委托代銷業(yè)務(wù)的會計核算及納稅差異

黃海平

【摘要】：因為委托代銷業(yè)務(wù)與一般銷售業(yè)務(wù)在收入確認(rèn)時點上的不同，所以在交納各種相關(guān)稅費時是有差異的。本文通過舉例，分別說明委托代銷業(yè)務(wù)不同方式下，委托方的會計核算及納稅差異。

【關(guān)鍵詞】：委托代銷會計核算納稅差異

企業(yè)銷售商品，有時會采用委托代銷方式。委托代銷是委托方按合同要求先把要銷售的商品發(fā)給受托方，由受托方對外銷售，委托方發(fā)出商品時不確認(rèn)收入，最后以受托方實際對外銷售的清單來確認(rèn)銷售收入。在會計實務(wù)中，這項業(yè)務(wù)屬于特殊銷售商品業(yè)務(wù)，因為委托方在發(fā)出商品時不確認(rèn)收入，而在收到代銷清單時才確認(rèn)收入，這就涉及到企業(yè)在交納所得稅和增值稅時，與一般銷售業(yè)務(wù)在交納稅金的時間上是有所區(qū)別。

一委托代銷商品的方式

1沒有附帶條件的視同買斷方式。指委托方和受托方簽定合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議的價格收取貨款，商品的實際對外售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么這種交易方式與一般銷售業(yè)務(wù)就沒有實質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施有效控制，(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

2有附帶條件的視同買斷方式。這種方式指：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方?；蚴芡蟹揭虼N商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時就能不確認(rèn)收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

3收取手續(xù)費方式。指委托方和受托方簽定合同或協(xié)議，約定商品的對外售價由委托方自定，受托方按照委托方指定的價格銷售商品并結(jié)算貨款，受托方只按合同或協(xié)議約定的計算方法收取銷售手續(xù)費，不能賺取進銷差價。這種方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)收入。

委托代銷業(yè)務(wù)主要指后兩種方式，既有附帶條件的視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。

二案例分析

本文通過以下舉例，對委托代銷業(yè)務(wù)三種不同方式下，委托方的會計如何處理進行分析。

例1，甲公司委托乙公司銷售商品100件，合同價為200元／件。成本為120元／件，商品的對外售價由乙公司自定。合同約定；乙公司在取得代銷商品卮無論是否能夠賣出，是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。

由此可以判定，甲企業(yè)已把商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合收入的確認(rèn)條件，屬于第一種沒有附帶條件的視同買斷方式，即一般銷售模式。甲公司的具體賬務(wù)處理如下：銷售商品時。借：應(yīng)收賬款23400，貸：主營業(yè)務(wù)收入20000。應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅費)3400，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本12000，貸：庫存商品12000；收到貨款時。借：銀行存款23400，貸：應(yīng)收賬款23 400v在不考慮其他稅費的情況下甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)交納所得稅2000元[(20000-12000)*25％]，增值稅3400元。需交納的稅費共5400元(2000+3400)。

例2以例1為例，假定合同約定，乙公司在取得商品后，每月按實際銷售的清單與甲公司結(jié)算貨款，如果商品滯銷，可以無償退回。若乙公司當(dāng)月銷售30件并送來清單，甲公司按清單開出增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)此題可以判定，發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的風(fēng)險及報酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)的條件，屬于第二種有附帶條件的視同買斷方式。甲公司的具體賬務(wù)處理如下：發(fā)出商品時。借：發(fā)出商品12000，貸：庫存商品12000，收到代銷清單。借：應(yīng)收賬款7020，貸：主營業(yè)務(wù)收入6000(30*200)，應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅費)1020(6000*17％)；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本3600(30，120)，貸：發(fā)出商品3600，甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)交納所得稅600元[(6000-3600)*25％]，增值稅1020元，需交納的稅費共1620元(600+1020)。因為剩余的商品未收到代銷清單，所以當(dāng)期不確認(rèn)收入，但會在以后確認(rèn)。其實例1與例2中，在不發(fā)生退貨的情形下。甲企業(yè)應(yīng)交納的總稅額是一樣的，但由于例2屬于代銷方式下的視同買斷，按代銷清單來確認(rèn)收入，使得應(yīng)交納的稅額可以分期遞廷交納，緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和現(xiàn)金流出的壓力。

三結(jié)論

從以上分析可以看出，企業(yè)銷售商品是采用一般銷售方式還是委托代銷方式，委托方在確認(rèn)收入時點上是不同的，因此在交納稅費上也是有差異的。采用一般銷售方式如例1，當(dāng)期確認(rèn)收入20000元，并交納相關(guān)稅費5400元，如企業(yè)采用現(xiàn)銷形式，對企業(yè)的現(xiàn)金流出是沒有影響，如采用賒銷形式，則企業(yè)需要在當(dāng)期墊支稅費，對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生重大影響，采用視同代銷方式如例2，當(dāng)期確認(rèn)收入6000元，交納相關(guān)稅費1620元，相比例l要少確認(rèn)收入14000元，少交納稅費3780元，這種方式對資金流出企業(yè)的影響相對小，但會使利潤表中銷售額的增幅下降，采用收取手續(xù)費方式銷售如例3，在確認(rèn)收入時與例2相同，而交納相關(guān)稅費卻比例2少交150元。

可以得出，企業(yè)采用委托代銷方式，在同等條件下，收取手續(xù)費方式比視同買斷方式，委托方當(dāng)期要少交稅費。因此企業(yè)在做銷售計劃時，采用哪種方式銷售除要考慮收入的影響外，還要考慮各種稅費的影響。