易被混淆的兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)概念

陳迎春

隨著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，“風(fēng)險(xiǎn)”這個(gè)名詞越來(lái)越受到內(nèi)審人員的關(guān)注，但無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對(duì)于內(nèi)審人員來(lái)說(shuō)都是比較新的理念和方法，所以正確的區(qū)分理解這兩個(gè)概念對(duì)于內(nèi)審人員較好地利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法以及履行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職能是十分有利的，本文就主要針對(duì)這兩個(gè)概念的內(nèi)涵與應(yīng)用進(jìn)行簡(jiǎn)要的辨析。

一風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種審計(jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，審計(jì)人員將對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和評(píng)估作為確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍著手點(diǎn)的一種審計(jì)方法。它主要是相對(duì)“賬項(xiàng)導(dǎo)向”審計(jì)與“制度導(dǎo)向”審計(jì)而言的，他的出現(xiàn)反映了審計(jì)方法的進(jìn)步。

(一)審計(jì)方法的演變過(guò)程

20世紀(jì)30年代以前，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)盛行，20世紀(jì)30年代中期，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的不斷上升，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)取而代之；進(jìn)入20世紀(jì)90年代，社會(huì)公眾對(duì)信息的需求不斷擴(kuò)大，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就應(yīng)運(yùn)而生。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思想與核心技術(shù)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思想是內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)綜合分析各風(fēng)險(xiǎn)因素之后訂立所能接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，然后以此確定內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。他的核心技術(shù)方法是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建立與運(yùn)用。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則指出內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)成方式為：

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用

1確定內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)既定被審計(jì)對(duì)象可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平

可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的典型評(píng)價(jià)可以是高、中或低，而將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為較低就意味著被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)很高，需要更加廣泛的證據(jù)，委派更加有經(jīng)驗(yàn)的人員以及對(duì)工作底稿更加廣泛的復(fù)核。同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的過(guò)程中，隨著獲取有關(guān)被審計(jì)對(duì)象的信息越多，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)也要隨之進(jìn)行修訂。

2評(píng)估重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)考慮對(duì)重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的各方面事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，為此實(shí)施的具體審計(jì)程序包括：詢問(wèn)被審計(jì)單位的相關(guān)人員及組織的相關(guān)管理層，查閱被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)手冊(cè)、內(nèi)部控制手冊(cè)等資料，查閱被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

3根據(jù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)并據(jù)以確定進(jìn)一步的審計(jì)測(cè)試程序

內(nèi)部審計(jì)人員適當(dāng)?shù)卮_定了其可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)客觀存在的重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估，至此在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)都成為已知的風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型就可以變?yōu)橐韵滦问剑?/p>

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)／重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)與以下因素有關(guān)：抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用；內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員所用審計(jì)方法的適當(dāng)性及有效性。

由此可見(jiàn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是直接與內(nèi)部審計(jì)人員的檢查相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括檢查的方法，時(shí)間和范圍等，所以據(jù)此確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)程序，以及實(shí)施的時(shí)間和范圍。

二風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種審計(jì)職能

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)組織內(nèi)各級(jí)管理部門(mén)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中職責(zé)的履行情況進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，目的在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，降低和防范各種風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。它主要是相對(duì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能而言。

(一)審計(jì)職能的演變過(guò)程

在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯(cuò)防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益成為企業(yè)生存發(fā)展的必需，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能就變得突出起來(lái)一21世紀(jì)以來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可忽視的因素，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)成為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作中關(guān)鍵的一道防線。

(二)中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理簡(jiǎn)要介紹

2006年6月6日國(guó)資委正式印發(fā)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，其中明確要求中央企業(yè)要重視和開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理、明確什么是全面風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)如何開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

《指引》指出內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理專職部門(mén)與企業(yè)其他職能部門(mén)構(gòu)成企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職責(zé)是負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)相關(guān)制度，開(kāi)展監(jiān)督與評(píng)價(jià)，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。

(三)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的程序和方法

1對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程的審查與評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。例如可以向管理層及相關(guān)人員詢問(wèn)該管理層所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況，審查管理層在識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所形成的書(shū)面文件，評(píng)價(jià)管理層針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的管理措施是否有效等。

2對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的審查與評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，在采用定性與定量的方法評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門(mén)或人員的意見(jiàn)，以提高評(píng)估的客觀性；在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法。

3對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的審查與評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行審查。在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施之后的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)；采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否適合本組織的經(jīng)營(yíng)、管理特點(diǎn)，③效益的考核與衡量，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施達(dá)到最佳效果并不是最好的措施，能夠達(dá)到滿意效果且成本又最低的措施才是最好的措施。

4風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告

在對(duì)管理部門(mén)采用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估過(guò)程和應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該向組織的適當(dāng)管理層報(bào)告審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的結(jié)果，并提出改進(jìn)建議。

綜上可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的性質(zhì)不同。前者是一種審計(jì)方法，后者是一種審計(jì)職能，兩者的共同之處在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)都是重要的工作內(nèi)容，但兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注目的和重點(diǎn)是完全不同的。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮是為了借此確定進(jìn)一步審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法，而在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮是為了評(píng)價(jià)管理部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的履行情況。