新《企業(yè)財務(wù)通則》解讀

[提要]財政部頒發(fā)的新《企業(yè)財務(wù)通則》密切結(jié)合企業(yè)改革發(fā)展的要求，從政府宏觀財務(wù)、投資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)三個層次，圍繞籌集、資產(chǎn)營運、成本控制等六大財務(wù)管理要素，創(chuàng)造性地解決了企業(yè)財務(wù)制度中的一系列問題，初步建立了以《企業(yè)財務(wù)通則》為主體的新型企業(yè)財務(wù)制度體系。這是我國企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)的一件大事，對規(guī)范企業(yè)管理，依法協(xié)調(diào)各種利益關(guān)系，促進企業(yè)與社會和諧發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實意義。文章試從財務(wù)管理的要素、職責(zé)、內(nèi)容等方面詳細解讀新《企業(yè)財務(wù)通則》。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)財務(wù)通則；體制機制創(chuàng)新；比較分析

[作者簡介]劉紅蕾(1969－)，女，衡陽市南岳區(qū)公路管理局財務(wù)股股長、會計師。(湖南衡陽421900)

財政部于2006年12月4日頒布了新的《企業(yè)財務(wù)通則》(以下簡稱《通則》)，并要求我國國有及國有控股企業(yè)(金融企業(yè)除外)于2007年1月1日起正式實施，取代已沿用14年的財政部于1992年11月30日頒布的舊《企業(yè)財務(wù)通則》。新《通則》繼承了舊《通則》的有效部分，并注重內(nèi)容的更新和觀念創(chuàng)新，還注意處理了法律法規(guī)之間的相互銜接，避免了不必要的內(nèi)容重復(fù)。新《通則》對企業(yè)財務(wù)行為提出了新的管理要求，是企業(yè)合理組織財務(wù)活動、正確處理財務(wù)關(guān)系的綱領(lǐng)性文件和財務(wù)管理的行為指南。根據(jù)新《通則》，我國將在企業(yè)財務(wù)管理體制上實現(xiàn)創(chuàng)新，從政府宏觀財務(wù)、投資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)三個層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財務(wù)管理體制；從管理內(nèi)容看，圍繞企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)，明確了資金籌集、資產(chǎn)運營、成本控制、收益分配、信息管理、財務(wù)監(jiān)督等六大財務(wù)管理要素，并結(jié)合不同財務(wù)管理要素，對財務(wù)管理方法和政策要求做出了規(guī)范；還在企業(yè)財務(wù)制度體系上有所創(chuàng)新，建立了開放性的企業(yè)財務(wù)制度體系。新《通則》的實施標(biāo)志著我國原有的企業(yè)財務(wù)制度體系將被逐步更新，以新《通則》為財務(wù)行為規(guī)范，以防范財務(wù)風(fēng)險為管理重點，以積極的財政監(jiān)管為配套的新型的企業(yè)財務(wù)制度體系將逐步完善。

一、起點高、定位準(zhǔn)

新《通則》共十章七十八條，總則第一條就開宗明義、高屋建瓴地指明通則的宗旨定位，是要通過財務(wù)管理去推進現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，保護企業(yè)及相關(guān)方的合法權(quán)益。這相比舊通則被動型的宗旨定位“反映企業(yè)財務(wù)狀況，核實財務(wù)收支”有質(zhì)的提高。在當(dāng)前市場競爭相當(dāng)充分和公平的條件下，指出企業(yè)的財務(wù)管理應(yīng)該彰顯出“保護企業(yè)及相關(guān)方的合法權(quán)益”職能是非常適時而必要的，這對遏制一些強勢企業(yè)的財務(wù)主體欺侮侵犯弱勢的相關(guān)主體知情權(quán)和權(quán)益具有積極的現(xiàn)實意義。

定位準(zhǔn)是因為新通則認真總結(jié)吸取了近年來學(xué)術(shù)研討及實物操作方面的成果與經(jīng)驗，從宏觀戰(zhàn)略高度融入了財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)風(fēng)險、資產(chǎn)營運等一系列新的理念，使企業(yè)財務(wù)處于主動出擊之勢，突出了企業(yè)財務(wù)管理活動圍繞籌資、融資、投資、資產(chǎn)運營、收益分配的主線，也體現(xiàn)了與會計核算的區(qū)別。

二、充分體現(xiàn)了與相關(guān)法律法規(guī)的銜接

2006年是會計改革年，會計準(zhǔn)則體系、審計準(zhǔn)則體系、企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、《企業(yè)財務(wù)通則》與《企業(yè)財務(wù)規(guī)則》先后發(fā)布并付諸實施，形成了中國會計改革的整體性制度框架。在新的《公司法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相繼頒布和陸續(xù)施行的情況下，為了在新環(huán)境下適應(yīng)上述法律法規(guī)及準(zhǔn)則的變化，新《通則》也在很大程度上作了相應(yīng)調(diào)整，其中的很多規(guī)定也實現(xiàn)了與新法規(guī)及準(zhǔn)則的趨同。新《通則》的這些變化不僅實現(xiàn)了與《公司法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)及會計準(zhǔn)則的對接，也為新《通則》在實際中的運用鋪平了道路。

為了體現(xiàn)財務(wù)通則與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，《通則》一方面將原會計與稅務(wù)交由相關(guān)制度進行規(guī)范，另一方面對同時涉及財務(wù)與會計的相關(guān)內(nèi)容進行強化陳述。突出表現(xiàn)在對政府補助、回購股份獎勵、資產(chǎn)減值、職工薪酬等內(nèi)容的規(guī)范層面。

三、構(gòu)筑了多元化財務(wù)主體的財務(wù)管理職責(zé)

新《通則》強化了經(jīng)營者的財務(wù)職責(zé)，這也是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求。從邏輯上，經(jīng)營者作為公司資產(chǎn)責(zé)任的受托人，應(yīng)當(dāng)在出資者的授權(quán)范圍內(nèi)，行使其財務(wù)執(zhí)行權(quán)和部分財務(wù)決策權(quán)。為此，新《通則》明確，經(jīng)營者財務(wù)管理職責(zé)主要包括：擬訂企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)規(guī)劃，編制財務(wù)預(yù)算；組織實施企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈、重組和利潤分配等財務(wù)方案，誠信履行企業(yè)償債義務(wù)等工作。隨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的逐步進行，企業(yè)預(yù)算管理控制系統(tǒng)對實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的作用在增強，尤其是對于大型國有企業(yè)，實施預(yù)算管理是實現(xiàn)集團整合的有效途徑，有利于保證企業(yè)集團整體目標(biāo)的實現(xiàn)。新《通則》在第二章“企業(yè)財務(wù)管理體制”第十一條中明確規(guī)定“對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務(wù)活動，實施全面預(yù)算管理”，并且在投資者財務(wù)管理職責(zé)和經(jīng)營者的財務(wù)管理職責(zé)中都有相關(guān)內(nèi)容。全面預(yù)算管理的實施將在一定程度上提高國有企業(yè)尤其是大型集團企業(yè)的管理水平，提升企業(yè)的競爭力?？梢?，新《通則》融合了我國財務(wù)理論的最新研究成果，對完善我國企業(yè)財務(wù)管理體制、梳理財務(wù)關(guān)系，具有重要的指導(dǎo)意義。

四、創(chuàng)新財務(wù)管理體制

新《通則》第八條規(guī)定：企業(yè)要實行一個資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財務(wù)管理體制，提出各負其責(zé)、各司其職的三層次財務(wù)管理體制，即宏觀者財務(wù)(指中央地方各級財政部門)、投資者財務(wù)(指政府部門、機構(gòu)、企事業(yè)法人單位、企業(yè)員工、自然人等的出資人)和經(jīng)營者財務(wù)(指企業(yè)管理當(dāng)局、廠長、經(jīng)理或企業(yè)負責(zé)班子人員)，新通則對這三層次的財務(wù)都詳細規(guī)定了各自負責(zé)的內(nèi)容、職能、權(quán)利、義務(wù)及政策取向等，形成了一個相互協(xié)調(diào)、相互制衡、比較完整的財務(wù)管理體制。至于企業(yè)集團內(nèi)部、全資、控股之間如何進行財務(wù)管理，筆者認為應(yīng)視各集團不同的發(fā)展階段、核心競爭力的分布、財務(wù)干部素質(zhì)及企業(yè)文化狀況來確定財權(quán)的集中與分散，以最小的資金取得最大的效益為考量。

五、成本控制突出系統(tǒng)性、全員性和全過程控制

新《通則》第五章三十六條明確企業(yè)要建立成本控制系統(tǒng)，突出了成本控制在財務(wù)管理中的重要地位。新《通則》摒棄了舊通則中規(guī)定的成本項目，開支標(biāo)準(zhǔn)、范圍等業(yè)務(wù)、技術(shù)層面的內(nèi)容，代之以強化成本的預(yù)算約束，提出成本管理兩全概念，企業(yè)全體員工都要參與成本，并實行生產(chǎn)經(jīng)營的全過程控制成本，即大成本管理，從產(chǎn)品設(shè)計、項目選定開始到生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)的全部環(huán)節(jié)均要進行成本控制。這是符合市場經(jīng)濟規(guī)則的做法，因為在公平、公正、公開的市場環(huán)境中，同樣價格、稅負的產(chǎn)品，決定成敗的關(guān)鍵是看產(chǎn)品成本的高低和服務(wù)的優(yōu)劣。新通則對企業(yè)各項成本開支及范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序等只列原則性要求，未做統(tǒng)一的開支標(biāo)準(zhǔn)，這樣不僅使企業(yè)擁有自主權(quán)，還提高了對企業(yè)成本管理的責(zé)任要求，不失為明智之舉。

六、首次提出企業(yè)社會責(zé)任

新《通則》第三十九條首次提出了企業(yè)對社會應(yīng)有的責(zé)任，《通則》規(guī)定，企業(yè)依法實施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地質(zhì)災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護等所需經(jīng)費，按照國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用。其范圍也從舊通則的綠化、排污費用擴充到安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地質(zhì)災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護等方面。我國GDP年年增長，但許多是以犧牲環(huán)境、浪費資源為代價的，有?？沙掷m(xù)發(fā)展，企業(yè)的社會責(zé)任比較淡薄。為改變這種狀況，新通則從財務(wù)上予以支持是符合科學(xué)發(fā)展觀的。

七、劃清個人與企業(yè)支出邊界

新《通則》第四十六條明確從五個方面規(guī)定企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的支出，諸如娛樂、健身、旅游、購物、物業(yè)管理及購置商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。這一規(guī)定在舊通則中基本未提及，之所以在新通則中明列是為了保護企業(yè)財產(chǎn)完整，也是近年來陸續(xù)發(fā)現(xiàn)的以公濟私、巧立明目，甚至誘使職務(wù)犯罪的一個重要方面，劃清公私界限也是防腐之舉。

八、控制財務(wù)風(fēng)險。建立財務(wù)預(yù)警機制

這一條規(guī)定，在舊通則中是沒有的，隨著企業(yè)并購、重組、投資主體多元化，如何規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，及時預(yù)警已成為企業(yè)發(fā)展中的一大課題。昨日還是輝煌企業(yè)集團，一旦資金鏈斷裂便一朝覆亡并非個例。新通則要求建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警確實很有必要，諸如資產(chǎn)與負債的配比、現(xiàn)金流量與到期債務(wù)、財務(wù)監(jiān)控的權(quán)限重點、風(fēng)險的警戒等，企業(yè)都應(yīng)根據(jù)自身資產(chǎn)營運、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略情況制定一個預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)界限，并提出應(yīng)對措施和處置方案。作為企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對此更是責(zé)無旁貸，要主動地收集各方面的業(yè)務(wù)信息及時分析報告管理當(dāng)局，力求降低財務(wù)風(fēng)險。

九、突出了企業(yè)集團財務(wù)管理的重點

企業(yè)集團作為一種特殊的企業(yè)組織形式，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程成為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體?！锻▌t》要求其符合一般企業(yè)財務(wù)要求外，還對其特殊情況作出具體規(guī)范，表現(xiàn)在：

1，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立有效的內(nèi)部財務(wù)管理級次。企業(yè)集團公司自行決定集團內(nèi)部財務(wù)管理體制。

2，企業(yè)集團可以實行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，但應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)金融管理等法律、行政法規(guī)規(guī)定，并不得損害成員企業(yè)的利益。

3，符合國家規(guī)定條件的企業(yè)集團，可以集中使用研發(fā)費用，用于企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主研發(fā)。

十、體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)明晰的要求

《通則》規(guī)定，一是投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費、勞務(wù)費、提成、返利、進場費、業(yè)務(wù)獎勵等收入，全部屬于企業(yè)。二是企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本年度利潤，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向投資者分配。屬于各級人民政府及其部門、機構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國有利潤上繳財政。

十一、投資者出資形式的多元化

新《通則》在保留1993年《企業(yè)財務(wù)通則》關(guān)于投資者可以用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)出資的基礎(chǔ)上，增加了股權(quán)和特定債權(quán)兩種形式，體現(xiàn)了投資者出資形式的多樣性，這與《公司法》的有關(guān)規(guī)定是一致的。另外，結(jié)合新《公司法》，新《通則》增加了對投資者出資或增資行為的程序性規(guī)定。例如，規(guī)定企業(yè)承擔(dān)向投資者出具出資證明的義務(wù)。