本,提高資本回收率;二要遲延納稅。不管是哪一種,其結(jié)果可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng),稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo),只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),就可能影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)通過進(jìn)行成本——效益分析優(yōu)化稅收籌劃方案

稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是,任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人 取得部分稅收利益的同時(shí),必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得利益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的;當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí),該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,因此,必須綜合考慮。

(四)應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值

企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較,必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值,因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān),這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在評納稅方案時(shí),要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)算成現(xiàn)值來加以比較。

(五)適應(yīng)新的理財(cái)環(huán)境,把握稅收籌劃的關(guān)鍵

要適應(yīng)新的理財(cái)環(huán)境,積極探索企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)方法,抓住稅收籌劃的關(guān)鍵,運(yùn)用好國家的減免稅政策。無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。同時(shí)還要盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺的信息,及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案,盡量降低風(fēng)險(xiǎn),趨利避害,爭取最大的收益。